Улучшение качества администрирования доходов бюджетной системы. Проблемы неналоговых доходов на современном этапе и пути их решения

Бюджетная политика: долгосрочная устойчивость и структурная трансформация экономики

В 2016 году продолжалась подстройка бюджета к новой внешней реальности, при этом адаптация бюджета носит плавный характер, что позволяет смягчить болезненный переходный период для наименее защищённых слоёв населения и наиболее пострадавших секторов экономики. Прогресс: стартовали в 2013–2014 годах с балансирующей бюджет ценой нефти на уровне 105 долларов за баррель, в 2016 году – уже около 71 доллара за баррель. (У большинства крупнейших стран Ближнего Востока, например, балансирующая бюджет цена нефти остаётся около 100 долларов за баррель – резервы быстро тают; ситуация, очевидно, неустойчивая.)

Бюджетная политика на 2017 –2019 годы формировалась исходя из необходимости, с одной стороны, обеспечить макроэкономическое равновесие, благоприятствующее росту экономики за счёт эффективных инвестиций, а с другой стороны – способствовать устранению имеющихся дисбалансов и препятствий для развития.

Основные принципиальные особенности бюджетной политики:

1.Возвращение к трёхлетнему планированию в цикле 2017–2019 годов очень важно, так как среднесрочные ориентиры повышают прогнозируемость условий ведения бизнеса, снижают инвестиционную неопределённость.

2.Бюджет 2017–2019 годов позволит снизить зависимость экономики от нефтяной волатильности – плавные темпы консолидации обеспечат снижение балансирующей цены нефти до 45 долларов США по итогам 2019 года (105 в 2013–2014 годах, 71 в 2016-м). Таким образом, в 2017–2019 годах идёт движение по пути обеспечения макроэкономического равновесия с низкой инфляцией и реальными процентными ставками и низкой восприимчивостью внутренних экономических условий к волатильности цен на нефть.

3.Трёхлетний бюджет создаёт основу для выстраивания бюджетной политики в соответствии с новыми основополагающими долгосрочными принципами . Такими принципами, следование которым позволит кардинально снизить влияние колебаний нефтяных цен на внутренние экономические показатели – динамику выпуска (ВВП), инфляции, государственных расходов, занятости и реальных доходов населения, а также структуру относительных цен (реальный эффективный курс рубля). То есть всех тех переменных, которые используются при принятии инвестиционных решений; бюджетные правила и есть основа, без которой не может произойти диверсификации экономики.

4.Стабильность бюджетной системы будет достигаться через улучшение администрирования имеющихся налогов, повышение отдачи от госактивов, оптимизацию расходов, а также реализацию структурных реформ как в расходной, так и доходной части бюджета. Таким образом, меры бюджетной консолидации не только обеспечивают положительный эффект с фискальной точки зрения, но и способствуют созданию положительных структурных изменений и устранению препятствий для расширения потенциала экономики.

Улучшение качества администрирования доходов бюджетной системы и условий ведения бизнеса

1.Качественные изменения в администрировании доходных поступлений. Основная цель – рост собираемости налогов и снижение административной нагрузки для добросовестного бизнеса, а основной подход – соблюдение такого баланса между мерами административного и стимулирующего характера, при котором повышение нагрузки и рисков ведения серых практик происходит на фоне снижения издержек для добросовестного бизнеса. За последние годы уже удалось добиться серьёзного прогресса в части собираемости внутреннего НДС.

В 2016 году:

1.1.В рамках совершенствования регулирования алкогольного рынка внедрение системы ЕГАИС и усиление мер административного характера уже позволило добиться результатов: после многолетнего падения с начала 2016 года рост поступлений акцизов по крепкому алкоголю достиг 28,4% со сравнимым приростом производства в легальном сегменте рынка. В рамках бюджета 2017–2019 годов созданы дополнительные стимулы, а именно: частичное распределение доходов от акцизов между регионами пропорционально объёмам продаж в системе ЕГАИС (а не объёмам производства), что призвано простимулировать региональные власти к усилению контроля над незаконным оборотом алкоголя.

1.2.Введение различных механизмов/технологий прослеживаемости операций налогоплательщиков получает распространение и в других сегментах экономики. Так, внедрение системы прослеживаемости товаров из меха в прошлом году привело к увеличению легального оборота этих изделий в несколько раз.

1.3.Что касается работы таможенной службы , главная задача – обеспечить невозможность продажи на территории страны товара, ввезённого из-за рубежа, без уплаты НДС и таможенных пошлин и сборов в полном объёме. Это не столько вопрос увеличения объёма поступлений в бюджеты, сколько обеспечение справедливых условий конкуренции – в данном случае российских и иностранных производителей. Начата реализация проекта по интеграции информационных систем и систем управления рисками федеральной налоговой и таможенной служб. Внедрение этих и других мер позволяет рассчитывать на положительный эффект по собираемости пошлин и сборов в 2017–2018 годах.

1.4.Согласно принятому законодательству в 2018 году должен быть обеспечен полный охват розничной торговой сети контрольно-кассовой техникой, обеспечивающей онлайн-передачу данных на серверы ФНС. Это позволит получать информацию обо всех розничных продажах в стране и сократить объём теневого оборота.

2.Утверждён и реализуется План мероприятий («дорожная карта») по улучшению администрирования доходов бюджетной системы и повышению эффективности работы с дебиторской задолженностью по доходам .

2.1.Предусмотрен ряд мер по упрощению и стимулированию добровольной оплаты платежей в бюджет. В частности, реализована возможность оплаты налогов третьими лицами, расширяется практика предоставления скидок при быстрой оплате штрафов.

2.2.Важная роль отведена совершенствованию информационного взаимодействия. Реализован пилотный проект по электронному уведомлению о штрафах в Москве и области, решена проблема неверного указания реквизитов при оплате через банки.

2.3.Проведена работа по урегулированию вопросов списания задолженности, взыскание которой невозможно, соответствующие порядки теперь утверждены всеми администраторами в соответствии с требованиями Правительства.

3.Разработан и утвержден План мероприятий («дорожная карта») по систематизации обязательных неналоговых платежей и формированию единого перечня неналоговых платежей.

3.1.Предусмотрено расширение требований к нормативным актам, устанавливающим и регулирующим неналоговые платежи, поступающие в бюджет. Подготовлен соответствующий проект поправок в Бюджетный кодекс, основная задача – сделать систему максимально предсказуемой и прозрачной для бизнеса.

3.2. Будет проведена полная инвентаризация обязательных платежей, поступающих в распоряжение бюджетных и автономных учреждений. По итогам создания такого реестра неналоговых платежей совместно с бизнес-сообществом будут выработаны подходы к их дальнейшему регулированию.

4.Проводится работа по определению подходов к оценке эффективности налоговых и неналоговых расходов и их влияния на экономический рост. Подготовлена оценка объёмов налоговых и неналоговых расходов в 2014–2019 годах. Предложено закрепить нормативную базу, определяющую данное понятие, а также предусматривающую утверждение чёткого перечня налоговых и неналоговых расходов и общих требований и подходов к оценке их эффективности, с учётом программного принципа.

5.В рамках имплементации Плана действий по противодействию размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения 7 декабря 2016 года Правительством Российской Федерации подписано . Автоматический обмен информацией в рамках указанного Соглашения планируется начать с 2018 года.

Повышение эффективности управления бюджетными расходами

В целях повышения операционной эффективности использования бюджетных средств в 2016 году принят ряд (законодательных) решений, направленных на:

сокращение дебиторской задолженности, оптимизацию расходования бюджетных средств , в том числе:

расширено применение механизма казначейского сопровождения государственных контрактов на сумму свыше 100 млн рублей, условиями которых предусмотрены авансовые платежи; договоров о предоставлении из федерального бюджета основного числа субсидий и бюджетных инвестиций юрлицам (за исключением субсидий, предоставляемых в порядке возмещения фактически произведённых затрат);

проведён эксперимент по внедрению казначейского аккредитива – специальной формы расчёта по госконтракту, в соответствии с которым ФК по поручению госзаказчика выплачивает исполнителю госконтракта определённую сумму за поставленные товары только после представления исполнителем документов, подтверждающих факт поставки товаров;

запущен механизм предоставления межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение под документально подтверждённую фактическую потребность;

введён принцип перераспределения бюджетных ассигнований по объектам капстроительства в случае отсутствия проектно-сметной документации ;

осуществлён переход к количественному, ценовому и качественному (допустимые потребительские свойства) нормированию в госзакупках, в т.ч. предполагающему исключение закупок с избыточными потребительскими свойствами;

осуществлены изменения в учёте бюджетных обязательств, направленные на снижение рисков неоплаты или несвоевременной оплаты заключаемых контрактов;

повышение эффективности бюджетных инвестиций :

внесён в ГД проект поправок в БК, направленных на создание условий для перехода от предоставления госкорпорациям и госкомпаниям имущественных взносов к иным механизмам (со)финансирования проектов строительства из бюджета;

разработаны требования о перечислении госкорпорациями и госкомпаниями части доходов от инвестирования временно свободных средств.

В рамках формирования условий для развития и широкого распространения практики инициативного бюджетирования и поддержки местных инициатив в российских регионах разработано и опубликовано первое Операционное руководство практик инициативного бюджетирования на примере Программы Всемирного банка по поддержке местных инициатив, одобрен проект Концепции развития и регулирования инициативного бюджетирования в субъектах Федерации.

В рамках повышения бюджетной грамотности населения в России разработан учебно-методический комплекс по повышению бюджетной грамотности для старшеклассников, в трёх субъектах Федерации (31 школа) с сентября по декабрь 2016 года проведена пилотная апробация курса «Бюджетная грамотность для старшеклассников».

Обеспечение потребностей бюджета в заёмных ресурсах и развитие финансовых рынков

1.В 2016 году была полностью выполнена увеличенная до 500,0 млрд рублей программа государственных внутренних заимствований. Валовый объём средств, привлечённых за счёт выпуска ОФЗ, составил 999,5 млрд рублей при погашении государственных ценных бумаг в объёме 499,5 млрд рублей. При этом Минфин России диверсифицировал предложение долговых инструментов как по типам, так и по срокам .

2.В результате структура ОФЗ, размещённых в 2016 году, по типам облигаций выглядит следующим образом: ОФЗ с постоянным купонным доходом – 61%, ОФЗ с переменным купонным доходом – 38%, ОФЗ с индексированным номиналом – около 1%. Доля среднесрочных ОФЗ (от 5 до 10 лет) в совокупном объёме размещения за истекшую часть года составила 41%, а долгосрочных (от 10 лет) – 30%.

3. В 2016 году был осуществлён обмен низколиквидных ОФЗ с амортизацией долга совокупной номинальной стоимостью 63,7 млрд рублей на ОФЗ-ПД совокупной номинальной стоимостью 56,4 млрд рублей. По сравнению с 2015 годом новацией стало осуществление обмена на аукционной, т.е. конкурентной основе. По результатам обмена государственный внутренний долг Российской Федерации был сокращён на 7,4 млрд рублей.

4.В 2016 году полностью выполнена программа государственных внешних заимствований. Успешно размещены два транша 10-летних еврооблигаций с погашением в 2026 году в совокупном объёме 3,0 млрд долларов США с доходностью 4,75 и 3,90% соответственно. Впервые была апробирована принципиально новая структура размещения, опирающаяся на национальную рыночную инфраструктуру (обслуживать новый выпуск еврооблигаций впервые будет российская организация – Национальный расчётный депозитарий, обладающий статусом центрального депозитария в РФ).

5.В I квартале 2017 года планируется осуществить дебютный выпуск новых гособлигаций, ориентированных исключительно на российских физических лиц . Основная цель выпуска этих инструментов – повышение финансовой грамотности населения, воспитание культуры сохранения и инвестирования средств гражданами.

Подтверждением результативности усилий по созданию инфраструктуры финансового рынка, отвечающей мировым стандартам, является успешное размещение на Московской бирже пакета акций АК «Алроса» (ПАО) и десятилетних евробондов Российской Федерации, при этом даже в условиях действующих международных санкций основной объём размещений пришёлся на иностранных инвесторов.

Совершенствование межбюджетных отношений

Реализован второй этап инвентаризации расходных полномочий органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

Полученные результаты, начиная с распределения на 2017 год, используются при предоставлении дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов.

В рамках задачи по выравниванию бюджетной обеспеченности принято решение о централизации 1 процентного пункта налога на прибыль организаций, а также 5% отчислений от СРП. Дополнительные доходы федерального бюджета будут направлены на оказание дополнительной финансовой помощи наименее обеспеченным регионам, а также в целях предоставления стимулирующих грантов по итогам развития налогового потенциала территорий самым динамично развивающимся регионам.

Продолжалась работа по повышению эффективности предоставления межбюджетных субсидий , ужесточению ответственности федеральных органов власти и регионов за неэффективное планирование и использование средств федерального бюджета.

В 2016 году реализованы новации, направленные на повышение эффективности предоставления межбюджетных субсидий. В полной мере вступили в силу положения в отношении возврата средств субсидий в случае недостижения установленных показателей результативности, а также невыполнения графиков строительства объектов.

Консолидация субсидий , расширение направлений их использования для регионов, сокращение количества иных межбюджетных трансфертов.

Ужесточены сроки для распределения субсидий – 1 февраля 2017 года, для заключения соглашений – 1 марта 2017 года. Если к этому времени не будут заключены все соглашения о предоставлении субсидий, соответствующие бюджетные ассигнования будут подлежать перераспределению.

Осуществлённые меры по консолидации позволили сократить количество субсидий, предусмотренных проектом федерального закона «О федеральном бюджете на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов» (с учётом подготовленных поправок ко второму чтению), до 65 субсидий, что на 31,6% меньше аналогичного показателя, предусмотренного Федеральным законом от 14.12.2016 №359-ФЗ «О федеральном бюджете на 2016 год».

Разработка программ оздоровления региональных финансов .

Программы оздоровления утверждены 15 регионами с наивысшим уровнем долговых обязательств.

Снижение уровня долговой нагрузки регионов.

За 2016 год государственный долг субъектов Федерации увеличился на 34,6 млрд рублей, или на 1,5%, и составил 2 353,2 млрд рублей. При этом уровень долговой нагрузки субъектов Федерации за соответствующий период снизился на 2,7% – с 36,5 до 33,8%.

Объём государственного долга регионов по рыночным заимствованиям за этот же период сократился на 132,2 млрд рублей, или на 9,5%, составив 53,8% от общего объёма долга, со снижением на 6,5% к доле на 1 января 2016 года.

В ближайшую трёхлетку будет продолжено предоставление бюджетных кредитов бюджетам субъектов Федерации: в 2017–2018 годах предусмотрено предоставление 200 млрд рублей ежегодно, в 2019 году – 50 млрд рублей. При этом сроки предоставления увеличатся с 3 до 5 лет.

Размер: px

Начинать показ со страницы:

Транскрипт

1 УЛУЧШЕНИЕ КАЧЕСТВА АДМИНИСТРИРОВАНИЯ ДОХОДОВ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ И УСЛОВИЙ ВЕДЕНИЯ БИЗНЕСА

2 УЛУЧШЕНИЕ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ И ВЕДЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

3 СОЗДАНИЕ ИНТЕГРИРОВАННОЙ ИНФОРМАЦИОННОЙ СИСТЕМЫ ФНС РОССИИ И ФТС РОССИИ ПРЕДПОСЫЛКИ НЕОБХОДИМОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ КОНТРОЛЬНЫХ МЕРОПРИЯТИЙ: ДУБЛИРОВАНИЕ ДОКУМЕНТОВ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫХ УЧАСТНИКАМИ ВЭД В ФНС РОССИИ И ФТС РОССИИ: ФТС РОССИИ НЕ ИМЕЕТ СВЕДЕНИЙ О НАЛОГОВОЙ ИСТОРИИ (БЛАГОНАДЕЖНОСТИ) И ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ УЧАСТНИКА ВЭД ПРИ ПРОВЕДЕНИИ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ТРЕБУЕТСЯ БОЛЕЕ ФНС РОССИИ НЕ ИМЕЕТ СВЕДЕНИЙ О ТАМОЖЕННОЙ ИСТОРИИ (НАРУШЕНИЯХ ТАМОЖЕННОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА, ПЕРЕВОЗЧИКАХ, КОРРЕКТИРОВАХ СТОИМОСТИ) НЕОБХОДИМ ИНФОРМАЦИОННЫЙ ОБМЕН ДАННЫМИ ПО ВЫЯВЛЕННЫМ РИСК-ИНДИКАТОРАМ В ВЕДОМСТВЕННЫХ СУР (ПРИЗНАКАМ ФИКТИВНОЙ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ПРИЗНАКАМ МАНИПУЛИРОВАНИЯ НОМЕНКЛАТУРОЙ/ СТОИМОСТЬЮ, НЕЛЕГАЛЬНОМ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЛЬГОТ И ДР.) 100 ВИДОВ ДОКУМЕНТОВ ДЛЯ: АНАЛИЗА ВВОЗИМОГО/ВЫВОЗИМОГО ТОВАРА С ОБЪЁМАМИ ТОВАРА НА ВНУТРЕННЕМ РЫНКЕ АНАЛИЗА ПРОИСХОЖДЕНИЯ ТОВАРА УСТАНОВЛЕНИЯ ФАКТА ВЗАИМОЗАВИСИМОСТИ ЛИЦ

4 СТРУКТУРА ИНТЕГРИРОВАННОЙ ИНФОРМАЦИОННОЙ СИСТЕМЫ ОБ УЧАСТНИКАХ ВЭД ПОДГОТОВКА И ОБМЕН ПРОЦЕСИНГ-ЗАПРОСОВ, СТАТИСТИКА И АНАЛИТИКА АИС ФТС АИС ФНС РЕГЛАМЕНТНЫЙ ОБМЕН ЗАПРОСЫ ДОСЬЕ УЧАСТНИКОВ ВЭД

5 СТРУКТУРА ИНТЕГРИРОВАННОЙ ИНФОРМАЦИОННОЙ СИСТЕМЫ ОБ УЧАСТНИКАХ ВЭД СВЕДЕНИЯ О НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКЕ СВЕДЕНИЯ О БЛАГОНАДЁЖНОСТИ СВЕДЕНИЯ ОБ УЧАСТНИКЕ ВЭД УПЛАТА НАЛОГОВ ИНДИКАТОРЫ СУР ФНС ДОГОВОРЫ И ОБЪЁМЫ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО НАЛОГАМ ИНДИКАТОРЫ СУР ФТС НОМЕНКЛАТУРА ВЫРУЧКА/ПРИБЫЛЬ КОНТРОЛЬНЫЕ МЕРОПРИЯТИЯ УПЛАТА ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ АКТИВЫ НАРУШЕНИЯ/СУММЫ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ЧИСЛЕННОСТЬ ТАМОЖЕННЫЕ РЕЖИМЫ БАНКРОТСТВО ПЕРЕВОЗЧИКИ БАНКОВСКИЕ СЧЕТА ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ СВЕДЕНИЯ ЮРИСДИКЦИЯ СОПОСТАВИТЕЛЬНАЯ СТАТИСТИКА УЧЁТНЫЕ СВЕДЕНИЯ НОВЫЕ ИНДИКАТОРЫ РИСКА КАТЕГОРИЯ АНАЛИТИКА

6 РЕЗУЛЬТАТ НАЛИЧИЕ ONLINE-ДОСТУПА К РАСШИРЕННОЙ ИНФОРМАЦИИ ОБ УЧАСТНИКЕ ВЭД ФТС И ФНС РОССИИ ПРОЗРАЧНЫЙ ДОСТУП К АРХИВАМ ЭЛЕКТРОННЫХ ДОКУМЕНТОВ РАСШИРЕНИЕ ИНСТРУМЕНТОВ РИСК-АНАЛИЗА ПРИ ПЛАНИРОВАНИИ МЕРОПРИЯТИЙ «ПОСТКОНТРОЛЯ» И НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ОПЕРАТИВНОЕ ФОРМИРОВАНИЕ СТАТИСТИКИ ПО ВЭД В РАЗЛИЧНЫХ РАЗРЕЗАХ МИНФИН РОССИИ

7 ПЕРЕДАЧА НАЛОГОВЫМ ОРГАНАМ ПОЛНОМОЧИЙ ПО АДМИНИСТРИРОВАНИЮ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ, СОЦИАЛЬНОЕ И МЕДИЦИНСКОЕ СТРАХОВАНИЕ ПРЕДУСМОТРЕНО: РЕАЛИЗАЦИЯ ЦЕЛИ: ПРИНЯТЫ ФЕДЕРАЛЬНЫЕ ЗАКОНЫ, ПРЕДУСМАТРИВАЮЩИЕ ВНЕСЕНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ В НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, БЮДЖЕТНЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И В ОТДЕЛЬНЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ВКЛЮЧЕНИЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ, ВЗИМАЕМЫХ В БЮДЖЕТЫ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, В СИСТЕМУ НАЛОГОВ И СБОРОВ СОЗДАНИЕ ЕДИНЫХ ОСНОВ НОРМАТИВНОГО ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ПО УСТАНОВЛЕНИЮ, ВЗИМАНИЮ, УПЛАТЕ И АДМИНИСТРИРОВАНИЮ НАЛОГОВ, СБОРОВ И СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ СОХРАНЕНЫ: СИСТЕМА ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ, ЕЁ СТРАХОВЫЕ ПРИНЦИПЫ, КОТОРЫЕ НЕ ЗАВИСЯТ ОТ АДМИНИСТРАТОРА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ, И ОБЕСПЕЧЕНИЕ СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ РАБОТНИКОВ ВСЕ ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ ВЗИМАНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ (ТАРИФЫ, НЕОБЛАГАЕМЫЕ СУММЫ И ЛЬГОТНЫЕ КАТЕГОРИИ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ МАЛОГО БИЗНЕСА И ОТДЕЛЬНЫХ ОТРАСЛЕЙ ЭКОНОМИКИ) СООТВЕТСТВУЮЩИМ ОБРАЗОМ РАЗГРАНИЧЕНЫ КОНТРОЛЬНЫЕ ФУНКЦИИ

8 СОЗДАНИЕ ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА УСЛОВИЙ ПО РАСШИРЕНИЮ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИЗМЕНЕНИЯ ЦЕЛЬ СТИМУЛИРОВАНИЕ РАЗВИТИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА ЗА СЧЁТ СМЯГЧЕНИЯ ОГРАНИЧЕНИЙ НА ПРИМЕНЕНИЕ УСН ВНЕСЁННЫЕ ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ ОТ 3 ИЮЛЯ 2016 Г. 243-ФЗ В ГЛАВУ 26.2 «УПРОЩЁННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ» НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ, В ЦЕЛЯХ РЕАЛИЗАЦИИ ПОСТАВЛЕННОЙ ЦЕЛИ РЕАЛИЗАЦИЯ ПОЛОЖЕНИЙ УКАЗАННОГО ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ПОЗВОЛИТ СТИМУЛИРОВАТЬ РАЗВИТИЕ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА ЗА СЧЁТ РАСШИРЕНИЯ СФЕРЫ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЁННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, А ТАКЖЕ ПРЕДОТВРАТИТ ДРОБЛЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ В ЦЕЛЯХ ПЕРЕХОДА НА ДАННЫЙ СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ

9 СОЗДАНИЕ ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА УСЛОВИЙ ПО РАСШИРЕНИЮ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ УВЕЛИЧЕНИЕ РАЗМЕРА ДОХОДОВ, ОГРАНИЧИВАЮЩИХ ПЕРЕХОД НА УСН МЛН РУБ. ОГРАНИЧЕНИЯ ПО ДОХОДАМ ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ УСН ЗА НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД МЛН РУБ. (С УЧЕТОМ ИНДЕКСАЦИИ НА 2016 г. 59,8 МЛН РУБ.) (С УЧЕТОМ ИНДЕКСАЦИИ НА КОЭФФИЦИЕНТДЕФЛЯТОР НА 2016 г. - 79,74 МЛН РУБ.) ЗА 9 МЕСЯЦЕВ ГОДА, В КОТОРОМ ПОДАЕТСЯ ЗАЯВЛЕНИЕ О ПЕРЕХОДЕ НА УКАЗАННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ЭТОМ ЕЖЕГОДНОЕ УВЕЛИЧЕНИЕ УКАЗАННЫХ ПРЕДЕЛЬНЫХ РАЗМЕРОВ ДОХОДОВ НА КОЭФФИЦИЕНТ-ДЕФЛЯТОР К1 БУДЕТ ОСУЩЕСТВЛЯТЬСЯ С 2021 г. ОГРАНИЧЕНИЯ ПО ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ МЛН РУБ.

10 ОСНОВНЫЕ МЕРЫ ДЕОФШОРИЗАЦИИ РОССИЙСКОЙ ЭКОНОМИКИ С Г. ВСТУПИЛИ В СИЛУ НОВЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ НК РФ, КОТОРЫЕ ПРЕДУСМАТРИВАЮТ: МЕХАНИЗМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ КОНТРОЛИРУЕМЫХ ИНОСТРАННЫХ КОМПАНИЙ (КИК) ВВЕДЕНИЕ ПОНЯТИЯ НАЛОГОВОГО РЕЗИДЕНТСТВА ОРГАНИЗАЦИЙ ВВЕДЕНИЕ ПОНЯТИЯ ФАКТИЧЕСКОГО ПОЛУЧАТЕЛЯ ДОХОДА НАЛОГОВЫЕ РЕЗИДЕНТЫ РФ НАЛОГОВЫМИ РЕЗИДЕНТАМИ РФ, НАПРАВЛЕНО НА ПРЕСЕЧЕНИЕ (КОНТРОЛИРУЮЩИЕ ЛИЦА) ОБЯЗАНЫ ПОМИМО ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, ВЫВЕДЕНИЯ ДОХОДОВ В УВЕДОМЛЯТЬ НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ ОБ ОБРАЗОВАННЫХ В СООТВЕТСТВИИ НИЗКОНАЛОГОВЫЕ ЮРИСДИКЦИИ УЧАСТИИ В ОРГАНИЗАЦИЯХ (ОБ УЧРЕЖДЕНИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РФ, С ПРИМЕНЕНИЕМ СОГЛАШЕНИЙ ИНОСТРАННЫХ СТРУКТУР БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ПРИЗНАЮТСЯ ОРГАНИЗАЦИИ, МЕСТОМ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА), КОНТРОЛИРУЕМЫХ ФАКТИЧЕСКОГО УПРАВЛЕНИЯ КОТОРЫХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (В ОТНОШЕНИИ ИНОСТРАННЫМИ КОМПАНИЯМИ, А ТАКЖЕ ЯВЛЯЕТСЯ РФ, ЕСЛИ ИНОЕ НЕ ДИВИДЕНДОВ, ПРОЦЕНТОВ, ПЛАТЕЖЕЙ УПЛАЧИВАТЬ НАЛОГ С НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРЕДУСМОТРЕНО МЕЖДУНАРОДНЫМ ПО НЕМАТЕРИАЛЬНЫМ АКТИВАМ) ПРИБЫЛИ КИК ДОГОВОРОМ РАТИФИЦИРОВАНА КОНВЕНЦИЯ О ВЗАИМНОЙ АДМИНИСТРАТИВНОЙ ПОМОЩИ ПО НАЛОГОВЫМ ДЕЛАМ (ВОЗМОЖНОСТЬ ОБМЕНА НАЛОГОВОЙ ИНФОРМАЦИЕЙ, ПРОВЕДЕНИЕ ОДНОВРЕМЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК СО СТРАНАМИ-УЧАСТНИЦАМИ КОНВЕНЦИИ, А ТАКЖЕ ПОМОЩЬ ПО ВЗИМАНИЮ НАЛОГОВ НА ИХ ТЕРРИТОРИЯХ)

11 МЕРЫ НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ ДЛЯ ИНВЕСТОРОВ НА ТЕРРИТОРИИ РФ НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ НА ТЕРРИТОРИИ СИБИРИ И ДАЛЬНЕГО ВОСТОКА ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ РЕГИОНАЛЬНЫХ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ПРОЕКТОВ (РИПЫ): ЛЬГОТНЫЕ СТАВКИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ: В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ С МОМЕНТА ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДОВ НДПИ: В БЮДЖЕТЫ СУБЪЕКТОВ РФ С МОМЕНТА ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДОВ В ТЕЧЕНИЕ СЛЕДУЮЩИХ ПОСТЕПЕННЫЙ ВЫХОД НА ПОЛНУЮ НАЛОГОВУЮ СТАВКУ В ТЕЧЕНИЕ С МОМЕНТА ПОЛУЧЕНИЯ ПЕРВЫХ ДОХОДОВ

12 МЕРЫ НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ ДЛЯ ИНВЕСТОРОВ НА ТЕРРИТОРИИ РФ НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ НА СОЗДАВАЕМЫХ ТЕРРИТОРИЯХ ОПЕРЕЖАЮЩЕГО СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ (ТОР) ЛЬГОТНЫЕ СТАВКИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ: В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ НДПИ: В БЮДЖЕТЫ СУБЪЕКТОВ РФ В ТЕЧЕНИЕ В ТЕЧЕНИЕ СЛЕДУЮЩИХ КОЭФФИЦИЕНТ К СТАВКАМ НАЛОГА (В ЗАВИСИМОСТИ ОТ СРОКА НАЧАЛА ПРИМЕНЕНИЯ НУЛЕВОЙ СТАВКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ) ИСКЛЮЧЕНИЯ: НЕФТЬ И ГАЗ В ЧАСТИ НДС: НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ ПРЕДОСТАВЛЕНО ПРАВО НА УСКОРЕННОЕ ВОЗМЕЩЕНИЕ НАЛОГА В ЗАЯВИТЕЛЬНОМ ПОРЯДКЕ (В ТЕЧЕНИЕ 10 ДНЕЙ ВМЕСТО СТАНДАРТНЫХ 3 МЕСЯЦЕВ) ПРИ УСЛОВИИ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ ПОРУЧИТЕЛЬСТВА

13 ПРЕДОТВРАЩЕНИЕ СОЗДАНИЯ СХЕМ ПО УКЛОНЕНИЮ ОТ УПЛАТЫ АКЦИЗОВ. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ Г. 34-ФЗ «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЯ В СТАТЬЮ 193 ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» ОБЪЁМ ПРОИЗВОДСТВА ДИЗЕЛЬНОГО ТОПЛИВА ДЛЯ ВНУТРЕННЕГО ПОТРЕБЛЕНИЯ (МЛН ТОНН) 34,00 33,50 33,00 33,34 32,50 32,00 31,50 31,00 30,50 30,00 29,50 29,00 31,64 31, г. ПРЕДПОСЫЛОК К СНИЖЕНИЮ ПРОИЗВОДСТВА НЕ БЫЛО, Т.К. ПОТРЕБЛЕНИЕ ДИЗЕЛЬНОГО ТОПЛИВА НЕ СНИЖАЛОСЬ 14,6 49, ОТНЕСЕНИЕ СРЕДНИХ ДИСТИЛЛЯТОВ К ПОДАКЦИЗНЫМ ТОВАРАМ ПОЗВОЛИЛО ПРЕДОТВРАТИТЬ УКЛОНЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ АКЦИЗОВ ПО ДИЗЕЛЬНОМУ ТОПЛИВУ. ДО ЭТОГО НЕДОБРОСОВЕСТНЫЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ, ИСПОЛЬЗУЯ «СХЕМУ ТОВАРНОГО ПРИКРЫТИЯ», РЕАЛИЗОВЫВАЛИ ДИЗЕЛЬНОЕ ТОПЛИВО ПОД ВИДОМ БЛИЗКИХ К НЕМУ ПО ФИЗИКО-ХИМИЧЕСКИМ ХАРАКТЕРИСТИКАМ, НО НЕПОДАКЦИЗНЫХ НЕФТЕПРОДУКТОВ (СУДОВОЕ ТОПЛИВО И Т.Д.) +108,9% ОБЪЁМ ПРОИЗВОДСТВА ДИЗЕЛЬНОГО ТОПЛИВА ДЛЯ ВНУТРЕННЕГО РЫНКА (МЛН ТОНН) 15,6 +131,6% 30,37 28, г. ПОСТУПЛЕНИЕ АКЦИЗОВ НА ДИЗЕЛЬНОЕ ТОПЛИВО (МЛРД РУБ.) ПОСТУПЛЕНИЕ АКЦИЗОВ НА СРЕДНИЕ ДИСТИЛЛЯТЫ (МЛРД РУБ.) 65,3 7,7

14 ПРЕИМУЩЕСТВА И ПЕРСПЕКТИВЫ ПЕРЕДАЧИ НАЛОГОВЫМ ОРГАНАМ ПОЛНОМОЧИЙ ПО АДМИНИСТРИРОВАНИЮСТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ, СОЦИАЛЬНОЕ И МЕДИЦИНСКОЕ СТРАХОВАНИЕ ИЗМЕНЕНИЯ ПОЗВОЛЯТ: ОЖИДАЕМЫЙ РЕЗУЛЬТАТ: УКРЕПЛЕНИЕ ПЛАТЕЖНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ РАСЧЕТОВ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ И УВЕЛИЧЕНИЕ ИХ СОБИРАЕМОСТИ ПУТЕМ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПОРЯДКА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД НАДЕЛИТЬ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ВСЕМИ ПРАВАМИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ: ПРАВОМ НА ИНФОРМАЦИОННОЕ ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ С НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ В РЕЖИМЕ НАЛОГОВОГО МОНИТОРИНГА ПРАВОМ НА ДОСУДЕБНОЕ УРЕГУЛИРОВАНИЕ СПОРОВ (РАСПРОСТРАНЕНИЕ ДОСУДЕБНОГО ПОРЯДКА УРЕГУЛИРОВАНИЯ СПОРОВ ПО УПЛАТЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ АНАЛОГИЧНОГО ПОРЯДКУ УРЕГУЛИРОВАНИЮ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ, КОТОРЫЙ ВЫРАБОТАН С УЧЕТОМ МНОГОЛЕТНЕЙ ПРАКТИКИ И ПОЗВОЛЯЕТ БЫСТРО И ЭФФЕКТИВНО РАЗРЕШАТЬ РАЗНОГЛАСИЯ, НЕ ПРИБЕГАЯ К СУДЕБНОЙ ПРОЦЕДУРЕ) РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ФОНД ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ ОБЕСПЕЧИТЬ ПРИНЦИП «ОДНОГО ОКНА»: СОКРАЩЕНИЕ КОЛИЧЕСТВА ОТЧЕТНОСТИ, ПРЕДСТАВЛЯЕМОЙ КОНТРОЛИРУЮЩИМ ОРГАНАМ ОПТИМИЗАЦИЮ КОЛИЧЕСТВА ПРОВЕРОК ПРИ СОХРАНЕНИИ ИХ ЭФФЕКТИВНОСТИ

15 ПЛАНЫ В НАЛОГОВОЙ СФЕРЕ НА КРАТКОСРОЧНУЮ ПЕРСПЕКТИВУ

16 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ ПРИМЕНЕНИЕ КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЁТОВ И (ИЛИ) РАСЧЁТОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ПЛАТЁЖНЫХ КАРТ СОЗДАТЬ СОВРЕМЕННУЮ АВТОМАТИЗИРОВАННУЮ СИСТЕМУ ПОЛНОГО УЧЁТА ВЫРУЧКИ И КОНТРОЛЯ ЗА ПРИМЕНЕНИЕМ ККТ ПЕРЕХОД К НОВОМУ ПОРЯДКУ ПРИМЕНЕНИЯ КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ И ПЕРЕДАЧЕ ДАННЫХ О НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЁТАХ В АДРЕС НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ В РЕЖИМЕ ONLINE ПОЗВОЛИТ: СОКРАТИТЬ ОБЪЁМ «ТЕНЕВОГО» ОБОРОТА НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ СНИЗИТЬ АДМИНИСТРАТИВНУЮ И ФИНАНСОВУЮ НАГРУЗКУ НА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ХРАНИТЬ ДАННЫЕ О СОВЕРШЁННЫХ ПОКУПКАХ И ПРОИЗВЕДЁННЫХ РАСЧЁТАХ, ЧТО СОЗДАСТ УСЛОВИЯ ДЛЯ ПОВЫШЕНИЯ УРОВНЯ ЗАЩИТЫ ПРАВ ПОТРЕБИТЕЛЕЙ УВЕЛИЧИТЬ НАЛОГОВЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ В БЮДЖЕТ ЗАКОНОПРОЕКТ ПРЕДУСМАТРИВАЕТ ПОЭТАПНЫЙ ПЕРЕХОД К НОВОМУ ПОРЯДКУ ПРИМЕНЕНИЯ: - С ДАТЫ ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ПРЕДУСМОТРЕНА ВОЗМОЖНОСТЬ ДОБРОВОЛЬНОГО ПЕРЕХОДА НА НОВЫЙ ПОРЯДОК. МОЖНО БУДЕТ ПРОЙТИ ЭЛЕКТРОННУЮ РЕГИСТРАЦИЮ АППАРАТА С ФИСКАЛЬНЫМ НАКОПИТЕЛЕМ, ПРИ ЭТОМ ПЕРЕДАЧА ДАННЫХ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ МОЖЕТ НЕ ОСУЩЕСТВЛЯТЬСЯ ДО 1 ФЕВРАЛЯ 2017 г.. - С 1 ФЕВРАЛЯ 2017 г. РЕГИСТРАЦИЯ ВНОВЬ ВВОДИМЫХ КАССОВЫХ АППАРАТОВ БУДЕТ ОСУЩЕСТВЛЯТЬСЯ ТОЛЬКО С ОБЯЗАТЕЛЬНОЙ ОНЛАЙН-ПЕРЕДАЧЕЙ ДАННЫХ О НАЛИЧНЫХ РАСЧЁТАХ; - С 1 ИЮЛЯ 2017 г. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ СТАРОЙ КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ (БЕЗ ДОРАБОТКИ (МОДЕРНИЗАЦИИ) В СООТВЕТСТВИИ С НОВЫМИ УСЛОВИЯМИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ККТ), ЗАРЕГИСТРИРОВАННОЙ ДО 1 ФЕВРАЛЯ 2017 г., ЗАПРЕЩАЕТСЯ.

17 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПРАВИЛ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ, СОВЕРШАЕМЫХ ЧЕРЕЗ СЕТЬ «ИНТЕРНЕТ» ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ г. 244-ФЗ УСТАНАВЛИВАЕТ: В МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ ПРАВИЛА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС ЭЛЕКТРОННЫХ УСЛУГ УЖЕ СФОРМИРОВАНЫ, И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЭЛЕКТРОННЫХ УСЛУГ ПРОИЗВОДИТСЯ НА ТЕРРИТОРИИ ТОГО ГОСУДАРСТВА, В КОТОРОМ ПРОЖИВАЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬ, В СООТВЕТСТВИИ С НАЦИОНАЛЬНЫМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ. ДАННЫЙ ПОДХОД ОБЕСПЕЧИВАЕТ РАВНЫЕ УСЛОВИЯ ДЛЯ НАЦИОНАЛЬНЫХ И ИНОСТРАННЫХ КОМПАНИЙ, РЕАЛИЗУЮЩИХ КОНТЕНТ КОНЕЧНЫМ ПОТРЕБИТЕЛЯМ, НИВЕЛИРУЯ НАЛОГОВЫЕ ПРЕИМУЩЕСТВА ДЛЯ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, В ТОМ ЧИСЛЕ РАСПОЛОЖЕННЫХ В НИЗКОНАЛОГОВЫХ ИЛИ БЕЗНАЛОГОВЫХ ЮРИСДИКЦИЯХ. ОСОБЕННОСТИ ПОСТАНОВКИ НА УЧЁТ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ ИНОСТРАННЫХ КОМПАНИЙ, РЕАЛИЗУЮЩИХ ЭЛЕКТРОННЫЕ УСЛУГИ НА ТЕРРИТОРИИ РФ; ВОЗМОЖНОСТЬ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЛИЧНОГО КАБИНЕТА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИЕЙ, РЕАЛИЗУЮЩЕЙ ЭЛЕКТРОННЫЕ УСЛУГИ НА ТЕРРИТОРИИ РФ, ДЛЯ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ИНЫХ ДОКУМЕНТОВ, ПОЛУЧЕНИЯ ОТ НАЛОГОВОГО ОРГАНА ДОКУМЕНТОВ (ИНФОРМАЦИИ); ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ В ОТНОШЕНИИ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ЭЛЕКТРОННЫЕ УСЛУГИ; ОСОБЕННОСТИ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ЭЛЕКТРОННЫХ УСЛУГ, ОКАЗЫВАЕМЫХ ИНОСТРАННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ НАПРАВЛЕН: НА СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НДС, УСТРАНЕНИЕ НЕРАВЕНСТВА В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ РОССИЙСКИХ И ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ И УВЕЛИЧЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ В БЮДЖЕТ

18 НАЛОГОВЫЕ УСЛОВИЯ ВЕДЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИИ ДИНАМИКА РЕЙТИНГА «ВЕДЕНИЕ БИЗНЕСА» В РОССИИ В гг. ПОЗИЦИЯ РОССИИ В ОБЩЕМ РЕЙТИНГЕ «ВЕДЕНИЕ БИЗНЕСА» 116 В ТОМ ЧИСЛЕ «НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ» 64 «РЕГИСТРАЦИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ» Страны ОЭСР Индикатор 48 (среднее) Страны G20 Страны БРИКС Страны ЕАЭС (среднее, кроме России) (среднее, кроме России) (среднее, кроме России) Россия Рейтинг Выплаты (количество) Время (часы) Налог на прибыль (% прибыли) 14,1 16,1 13,5 14,4 19,9 20,6 13,4 13,4 8,5 9 Налог и выплаты на зарплату (% прибыли) 21,7 23,4 25,7 25,6 28,6 28,2 17,4 17,4 35,4 35,6 Другие налоги (% прибыли) 1,9 1,9 4,6 4,9 7,6 7,8 1,6 1,7 5 2,4 Общая налоговая ставка (% прибыли) 42 41,5 45,8 56,6 32,5 32,5 48,9 47

19 МЕРЫ НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ ДЛЯ ИНВЕСТОРОВ «НАЛОГОВЫЕ КАНИКУЛЫ» ДЛЯ «ГРИНФИЛД-ПРОЕКТОВ» В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ В БЮДЖЕТЫ СУБЪЕКТОВ РФ (НЕ МЕНЕЕ) КОЭФФИЦИЕНТ К СТАВКАМ НДПИ (В ЗАВИСИМОСТИ ОТ СРОКА НАЧАЛА ПРИМЕНЕНИЯ НУЛЕВОЙ СТАВКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ) ИСКЛЮЧЕНИЯ: НЕФТЬ И ГАЗ ВНОВЬ СОЗДАННЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ ПРОМЫШЛЕННОСТИ СУБЪЕКТАМ РФ ПРЕДОСТАВЛЕНО ПРАВО УСТАНАВЛИВАТЬ НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ ДЕЙСТВУЮЩИЕ ОРГАНИЗАЦИИ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИЕ КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В ПРОИЗВОДСТВО В ТОМ ЧИСЛЕ В ЕГО МОДЕРНИЗАЦИЮ, В ПРЕДЕЛАХ ОБЩЕГО ОБЪЁМА ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫХ ИМИ КАПИТАЛЬНЫХ ЗАТРАТ

20 МЕРЫ НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ ДЛЯ ИНВЕСТОРОВ НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ ДЛЯ ИНВЕСТОРОВ-УЧАСТНИКОВ ФЕДЕРАЛЬНЫХ СПЕЦИАЛЬНЫХ ИНВЕСТИЦИОННЫХ КОНТРАКТОВ (СПИК) ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ВОЗМОЖНОСТЬ ПРИМЕНЕНИЯ ПОВЫШАЮЩИХ КОЭФФИЦИЕНТОВ ВОЗМОЖНОСТЬ СНИЖЕНИЯ СТАВКИ ДО УСТАНОВЛЕНИЕ СТАВКИ В БЮДЖЕТ СУБЪЕКТА РФ В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ С МОМЕНТА УСТАНОВЛЕНИЯ (НЕ ВЫШЕ 2) К ОСНОВНОЙ НОРМЕ АМОРТИЗАЦИИ АМОРТИЗИРУЕМЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, СОЗДАННЫХ В РАМКАХ СПЕЦИАЛЬНЫХ ИНВЕСТИЦИОННЫХ КОНТРАКТОВ ПОНИЖЕННОЙ СТАВКИ НАЛОГА СУБЪЕКТОМ РФ ПОРЯДОК ОТНЕСЕНИЯ СОЗДАННЫХ АМОРТИЗИРУЕМЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ К ПРОДУКЦИИ, СОЗДАННОЙ В РАМКАХ СПИК, ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

21 РЕАЛИЗАЦИЯ ПЛАНА BEPS В РОССИИ ВВЕДЕНИЕ АВТОМАТИЧЕСКОГО ОБМЕНА ИНФОРМАЦИЕЙ RUS MCAA 83 СТРАНАМИ ПОДПИСАНО МНОГОСТОРОННЕЕ 12 МАЯ 2016 г. РОССИЯ ПРИСОЕДИНИЛАСЬ К МНОГОСТОРОННЕМУ СОГЛАШЕНИЮ ОБ АВТОМАТИЧЕСКОМ ОБМЕНЕ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИЕЙ ПО НАЛОГОВЫМ ДЕЛАМ (МСАА) СОГЛАШЕНИЕ ОБ АВТОМАТИЧЕСКОМ ОБМЕНЕ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИЕЙ ПО НАЛОГОВЫМ ДЕЛАМ В НАСТОЯЩЕЕ ВРЕМЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ПОДГОТОВКА НОРМАТИВНОЙ БАЗЫ ДЛЯ ИМПЛЕМЕНТАЦИИ ЕДИНОГО СТАНДАРТА ОБМЕНА ИНФОРМАЦИЕЙ (COMMON REPORTING STANDARD CRS), НА ОСНОВЕ КОТОРОГО БУДЕТ ОСУЩЕСТВЛЯТЬСЯ ОБМЕН ИНФОРМАЦИЕЙ (МСАА)

22 ДАЛЬНЕЙШАЯ РЕАЛИЗАЦИЯ ПЛАНА BEPS В РОССИИ ВВЕДЕНИЕ АВТОМАТИЧЕСКОГО ОБМЕНА МЕЖСТРАНОВОЙ ОТЧЕТНОСТЬЮ 39 СТРАНАМИ МИНФИНОМ РОССИИ ПОДГОТОВЛЕН ЗАКОНОПРОЕКТ ПОДПИСАНО МНОГОСТОРОННЕЕ СОГЛАШЕНИЕ КОМПЕТЕНТНЫХ «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЧАСТЬ ПЕРВУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (В ЧАСТИ ПОДГОТОВКИ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ МЕЖСТРАНОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ)», ОРГАНОВ ПО АВТОМАТИЧЕСКОМУ ОБМЕНУ МЕЖСТРАНОВОЙ РАЗРАБОТАННЫЙ В ЦЕЛЯХ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ВЫПОЛНЕНИЯ РОССИЕЙ УСЛОВИЙ МНОГОСТОРОННЕГО СОГЛАШЕНИЯ КОМПЕТЕНТНЫХ ОРГАНОВ ПО АВТОМАТИЧЕСКОМУ ОБМЕНУ МЕЖСТРАНОВОЙ ОТЧЕТНОСТЬЮ И ПРЕДУСМАТРИВАЮЩИЙ ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ МЕРОПРИЯТИЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫХ В РАМКАХ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ ЗА ЦЕНАМИ В ТРАНСГРАНИЧНЫХ СДЕЛКАХ ОТЧЁТНОСТЬЮ (CBC MCAA)

Основные направления налоговой политики Камчатского края на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов Основные направления налоговой политики Камчатского края на 2016 год и на плановый период 2017 и

Перов, А. В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для бакалавров / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. 11-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство Юрайт, 2012. 899 с. Принятые сокращения Предисловие Содержание

Налогообложение прибыли организаций. Изменения в налоговой декларации и порядке исчисления налога Заместитель начальника Управления налогообложения юридических лиц ФНС России А.Ю. Коньков Москва, 2016

Обзор изменений законодательства о налогах и сборах с 01.01.2019 НДС для организаций и индивидуальных предпринимателей С 1 января 2019 года базовая ставка НДС увеличится с 18% до 20% (федеральный закон

Проект Основных направлений налоговой политики Рязанской области на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов Общие положения Основные направления налоговой политики Рязанской области на 2016 год

СОДЕРЖАНИЕ Благодарности..........................................................5 ОТ АВТОРА........................................................... 18 1. ВВЕДЕНИЕ В НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС.................................19

Раскрытие и обмен информацией. Влияние на российский бизнес Вы готовы к тотальному обмену информацией? ФАТФ Группа разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег FATCA и режим квалифицированных посредников

ВОПРОСЫ К ГОСУДАРСТВЕННОМУ ЭКЗАМЕНУ Специальность 080107 «Налоги и налогообложение» Специализация 08010701 «Налоговое администрирование» «Теория и история налогообложения» 1. Причины возникновения налоговых

Вопросы для Государственного экзамена по специальности 080107.65 «Налоги и налогообложение» 1. Административная ответственность должностных лиц за налоговые правонарушения. 2. Акцизы: элементы налога и

I.Задания на установление соответствия Подобрать определения: каждому из приведенных ниже терминов и понятий, отмеченных цифрами, найдите соответствующее определение, обозначенное буквой. вопроса Термин

Основные изменения налогового законодательства в 2012 году Светлана Зверева, старший юрист «Яковлев и Партнеры» Основные направления налоговой политики Основополагающим документом для внесения изменений

Цели освоения дисциплины Курс «Налоги и налогообложение» дает комплекс теоретических и прежде всего практических знаний в области исчисления и уплаты налогов юридическими и физическими лицами. п/п Содержание

Актуальные изменения в налоговом и гражданском законодательстве Антон Листов Руководитель Департамента права и налогов 1 Изменения в Налоговом кодексе за пять месяцев 2016 года 2 Налоговый кодекс За период

22. Земельный налог. Порядок расчета и пути совершенствования.*. 23. Инвестиционная деятельность в аграрном секторе российской экономики на современном этапе (на примере.). 24. Инвестиционная привлекательность

СТО БТИ АлтГТУ 14.62.1.0733-2014 1 Приложение А. Комплект оценочных средств (контролирующих материалов) по дисциплине А.1 Тесты текущего контроля успеваемости Список контрольных работ Контрольная работа

Специальные режимы налогообложения Вид специального режима Упрощенная система налогообложения Законодательные акты, регулирующие порядок взимания Налоговый кодекс РФ Начало применения Добровольное Единый

1 16. Действующий порядок исчисления и уплаты налогов с физических лиц налоговыми агентами и перспективы развития.* 17. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности: анализ практики

Перечень тем выпускных квалификационных работ (бакалаврских работ) по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» профиль налоги и налогообложение на 2016/2017 учебный год 1. Автоматизация процесса отбора

Z Задачи Министерства на 2014 год I II III IV V ЗАДАЧА I ЗАДАЧА I Формирование и исполнение сбалансированного бюджета (при безопасном уровне дефицита и долговой нагрузки), укрепление устойчивости бюджетной

Новые стандарты для обмена налоговой информацией в ЕАЭС Антонина Левашенко, руководитель Центра Россия-ОЭСР РАНХиГС Налоговая политика ЕАЭС и ЕС Задачи ЕАЭС: обеспечение недопущения дискриминации в сфере

Принятые сокращения...13 Введение...15 Раздел I. Теоретические основы налогообложения Глава 1. Экономическое содержание и функции налогов...21 1.1. Эволюция теоретических представлений сущности налога...

НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ КАК ЭЛЕМЕНТ ЭФФЕКТИВНОЙ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ Лукьянчикова О.И. Среднерусский институт управления - филиал РАНХиГС Орел, Россия TAX ADMINISTRATION AS AN ELEMENT OF EFFECTIVE TAX

Основные изменения в налогообложении прибыли в 2016 году. Планируемые новации на 2017 г. Начальник отдела налога на прибыль Управления налогообложения юридических лиц ФНС России А.Ю. Коньков Москва, 2016

ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ Косарева Е.Ю. Томский политехнический университет, г. Томск Научный руководитель: Корнева О.Ю., к.э.н., доцент кафедры экономики Налоговая система

ГОСУДАРСТВЕННЫЕ МЕРЫ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РФ НА 2011 2013 гг. Ефремова Т.М., Пуреськина А.Е., Тюменская государственная академия мировой экономики, управления и права Налоговая политика 2011-2013 гг. направлена

Аналитическая записка о поступлении налоговых платежей и состоянии задолженности по ним на территории Новосибирской области за январь-сентябрь 2017 года На территории Новосибирской области за январь-сентябрь

Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавров / В. Г. Пансков. 3-е изд., перераб. и доп. М. : Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2012. Содержание Принятые сокращения Введение

Содержание Введение... 12 Общество и государство...13 Деньги и финансы...14 Государственный бюджет...15 Что такое налог...17 Что такое сбор...21 Что такое обязательный страховой взнос...21 Общее и различия

Список вопросов для подготовки к экзамену 1. Понятие налога и сбора. Их свойства и отличия. Установление, введение и отмена налогов и сборов. 2. Налоговые отношения. Участники налоговых отношений. 3. Налогоплательщики

Экономическая теория 41 DOI: 10.14451/2.12441 СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ В РАЗВИТИИ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА 2018 Чотчаева Мадина Зулкарнаевна кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры «Экономическая

Что ждать бизнесу от налоговой настройки? Орлов Михаил Партнёр, Руководитель Департамента налогового и юридического консультирования, КПМГ в России и СНГ Председатель Экспертного Совета Комитета Государственной

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «ОРЕНБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» Методические рекомендации для самостоятельной работы обучающихся

УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА Учебно-методический комплекс Рабочая учебная программа для студентов специальности 08.01.09 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» (дневной и заочной форм обучения) УЧЕБНО-ТЕМАТИЧЕСКИЙ

Полезно знать Какую систему налогообложения выбрать? Раздел 1. Нало говый кодекс РФ предусматривает следующие режимы (системы) налогообложения: 1. ОСН или ОСНО общая система налогообложения; 2. УСН упрощенная

Налог на прибыль. Новое в 2017 году Налоговые ставки 1. Перераспределили размер ставок между федеральным и региональными бюджетами В 2017 2020 годах ставки налога на прибыль составляют: в федеральный бюджет

Приложение 1 План мероприятий (Дорожная карта) «Меры налогового стимулирования развития экономики РФ» I. Налог на прибыль 1 Возврат 50% инвестиционной льготы по налогу на прибыль, позволяющей уменьшить

Программа учебной дисциплины «Налоговое планирование» для слушателей программы профессиональной переподготовки «Практика управления финансами и налогами компании»

Лист 1 из 5 Лист 2 из 5 Практическое занятие 1. (1 часа) ПЛАНЫ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ Тема 1. «Экономическая сущность налогов и их роль в современном обществе» Эволюция научных взглядов на экономическую

Примерный перечень вопросов к экзамену по дисциплине «Налоговое право» 1. Юридическая конструкция налога (сбора), как фискального средства пополнения бюджетов. 2. Понятие налога: признаки и виды налогов.

УДК 336.025 Ильченко Виктория Валерьевна, Соболева Ольга Андреевна Владивостокский государственный университет экономики и сервиса Владивосток, Россия Развитие налогообложения субъектов малого бизнеса

Особенности применения некоммерческими организациями упрощенной системы налогообложения Общие положения Начиная с 1 января 2003 года некоммерческие организации получили возможность применять упрощенную

РАСПОРЯЖЕНИЕ СОВЕТА МИНИСТРОВ РЕСПУБЛИКИ КРЫМ от 26сентября 2016 года 1110-р Об основных направлениях налоговой политики Республики Крым на 2017 год В соответствии с пунктом 2 статьи 172 Бюджетного кодекса

NovaInfo.Ru - 28, 2014 г. Экономические науки 1 НАПРАВЛЕНИЯ ОПТИМИЗАЦИИ АКЦИЗНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ Захарова Анна Вячеславовна Кажаева Юлия Дмитриевна Пихтарева Анна Владимировна Налоговая система

Основные направления налоговой политики Иркутской области на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов Основные направления налоговой политики Иркутской области на 2017 год и на плановый период 2018

ОГЛАВЛЕНИЕ Список сокращений... 3 Введение... 5 Раздел I. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ФОРМЫ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ Глава 1. Понятие и правовое положение НКО... 8 Глава 2. Организационно-правовые формы

"Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 3 УЧЕТ ДОХОДОВ И ЗАТРАТ ПЛАТНЫХ МЕДИЦИНСКИХ УСЛУГ (Окончание. Начало см. "Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский

Российская Федерация 26 января 2017 года подписала Соглашение об автоматическом обмене страновыми отчетами Введение 26 января 2017 года Российская Федерация подписала многостороннее (далее Соглашение).

В учебнике раскрываются экономическая сущность и функции налогов, приводится их классификация. Подробно излагаются актуальные вопросы организации налоговой системы и налогового администрирования в Российской

Все изменения НДС и налог на Что меняется Когда вступает в силу Как было Как стало Документа Изменился лимит основных средств До лимит стоимости основных средств составлял 40 тыс. руб. Поэтому имущество,

Что нужно знать о патентной системе налогообложения? Патентная система налогообложения введена в отношении ряда видов деятельности, осуществляемых индивидуальными предпринимателями с 1 января 2013 года,

Инвестиционная привлекательность Республики Беларусь Завершение основной налоговой реформы в Беларуси 2005-2012 гг.: Отмена 26 налогов и сборов, включая «оборотные» налоги Включение в состав государственной

Примерные темы выпускных квалификационных работ по направлению «Юриспруденция», профиль «Финансовое и налоговое право» для бакалавров 2017-2018 учебный год 1. Роль налогового администрирования в обеспечении

Оглавление Введение... 12 ГЛАВА 1. ПОНЯТИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА И НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Налоговый учет и налоговая политика...13 Основные понятия, связанные с налоговым учетом... 13 Налоговый учет... 13 Объекты

Инициативы BEPS. Межстрановая отчетность: ход реализации Голишевский Владимир Игоревич Управление стандартов и международного сотрудничества Федеральная налоговая служба 2016 год МЕЖДУНАРОДНЫЕ ТЕНДЕНЦИИ

ШКОЛА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА Упрощенная и патентная системы налогообложения 2013: практика применения Методические материалы 2013 Упрощенная система налогообложения Общая информация Специальный налоговый режим

ПРОЕКТ Приложение 3 z Цели Министерства на 2015 год I II III IV V Цель I Цель I Подготовка бюджета на 2016-2018 год, обеспечивающего возвращение к сбалансированности, стабилизацию динамики долговой нагрузки

Задам, наверное,глупый вопрос, но мне очень важно, чтобы на него кто-нибудь ответил. Я знаю, что есть две формы УСН. Скажите, чем они отличаются, и что стоит выбрать начинающему предпринимателю, который

УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКТ ПО ПРЕДМЕТУ I. Рабочая программа. II. Федеральный Государственный Образовательный Стандарт среднего профессионального образования по специальности 38.01.02 Экономика и бухгалтерский

NovaInfo.Ru - 57, 2016 г. Экономические науки 1 РОЛЬ НАЛОГОВ И СБОРОВ В ФОРМИРОВАНИИ ДОХОДНОЙ ЧАСТИ БЮДЖЕТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Лапина Елена Николаевна Нещадимова Анастасия Алексеевна Взимание налогов

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего профессионального образования «ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» Кафедра «Налоги и налогообложение»

Л.С.Корабельникова НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В статье рассматриваются изменения внесенные в 2010 году в Налоговый кодекс РФ, в частности увеличение предельного размера дохода

ФНС России сегодня 2018 г. Обзор деятельности ФНС России 2 Организационная структура ФНС России Межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам (9) Нефть Электроэнергетика Газ Металлургия ЦА.

18 мая РК 8 ПРОЕКТ О проектах федеральных законов, законодательных инициативах и обращениях субъектов Российской 1. п/ п Рассмотрев проекты федеральных законов, внесенные в Государственную Думу Федерального

Эта часть работы выложена в ознакомительных целях. Если вы хотите получить работу полностью, то приобретите ее воспользовавшись формой заказа на странице с готовой работой: https://www.homework.ru/finishedworks/229939/

ПРАВИТЕЛЬСТВО ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ ПОСТАНОВЛЕНИЕ ОТ 28.08.2017. 365 Об утверждении Порядка оценки эффективности предоставляемых (планируемых к предоставлению) налоговых льгот В соответствии со статьей 48 Устава

Упрощенная система налогообложения Упрощённая система налогообложения (УСН) особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса. Налогоплательщики

Willi "342132 5211DS" Г осударетвенная Дума ФС РФ Дата 25.10.2014 Время 11:14 ЛЬб34370-б; 1.1 Е РА ВИТЕЛЬСТВО Г осударетвенная Дума Федерального Собрания Российской Федерации РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 2Л_»

Диссертация

Автореферат диссертации по теме ""

На правах рукописи

ДАВЫДОВ МАНСУР ДЕВЛЯТШАЕВИЧ

РАЗВИТИЕ ФИНАНСОВОГО МЕХАНИЗМА АДМИНИСТРИРОВАНИЯ ДОХОДОВ БЮДЖЕТОВ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение

Самара 2011

Работа выпонена в Самарском государственном экономическом университете

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Валиева Елизавета Николаевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Сабитова Надия Михайловна

Ведущая организация - Вогоградский государственный университет

Защита состоится 22 декабря 2011 г. в 12 ч на заседании диссертационного совета Д 212.214.01 при Самарском государственном экономическом университете по адресу: ул. Советской Армии, д. 141, ауд. 325, г. Самара,

кандидат экономических наук Лукин Андрей Геннадьевич

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Самарского государственного экономического университета

Ученый секретарь диссертационного совета

Вишневер В.Л.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Аюуалъность темы исследования. Институт администрирования доходов является самым молодым в бюджетном законодательстве Российской Федерации. Появившись во второй половине XXI в., этот институт сегодня еще не приобрел окончательных контуров, как, например, институт распорядителей или получателей средств бюджетов.

В бюджетном законодательстве и в научной литературе сегодня очень большое внимание уделяется организации взаимоотношений между четырьмя участниками процессов администрирования: финансовым органом, главным администратором, администратором и Федеральным казначейством. Подробно рассматриваются процессы наделения пономочиями главного администратора и администратора доходов бюджета, процедуры взаимодействия между ними и органами Федерального казначейства, а также вопросы формирования бюджетной классификации доходов и бюджетного учета поступлений в бюджеты.

Однако ни один из перечисленных факторов не оказывает влияния на процесс сбора доходов. Ведь из этого списка исключен важный участник - плательщик доходов. Именно на него направлено администрирование как часть бюджетного процесса. Все остальное - это вспомогательные процедуры.

К сожалению, из внимания научного мира выпал тот единственный этап администрирования, который оказывает непосредственное влияние на размер поступлений в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а именно этап взаимоотношений "администратор - плательщик".

Таким образом, в современных условиях назрела необходимость научной разработай методологии построения и организации системы администрирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, которая позволит прийти к единому пониманию сути администрирования как части бюджетного процесса и основных направлений его применения.

Необходимость создания научных основ построения системы администрирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации предопределила выбор темы диссертации, ее цель и задачи, объекты, методы, информационную базу и направления использования результатов исследования.

Степень разработанности проблемы. Тема администрирования доходов бюджетов в России является достаточно новой и до настоящего момента не получила дожного освещения в научной литературе. Существенный вклад в рассмотрение проблем администрирования доходов внесла Т.Г. Нестеренко как один из авторов бюджетной реформы. Кроме того, проблемы администрирования поступлений в бюджеты в той или

иной степени затрагиваются в работах таких ученых, как А.Г. Баженов, М.Ю. Березин, Н.М. Добрынин, М.В. Глигич-Золотарева, П.И. Евсеев, В.Г. Ермаков, Л.М. Карапетян, М.Н. Карасев, Д.Н. Козак, B.C. Кронский, А.Э. Лоскутов, Т.Г. Нестеренко, Г.Б. Поляк. Заслуживают внимания научные разработки таких ученых, как Ричард А. Масгрейв и Пети Б. Мас-грейв (США) по теории и практике государственных финансов. Однако почти все научные работы выпонены в виде комментариев к существующему правовому регулированию процессов администрирования и не затрагивают экономическую составляющую деятельности администраторов доходов бюджетов и механизмы непосредственного администрирования, то есть взаимодействия плательщиков доходов и органов государственной власти - администраторов доходов.

Цель диссертационного исследования - развитие теоретических основ бюджетного процесса и выработка возможных путей решения проблем администрирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Рассмотрение развития и оценка современного состояния системы управления доходами в Российской Федерации;

Построение модели системы администрирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, на основе изучения сложившейся системы государственного регулирования данных отношений;

Обоснование сущностных признаков классификации видов администрирования на основе факторов, оказывающих влияние на его результат;

Разработка методики оценки эффективности деятельности администратора доходов бюджета;

Разработка методики прогнозирования поступлений администратором доходов бюджета.

Область исследования. Диссертационное исследование проведено по специальности 08.00.10 "Финансы, денежное обращение и кредит" в рамках части 1 "Финансы", п. 2 "Государственные финансы", подпунктов 2.3 "Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике" и 2.5 "Оптимизация бюджетного процесса: совершенствование системы управления доходами и расходами бюджетной системы и внебюджетных фондов, бюджетного планирования и догосрочного прогнозирования" Паспорта специальностей научных работников ВАК.

Объектом исследования выступает бюджетный процесс в часта организации процессов администрирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие между субъектами сектора государственного управления - государством, финансовыми органами, главными администраторами, администратораЩ и плательщиками доходов - в процессе принятия управленческих решений.

Теоретической основой исследования служат научные труды ведущих ученых в области бюджетного процесса и бюджетной реформы, раскрывших этапы развития бюджетной системы Российской Федерации и построения структуры доходов бюджетов в Российской Федерации, государственного регулирования процессов сбора и администрирования налогов и иных обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, обосновавших общие принципы и правила прохождения денежных потоков на территории страны.

Методологическая основа и методологический аппарат исследования. В процессе работы применялись общенаучные методы познания (историзм, индукция, дедукция, абстрагирование, анализ и синтез, систематизация и идентификация), а также метод экспертной оценки, статистические методы, методы моделирования, теория систем и принципы системного анализа (или системный подход).

Информационно-эмпирическая база исследования. При рассмотрении конкретных вопросов по изучаемой проблеме использовались официально опубликованные статистические показатели Министерства финансов Российской Федерации, министерства управления финансами Самарской области, Управления Федерального казначейства по Самарской области, материалы финансово-экономических изданий Российской Федерации и других стран, данные информационной сети Internet, научных семинаров и конференций.

Нормативно-правовую базу исследования составили действующие законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации, нормативно-правовые акты субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, нормативные документы главных администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и Банка России.

Научная новизна исследования заключается в расширении теоретических представлений о сущности, принципах и задачах бюджетного администрирования доходов, а также разработке методик управления процессом администрирования доходов, позволяющих повысить качество бюджетного планирования и оценить эффективность деятельности администраторов доходов.

Научную новизну проведенного исследования отражают его основные результаты:

Определены отличительные черты, принципы и задачи системы управления доходами бюджетов на основании рассмотрения современной ситуации по испонению доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

Сформулировано определение администрирования и построена модель системы администрирования доходов бюджетов, что позволило определить основные недостатки существующей системы администрирования доходов и подготовить предложения по совершенствованию существующей системы администрирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

Обоснована 1слассификация видов администрирования на основании рассмотрения различных финансовых механизмов администрирования доходов бюджетов бюджетной системы, что позволит финансовым органам соответствующих бюджетов рационально подходить к подбору администраторов своих доходов;

Разработана методика определения эффективности деятельности администратора доходов, позволяющая оценить необходимость увеличения расходов на администрирование и их влияние на рост реальных доходов бюджета;

Предложена методика прогнозирования администратором доходов бюджетов размеров поступлений по закрепленным за ним видам доходов, способствующая повышению уровня достоверности бюджетного планирования доходов.

Теоретическая значимость диссертационной работы заключается в развитии теоретических основ администрирования доходов бюджетов бюджетной системы.

Практическая значимость исследования заключается в использовании разработанных рекомендаций для организации эффективного администрирования доходов бюджетов, позволяющих максимально использовать возможности администрирования как части бюджетного процесса и получать на этой основе увеличение реальных доходов бюджета.

Апробация работы. Основные теоретические и практические положения диссертации докладывались и обсуждались в 6 публикациях авторским объемом 3 печ. л., в том числе в 3 статьях в журналах, определенных ВАК. Важнейшие результаты диссертационного исследования были изложены на VI Международной научной конференции "Актуальные вопросы современной экономической науки" (Липецк, 27 августа 2011 г.). Отдельные положения диссертационной работы нашли применение в деятельности министерства экономического развития, инвестиций и торговли Самарской области.

Основные положения диссертационного исследования могут быть использованы в учебном процессе высших учебных; заведений при изучении дисциплин "Финансы", "Бюджетная система Российской Федерации".

Структура диссертационной работы. Структура диссертации соответствует логике проводимого исследования и включает в себя введение, три главы, заключение, библиографический список.

Для обеспечения качественного выпонения функций государства необходима система управления государственными финансами, которая позволила бы эффективно использовать ресурсы при известном уровне спроса на них и заданной структуре распределения доходов.

В Российской Федерации, как и во многих странах, для управления государственными финансами принят метод бюджетного управления.

Сегодня в Российской Федерации сложилась процессно-ориентированная трехзвенная бюджетная система, основой которой стал бюджетный процесс, единый на всей территории страны. С этих позиций в Российской Федерации создана бюджетная система, структурно состоящая из доходов бюджетов, расходов на каждом уровне власти и межбюджетных трансфертов.

Конечной целью финансовой деятельности государства является расходование денежных средств на установленные цели. Однако на первом месте всегда стоял вопрос: откуда взять эти средства? Если основные направления расходования денежных средств государства во все времена оставались примерно одни и те же - содержание самого государственного аппарата и распределение общественных благ, то доходы в разные эпохи имели различную природу.

Процесс сбора доходов, подчиняясь общим стадиям бюджетного процесса, имеет свои особенности.

Первая особенность - независимость от других бюджетных процессов. Действительно, расходы невозможно осуществить без собранных доходов, межбюджетные трансферты таюке выделяются из собранных ресурсов государства и направляются туда, где собрано недостаточно доходов, и процесс сбора доходов не зависит ни от целей расходования, ни от целей направления трансфертов. Этому способствует заложенный в Бюджетном кодексе РФ принцип бюджетной системы - общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов.

Вторая особенность - это зависимость процессов сбора доходов ог налогового, административного, уголовного, пенсионного законодательства и других видов права. Бюджетным законодательством только классифицируются источники формирования доходов, установленные иными законодательными и правовыми актами, выделяются ключевые признаки основных видов доходов - налоговых, неналоговых и безвозмездных поступлений, определяются нормативы распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации федеральных регулирующих налогов, правила зачисления в бюджеты, ведения бюджетного учета и составления бюджетной отчетности. Механизмы сбора средств, контроля за их поступлением и ответственности за неиспонение обязательств перед бюджетами определяются теми законодательными актами, которыми введены сами источники формирования доходов.

Третья особенность - зависимость процессов сбора доходов от различных категорий плательщиков, которые являются как юридическими, так и физическими лицами, и основное их количество относится к частному сектору. Поэтому величина собранных доходов сильно зависит от общего экономического состояния страны и подвержена большим рискам в случае макро- и микроэкономических сбоев или кризисов.

Указанные особенности определили основные отличия бюджетного процесса сбора доходов и процесса осуществления расходов:

Невозможность запланировать величину предполагаемых доходов, их можно только спрогнозировать, а от точности прогноза величины доходов зависит реальность планирования по выделению межбюджетных трансфертов и осуществлению расходов;

Наличие в процессе испонения бюджетов по доходам таких операций, как возврат, зачет и уточнение поступивших платежей, что влияет на суммы реально поступивших доходов.

Исходя из особенностей и степени влияния процессов сбора доходов на всю бюджетную систему, в допонение к ее основным принципам, можно выделить следующие:

1) законность. Этот принцип означает, что нельзя осуществлять сбор доходов бюджетов из любых источников и в размерах, не установленных законодательством Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации или решениями представительных органов местного самоуправления в рамках их пономочий;

2) доступность и понятность. Этот принцип означает, что каждому плательщику доходов дожен быть понятен механизм перечисления сумм в доход соответствующего бюджета, что плательщику дожны

быть предоставлены все условия для того, чтобы он смог реализовать свое желание погасить задоженность перед бюджетами;

3) оперативность. Это означает, что платеж дожен в течение самого короткого реального срока пройти путь от плательщика до бюджета независимо от своей формы (наличный, безналичный), географического месторасположения плательщика и валюты, в которой тот желает погасить задоженность перед бюджетами.

Процесс сбора доходов как часть бюджетного процесса проходит те же стадии, что и весь бюджет. Однако процесс поступления доходов с учетом его особенностей можно условно разделить на этапы регулирования и администрирования. Регулирование образует структуру доходов и предусматривает процессы классифицирования и нормирования.

Классифицирование предполагает кодирование, т.е. присвоение уникального кода каждому объекту дохода, и группировку их по общим признакам в целях унификации учета и нормирования распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации.

Основой классифицирования выступает бюджетная классификация доходов бюджетной системы Российской Федерации. За последние почти 20 лет бюджетам классификация доходов заметно усложнилась. Современна)! бюджетная классификация содержит 1639 источников поступлений в бюджета всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, что в 2,5 раза больше, чем в 2005 г.

Количество источников поступлений в бюджеты бюджетной системы возросло более чем в 10 раз. Резко, почти в 80 раз, возросло количество источников неналоговых поступлений, при этом количество налоговых источников возросло только в 2 раза. Появилась новая группа источников - доходы от предпринимательской деятельности. В этих условиях значительно усложнились процессы сбора доходов, а также учета задоженности плательщиков перед бюджетами и учета поступивших доходов. Создались предпосыки для создания и развития института администрирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Классификация доходов создает условия для нормирования доходов. Процессы нормирования заключаются в определении доли зачисления того или иного вида доходов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, иными словами, в закреплении за бюджетом бюджетной системы источника дохода.

Если проанализировать распределение видов доходов по уровням бюджетной системы Российской Федерации (табл. 1), то можно сделать вывод о том, что до начала в 2000 г. бюджетной реформы налоговые доходы распределялись почти поровну между федеральным бюджетом и

консолидированным бюджетом субъектов Российской Федерации. Затем до 2005 г., когда началась современная реформа бюджетной классификации, распределение налоговых доходов осуществлялось в пользу федерального бюджета, куда уходило 60 % средств. Однако ныне опя ть происходит приблизительно равное распределение между указанными бюджетами (55 на 45 %).

Таблица 1

Распределение различных видов доходов мезвду федеральным бюджетом и консолидированным бюджетом субъектов Российской Федерации

Доходы 19 трн. 93 г. руб. / % 191 трн. 97 г. руб. / % 204 мрд.)1 г. руб./0/, 204 мрд.])4 г. руб./% 2009 г мрд. руб. / %

ВСЕГО 368,2/ 100 232,1/ 9,1 241/ 50.9 1594/ 54,7 1322,4/ 45,3 3428,9/ 58,8 2493/ 412 7336,8/ 55,3 5927,2/ 44,7

Налоговые 346,6/ 100 175,3/ 48,1 189/ 51,9 1460/ 623 884,6/ 37,7 31:543/ 63,8 1787,8/ 36Д 3896,5/ 50,7 3793,2 / 493

Неналоговые 41,5 / 77,7 11,9/ 323 1163/ 58,5 82,4/ 41,5 224,6/ 52,9 2СЮ/ 47,1 3432/ 88,4 451/ 11,6

Целевые бюджетные фонды 21,6/ 100 153/ 83,2 ЗД / 16.8 143/ 99 132,2/ 90,1 14,11/ 7,7 169,4/ 92,3

Безвозмездные поступления 37/ 100 214,9/ 100 215,9/ 100 6,2 / 0,4 \6Щ>! 59,6

От предпринимательской деятельности 83/ 100 30,1/ 100 1,4/ 2Д 633/ 97,8

Налоговые доходы до 2005 г. составляли значительную долю от всех поступлений в федеральный бюджет вплоть до 92 %, а сегодня их доля скромнее и едва превышает половину (табл. 2).

Налоговые доходы в структуре доходов консолидированного бюджета субъектов Российской Федерации всегда составляли значительную (но не подавляющую) долю, которая сегодня несколько снизилась в пользу резкого - более чем в 3 раза - повышения безвозмездных: посту плений, прежде всего от межбюджетных трансфертов (табл. 2).

Таблица 2

Доля различных видов доходов в федеральном бюджете н в консолидированном бюджете субъектов Российской Федерации

Доходы 1993 г. трн. руб. / % 1997 г. трн. руб. / % 2001г. мрд. руб. / % 201 мрд. 94 г. руб./% 2009 г. мрд. руб. / %

ФБ Коне, бюджет субъектов РФ ФБ Коне, бюджет субъектов РФ ФБ Коне, бюджет субъектов РФ ФБ Коне, бюджет субъектов РФ ФБ Коне, бюджет субъектов РФ

ВСЕГО 368,2/ 100 232,1 / 100 241/ 100 1594/ 100 1322,4/ 100 3428,9/ 100 2403/ 100 7336,8 100 5927,2 / 100

Налоговые 346,6/ 94,1 175,3/ 5.5 189/ 78,4 1460/ 91,6 884,6/ 66,9 31543/ 92 1787,8/ 74,4 38963 53,1 3793,2 / 64

Неналоговые. 41,:!/ 17,9 114/ 4,9 1163/ 7,3 82,4/ 62 224,6/ 6,6 200/ 8,3 3432,7/ 46,8 451,7/ 7,6

Целевые бюджетные фонды 21,6/ 5,9 153/ 6.6 3,1/ 1,3 14,5/ 0,9 132,2/ 10 14,1/ 0,4 169,4/ 7

Безвозмездные поступления 37/ 15,4 214,9/ 16,3 215,9/ 9 6,2 / 0,08 1618,9/ 273

От предпринимательской деятельности 83/ 0,6 30,1/ 1Д 1,4/ 0,02 633/ 0,9

Доля неналоговых; доходов в федеральном бюджете возросла почти в 6 раз и почти догнала налоговые доходы. Это произошло прежде всего за счет роста доходов от внешнеэкономической деятельности (с 38,5 мрд. руб. в 2004 г. до 2683,3 мрд. руб. в 2009 г.) и роста почти в 2,5 раза доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности: (с 171.6 мрд. руб. в 2004 г. до 419,4 мрд. руб. в 2009 г.).

Доходы, полученные от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, пока не оказывают заметного влияния на итоговые суммы поступлений в бюджеты. Хотя этот вид доходов более присущ консолидированному бюджету субъектов Российской Федерации (99,6 % от всех полученных доходов данного вида), в структуре доходов он занимает скромное место - около 1 % от всех видов поступлений. В структуре федерального бюджета данный показатель еще менее заметен - всего 0,02 %. Однако сегодня доходы от приносящей доход деятельности

рассматриваются как один из наиболее перспективных видов доходов, которому пророчат большое будущее.

Денежные средства, поступившие в Федеральное казначейство и перечисленные им по уровням бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с утвержденными нормативами, создают структуру доходов бюджетов.

Основу структуры доходов бюджетов бюджетной системы составляют налоговые и неналоговые доходы, при этом доля неналоговых, доходов с каждым годом увеличивается.

Таким образом, в результате регламентации складывается определенная структура доходов каждого бюджета и бюджетной системы в целом. При этом формируемая в результате нормирования и регламентирования структура доходов все более усложняется, ведь только за последние 10 лет количество источников поступлений увеличилось почти в 3 раза, а суммы поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации - в 4,5 раза.

Таким образом, чтобы обеспечить постоянный рост сумм доходов от все возрастающего количества источников их поступлений, необходима гибкая и эффективная система управления доходами, основу которой составляют принципы процесса сбора доходов. Перед этой системой стоят следующие задачи:

1} прогнозирование величины поступлений на краткосрочный и среднесрочный периоды;

2) обеспечение поступлений из всех источников формирования доходов, установленных бюджетным законодательством;

3) контроль поноты и своевременности уплаты плательщиками доходов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации;

4) своевременное и правильное зачисление собственных доходов, а также их распределение между бюджетами в соответствии с нормативами регулирующих доходов;

5) учет поступивших доходов в соответствии с общепринятой классификацией;

6) анализ величины доходов, поступивших из различных источников, и сравнение с данными прогноза поступлений;

7) анализ затрат на содержание системы управления доходами и подготовка предложений по повышению эффективности собираемоеЩ доходов бюджетов.

Поставленные задачи сегодня призван решать институт администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Введение института администрирования поступлений в бюджет есть естественная мера по упорядочению учета принятых плательщиками обязательств по уплате платежей в бюджет и соответствующих кассовых поступлений.

В рамках рассматриваемой системы управления доходами администраторы доходов бюджетов являются связующим звеном между плательщиками и органами, организующими планирование и испонение бюджетов. Для плательщиков администраторы доходов являются органами, контролирующими испонение обязательств плательщиков по уплате платежей в бюджет, размеры и сроки уплаты которых устанавливаются в соответствии с законодательными и нормативными правовыми актами и (или) гражданско-правовыми отношениями между плательщиками и администраторами доходов. Для структур, организующих планирование и испонение бюджетов, администраторы доходов бюджетов выпоняют роль основных поставщиков официальной статистической информации о ходе испонения бюджетов в части доходов.

Сложившийся подход к определению сущности администрирования как процесса базируется на том, что его рассматривают как специфичный вид практической деятельности. С этой точки зрения администрирование характеризуется взаимодействием и взаимоотношениями субъектов процесса напонения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, осуществляемого в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Таким образом, администрирование - это целенаправленная деятельность органов государственной (муниципальной) власти по обеспечению и учету поступлений в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также по контролю за выпонением обязанностей и соблюдению прав плательщиков доходов в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации.

Динамику роста количества администраторов всех уровней бюджета рассмотрим на примере Самарской области, а для большей наглядности проведем сравнение с динамикой изменения консолидированного бюджета области (рис. 1).

Данные Управления Федерального казначейства по Самарской области показывают, что доля налоговых доходов в доходах консолидированного бюджета Самарской области составляла в разные периоды от 90 до 93 %, т.е. основная нагрузка по администрированию доходов бюджетов Самарской области ложится на одного администратора - Управление Федераль-

ной налоговой службы по Самарской области и его инспекции. Все остальные государственные органы администрируют не более 10 % поступлений в бюджеты, что в принципе отражает и общероссийскую тенденцию.

ЧЧ Количество администраторов, ед. Годы

В Сумма поступлений в консолидированный бюджет, мрд. руб.

Рис. 1. Динамика количества администраторов доходов бюджетов всех уровней в Самарской области

Из приведенных данных можно сделать следующие основные выводы. Во-первых, подавляющ,ее большинство администраторов контролируют не более десятой доли всех платежей, поступающих в доход бюджетов.

Во-вторых, количество администраторов влияет на динамику изменения сумм доходов, поступающих в бюджеты бюджетной системы, но незначительно.

Необходимо обратить внимание еще и на тот факт, что бюджетный учет поступлений в бюджетную систему и распределение их между уровнями бюджетов также ведут органы Федерального казначейства в разрезе кодов бюджетной классификации доходов и в разрезе администраторов. Иными словами, администратор самостоятельно ведет учет начисленных в бюджет платежей (например, штрафов), а учет сумм, реально поступивших в бюджеты, администратор ведет на основании информации Федерального казначейства.

Процесс движения денежных средств от плательщика к бюджету проходит несколько этапов. Плательщик осуществляет оплату через свой банк (этап "плательщик - банк"), который, в свою очередь, перечисляет денежные средства на единый счет 40101 "Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы

Российской Федерации", открытый территориальному органу Федерального казначейства, как правило, в территориальных органах Банка России, откуда платежным поручением территориального органа Федерального казначейства денежные средства зачисляются на единые счета бюджетов, открытые территориальному органу Федерального казначейства, осуществляющему кассовое обслуживание этих бюджетов.

Указанные процессы регламентируются Центральным банком Российской Федерации (наиболее консервативной организацией в бюджетном процессе), а также Минфином России.

Другие процессы администрирования не касаются непосредственно зачисления доходов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации. Они относятся к организации самого администрирования. Здесь начальным можно считать этап, который можно условно назвать "Минфин России (финансовый орган) - главный администратор" и который является основным в процессах администрирования. Здесь решаются вопросы разграничения пономочий между уровнями бюджетной системы, закрепляются источники поступлений за органами государственной или муниципальной власти и организационные вопросы, касающиеся всего процесса администрирования.

Главный администратор доходов бюджетов является важной процессуальной единицей в бюджетном процессе. Он осуществляет сбор и анализ информации, поступающей от администраторов доходов, находящихся в его ведении, и является посредником между администратором доходов и Минфином России (финансовым органом). При этом, с позиций администрирования доходов, главный администратор доходов не несет никакой функциональной нагрузки. Одной из основных задач главных администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации является регламентация деятельности подведомственных администраторов бюджетов.

Взаимоотношения "администратор - плательщик" жестко регламентированы государством. Здесь можно условно выделить три вида взаимоотношений.

Первый вид (назовем его администрированием обязательных платежей) - когда дебиторская задоженность возникает в силу закона и зачастую при минимальном участии администратора. К данному виду мы предлагаем отнести финансовые механизмы администрирования доходов, которые плательщик платит в бюджеты в силу закона. Это, прежде всего, налоговые и таможенные платежи, обязательные платежи за пользование-природными ресурсами и др., носящие обязательный характер и осуществляемые с установленной законом периодичностью и методикой расчета размеров платежей, который осуществляет сам плательщик (рис. 2).

^ В суд 1 (службу I судебных

^лательщикудохэдов в ввв Ч _ ^ I Гфисгавов)

Рис. 2. Состав финансового механизма администрирования обязательных платежей

Обязательным условием для рассматриваемого вида администрирования является использование установленной законом формы отчетности плательщика перед администратором и испонение требований по ее запонению.

Основу финансового механизма администрирования обязательные платежей составляют регистрация и учет администратором плательщиков, которые осуществляют самостоятельный расчет и уплату плательщиком платежей в бюджет. При этом администратор осуществляет контроль правильности и своевременности начисления и уплаты доходов, а также возврат излишних (неправильно уплаченных) сумм или принуждение плательщика к уплате доходов.

Администрирование обязательных платежей имеет наиболее сложный финансовый механизм по сравнению с двумя следующими видам]л администрирования.

Второй вид (назовем его администрированием принудительных платежей) - когда дебиторская задоженность возникает в случае принуждения плательщика к уплате начислений по доходам в результате его виновных действий (например, привлечение к административной, налоговой или иной ответственности). Этот вид администрирования отличается от первого тем, что платежи не носят обязательный характер и дебиторская задоженность появляется у плательщика при наступлении определенных событий (отказ от добровольной уплаты обязательных платежей, виновные действия плательщика, необходимость компенсации реального или предполагаемого ущерба, нанесенного в результате деятельности плательщика и др.), что отражено на рис. 3.

Плательщику доходов

Информация о возникновении задоженности у плателыциха доходов

Выписка из лицевого счета: администратора, открытого > Федеральном казначействе

Рис. 3. Состав финансового механизма администрирования принудительных платежей

Ко второму виду мы предлагаем отнести администрирование неуплаченных платежей, а также финансовых санкций, примененных к плательщикам. Обязательными условиями при осуществлении администрирования принудительных платежей являются: испонение администра-

В суд I (службу т1 судебных | приставов)

тором доходов процессов фиксации наступления случая, когда возникает задоженность плательщика перед бюджетом; строгое следование требованиям закона при оформлении документов и расчете суммы задоженности; соблюдение порядка и сроков извещения плательщика о возникшей у него задоженности.

Финансовый механизм администрирования принудительных платежей подразумевает под собой волеизъявление администратора, который своим распоряжением объявляет о возникновении у плательщика задоженности перед бюджетом и принуждает плательщика погасить образовавшуюся задоженность в административном (уголовном) порядке.

Третий вид (назовем его администрированием добровольных платежей) - когда дебиторская задоженность возникает из гражданско-правовых отношений между администратором и плательщиком. В этом случае инициатором взаимоотношений "администратор - плательщик" выступает плательщик (рис. 4). Здесь условно можно выделить отношения двух подвидов:

Возникающие в силу закона, когда плательщик желает получить от администратора услугу (например, произвести государственную регистрацию недвижимости) и готов за это платить установленную государством плату (например, госпошлину);

Плательщику дождав

Информация о желании китель (пика получил услугу

Выписка из лицевого счета цккнипратсра,

открытого Федеральном каиачс-йстве

Оформление

взаимных обязательств (заключение договора)

Учет пссгугоЕШих доходов по каждо-лу плательщику доходов

Оказание услуги гивтелыцику

Подготовка отчета (информации) для главного администратора доходов бюджетов

Подготовка документов для перечисления в доход бюджетов, возврата плательщику, уточнению платежа

В Федеральное I казначейство I

Ведение бюджетного учета

Рис. 4. Состав финансового механизма администрирования добровольных платежей

Возникающие в силу гражданско-правовых отношений, регулируемых договорами или соглашениями между администратором и плательщиком (например, оплата за пользование государственным имуществом (за его аренду).

Особенностью данного механизма является еще и то, что услуга предоставляется только после получения информации о перечислении денежных средств на счета, указанные администратором доходов бюджетов, при этом отпадает необходимость вести предварительный персональный учет плательщиков, а также использовать механизм принуждения к уплате (ведь предоплата 100 %).

Как было отмечено, основой финансового механизма администрирования выступает желание плательщика получить от администратора услугу, которую он готов оплатить. При этом оказание услуги, которую готов предоставить администратор, как правило, являются его функцией (например, оказание образовательных или медицинских услуг, регистрация различных прав).

Если основными инструментами администрирования первого и второго вида выступают аналитический учет обязательств плательщика и испонение их, то при администрировании третьего вида основным инструментом является бюджетный учет. При отсутствии необходимости персонального учета более удобно вести учет поступлений в уже сгруппированном виде.

О поступлении денежных средств в доход бюджетов администратор узнает от органа Федерального казначейства на этапе "территориальный орган Федерального казначейства - администратор". Этот этап регламентирован Бюджетным кодексом Российской Федерации, Минфином России и Федеральным казначейством.

Таким образом, администрирование как финансовый процесс можно представить в виде двух потоков - денег и документов. Процесс администрирования также состоит из них. Мы предлагаем модель, которая илюстрирует, как этапы прохождения денег и документов складываются во взаимодействие элементов, образующих систему администрирования (рис. 5).

На представленной модели сплошными линиями обозначены те направления движения денег и денежных документов (платежные поручения, объявления на взнос наличными, выписки из счетов, открытых в кредитных организациях), которые складываются в процесс, условно называемый поступлением доходов, а пунктирными линиями обозначены направления движения финансовых документов, условно называемые администрированием доходов.

Администратор -1--х-г*

Главный администратор

МФРФ (финансовый

орган) -х-

Плателыцик

Тер. орган Федерального казначейства

Банк плательщика

40101 УФК в ГРКЦ ГУ ЦБ РФ

мо.-шгЗ (40105 Чл 40201 40204)

Рис. 5. Модель "Система администрирования поступлений в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации"

Предложенная модель четко показывает узкие места, которые являются основными причинами недостатков института администрирования:

Неэффективная организация всей системы администрирования. Как видно из модели, денежный поток и поток документов фактически независимы друг от друга. Между ними существуют только две точки соприкосновения: на этапе "администратор - плательщик" и на этапе взаимодействия участников потока документов с территориальными органами Федерального казначейства;

Недостаточная регламентация со стороны государства этапа "администратор - плательщик", так как главные администраторы в основном не регулируют в своих правовых актах действия подведомственных администраторов, предоставляя их самим себе;

Фактическое выключение из системы администрирования ее основных элементов - администраторов. Единственное, что требуется от администратора, - это предоставление финансовой отчетности и каких-то сведений, необходимых главному администратору или финансовому орган;/. В результате администратор не участвует в подведении итогов своей деятельности и, как следствие, не заинтересован в ней экономически.

Развитие финансового механизма администрирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации

Несмотря на довольно короткую историю существования, институт администрирования прочно занял свое место в системе управления государственными финансами Российской Федерации, где в процессы адми-

нистрирования вовлечены все органы государственной и муниципальной власти без. исключения.

Чтобы финансовому органу определиться с тем, как он будет осуществлять сбор доходов, какую информацию он в результате сможет получить, помимо отчетов о суммах поступивших платежей, необходимо проанализировать множество показателей и установить основные факторы, влияющие на эффективность испонения доходной части бюджетов. Для этого в диссертации предлагается вариант классификации видов администрирования доходов бюджетов.

Исходя из проведенного исследования и предложенного определения сущности администрирования, можно сделать вывод, что основными факторами, влияющими на трудоемкость и результативность процесса администрирования, выступают:

Виды администрируемых доходов;

Уровень бюджета, к которому относится администратор его доходов;

Отношения "администратор - плательщик", выражающиеся в механизме администрирования..

Данные факторы предлагается рассматривать как критерии и положить их в основу классификации администрирования (табл. 3).

Таблица 3

Классификация видов администрирования

Критерий Виды

Вид доходов Администрирование налоговых доходов

Администрирование неналоговых доходов

Администрирование доходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности

Отношение к бюджету бюджетной системы Российской Федерации Администрирование доходов федерального бюджета

Администрирование доходов бюджета субъекта Российской Федерации

Адм инистрирование доходов бюджета муниципального образования

Отношение к плательщику доходов бюджета Администрирование обязательных платежей

Администрирование принудительных платежей

Администрирование добровольных платежей

Сегодня в систематизации видов доходов бюджетной классификации Российской Федерации практически нет никакой информации об особенностях администрирования тех или иных поступлений.

Из проведенного исследования можно сделать вывод, что, во-первых, администрирование как бюджетный процесс не является ком-

мерческой деятельностью, поэтому все расходы по содержанию администратора доходов, а также по обеспечению его деятельности ложатся исключительно на соответствующий бюджет, а во-вторых, результаты администрирования являются публичными, т.е. суммы учтенных доходов бюджетов включаются в различные публичные отчеты и информацию, содержащую сведения о доходах бюджетов.

Сложившийся подход к определению сущности администрирования как процесса базируется на том, что его считают специфичным видом практической деятельности. Мы предлагаем рассмотреть еще одну характеристику сущности администрирования: как системы, используемой в управлении.

Е5 процессе администрирования используется и перерабатывается значительный массив информации, который составляет информационную систему администрирования - совокупность специалистов, структурных подразделений и информационно-технических средств, осуществляющих прием, обработку поступающей информации и подготовку ее для внешних пользователей.

Основой данной системы выступает информационная среда, которую условно можно подразделить на внешнюю информационную среду и информационную среду, формирующуюся под воздействием и в процессе администрирования (внутренняя информационная среда). Обе составляющие системы взаимосвязаны и сообщаются посредством перетекающих информационных потоков (рис. 6).

ВНЕШНЯЯ ИНФОРМАЦИОННАЯ СРВДА

Рис. 6. Информационная среда администрирования

Таким образом, основной задачей системы администрирования доходов является преобразование разнообразной информации, поступающей из внешней информационной среды, в информацию для внешней же информационной среды в соответствии с требованиями, предъявляемыми к бюджетному управлению. К такой преобразованной информации

можно отнести прогноз поступлений доходов в бюджет. В настоящее время в Российской Федерации в основу бюджетного планирования положен кассовый план как финансовый инструмент планирования денежного обращения в стране. Кассовый план представляет собой прогноз кассовых посту плений в бюджет и кассовых выплат из бюджета в текущем финансовом году.

В соответствии с требованиями Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы бюджета прогнозируются на основе прогноза социально-экономического развития территории в условиях действующего на день внесения проекта закона (решения) о бюджете Российской Федерации. Из смысла этого требования становится ясно, что прогнозирование доходов бюджета осуществляет финансовый орган, который испоняет данный бюджет.

В диссертации предлагается применить принципы бюджетирования и вопросы прогнозирования поступлений в бюджеты закрепить за администраторами доходов бюджетов.

В основе предлагаемой методики прогноза лежит прогноз поступлений в бюджет, осуществляемый администратором доходов в зависимости от их администрируемого вида. Администратор осуществляет прогноз по каждому коду доходов.

Для администратора доходов, реализующего администрирование обязательных платежей, при составлении прогноза необходим учет следующих факторов:

Изменение в прогнозируемом периоде количества плательщиков или натуральных показателей, оказывающих влияние на суммы доходов;

Изменение размера (ставки) обязательных платежей.

В основу прогноза предлагаем положить расчет суммы, приходящейся на одного плательщика (на одну единицу натурального показателя), скорректированной на величину изменения размера (ставки) платежа. Данная методика позволит сгладить разницу между идеальным показателем, когда все плательщики выпонили свои обязательства точно и в срок, и реальными показателями, когда существуют недоимки и переплаты в бюджет. Кроме того, методика позволит не обращать внимания на зависимость размера платежа, например, от дохода плательщика или от количества находящегося у него облагаемого налогом имущества.

Таким образом, сумма прогнозируемых доходов будет определяться как произведение прогнозируемого количества плательщиков и прогнозируемого размера платежа на одного плательщика (на одну единицу натурального показателя):

ДД =Дпо Кпп, (1)

где ДД - сумма прогнозируемых доходов;

Дпо - прогнозируемый размер платежа на одного плательщика (на одну единицу натурального показателя);

КДД - прогнозируемое количество плательщиков (единиц натурального показателя) в предстоящем периоде.

Для администраторов, реализующих механизм принудительных платежей, задача прогнозирования осложняется тем, что размер платежей в бюджет зависит от плательщиков, у которых задоженность возникает при наступлении определенных условий, о которых мы говорили в предыдущей главе. В идеальном варианте количество плательщиков принудительных платежей дожно равняться нулю. Однако в реальных условиях мы видим, что данный механизм администрирования приносит доход в бюджеты, поэтому он также поддается прогнозированию.

Мы предлагаем для осуществления прогноза воспользоваться той же методикой, что и для предыдущего вида администрирования, с учетом того, что прогнозируемое количество плательщиков следует определять как среднее арифметическое количества плательщиков за аналогичные периоды финансового года:

Кт = (КД + Кп1 + КД2)/3, (2)

где КД1, КД2 - количество плательщиков, зарегистрированных на конец аналогичных периодов двух предыдущих лет (месяца, квартала, года).

Третий вид - администрирование добровольных платежей, как уже говорилось, может условно подразделить на два подвида. И если финансовые механизмы администрирования у обоих подвидов одинаковые, то подходы к прогнозированию доходов могут быть разные.

Первый подвид, платежи по которому возникают в ему закона (госпошлина), зависит от количества обращений плательщиков за государственной услугой. Количество подобных обращений предугадать или запланировать невозможно. Поэтому мы предлагаем воспользоваться методикой прогнозирования, описанной для администрирования принудительных платежей.

Второй подвид администрирования, платежи по которому возникают в силу гражданско-правовых отношений, больше поддается финансовому планирюванию, а не прогнозированию. К этому подвиду мы отнесли прежде всего платежи за аренду государственного и муниципального недвижимого имущества, приобретение ценных бумаг, реализацию государственного и муниципального имущества, платежи по предпринимательской деятельности, разрешенной для бюджетных учреждений их собственником, и т.д.

В диссертации подробно рассмотрены методики определения каждого из оцениваемых пока}ателей.

Предложенная методика прогнозирования для различных видов администрирования дожна быть закреплена в нормативно-правовом акте главного администратора доходов бюджета наряду с правилами осуществления возвратов из бюджетов и иными требованиями. Этим же нормативно-правовым актом дожны быть закреплены сроки и формы документов по предоставлению прогнозных показателей главному администратору доходов бюджетов.

Главный администратор доходов бюджетов сводит прогнозные показатели, представленные администраторами доходов в разрезе видов доходов, в единую информацию. Эта информация направляется финансовому органу, который осуществляет испонение бюджета.

Проведенное исследование показало, что расходы на администрирование могут существенно влиять на размер получаемых доходов. На основании результатов исследования в диссертации предлагается методика оценки эффективности администрирования доходов бюджетов, основанная на так называемой "эффективности по Парето".

В качестве критериев мы предлагаем взять величины поступивших доходов, затрат на осуществление администрирования и реальных доходов.

Величину реальных доходов, полученных администратором, предлагается определять ках разницу между доходами, поступившими на счета органов Федерального казначейства по администрируемым видам доходов, и затратами на их администрирование за условный временной промежуток.

Эффективное состояние бюджета доходов можно описать так:

СЦп,к-Дрпд)/Зса=\, (3)

где Дтк - суммы поступивших доходов текущего периода;

Др11д - суммы реальных доходов предыдущего сравниваемого периода.

Если результат данного соотношения больше единицы, то еще есть резервы повышения эффективности администрирования, в том числе за счет повышения затрат на него.

Если результат деления меньше единицы, то затраты на администрирование тормозят рост реальных доходов, хотя возможен и рост поступлений в бюджет.

В диссертации подробно рассмотрены методики определения каждого из оцениваемых показателей, а также графические илюстрации примеров эффективного и неэффективного состояний бюджета доходов.

ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

В изданиях, определенных ВАК для публикации результатов научных исследований

1. Давыдов, М.Д. Бюджетирование и управление государственными финансами [Текст] / М.Д. Давыдов // Вестн. Самар. гос. экон. ун-та. - Самара, 2011. - № 3 (77). - С. 15-17. - 0,5 печ. л.

2. Давыдов, М.Д. Государственное регулирование процессов администрирования доходов бюджетов бюджетной системы РФ [Текст] / М.Д. Давыдов // Вестн. Самар. гос. экон. ун-та. - Самара, 2011. -№ 9 (83). - С. 104-106. - 0,5 печ. л.

3 .Давыдов, М.Д. Финансовые механизмы администрирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации [Текст] / М.Д. Давыдов И РИСК: Ресурсы. Информация. Снабжение. Конкуренция. - 2011. - № 3. - С. 247-253,- 0,5 печ. л.

В других изданиях

4. Давыдов, М.Д. Бюджетирование и управление государственными финансами [Текст] / М.Д. Давыдов // Актуальные вопросы современной экономической науки: материалы VI Междунар. науч. конф. / Липецк, 2011.-С. 131-135.-0,5 печ. л.

5. Давыдов, М.Д. Информационная составляющая сущности администрирования [Текст] / М.Д. Давыдов // Актуальные вопросы современной экономической науки: материалы VI Междунар. науч. конф. / Липецк, 2011.-С. 136-135.-0,5 печ. л.

Подписано в печать 16.11.2011. Формат 60x84/16. Бум. писч. бел. Печать офсетная. rapHHTypa"Times New Roman". Объем 1,0 печ. л. Тираж 150 экз. Заказ № 5"49. Отпечатано в типографии СГЭУ. 443090, Самара, ул. Советской Армии, 141.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук, Давыдов, Мансур Девлятшаевич

Введение.

Роль и место доходов в бюджетной системе Российской Федерации

1.1. Становление и развитие системы управления государственными финансами в Российской Федерации.

1.2. Классификация доходов бюджетов бюджетной системы

Российской Федерации.

1.3. Особенности структуры доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Финансовый механизм администрирования доходов бюджетов в Российской Федерации

2.1. Администрирование доходов бюджетов в системе бюджетного управления

Российской Федерации

2.3. Государственное регулирование процессов администрирования доходов.

2.3. Финансовые механизмы администрирования доходов бюджета и их реализация.

Развитие финансового механизма администрирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации

3.1. Прогнозирование в структуре финансового механизма администрирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

3.2. Оценка эффективности администрирования.

3.3. Классификация видов администрирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие финансового механизма администрирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации"

Актуальность темы исследования. Для Российской Федерации проблема распределения доходов по уровням бюджетной системы является весьма актуальной. Потребность в эффективном распределении доходов между бюджетами, в России гораздо выше, чем в странах с устоявшейся* структурой управления и развитой экономической системой. В свою очередь эффективность распределения доходов между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами требует в настоящее время гораздо большего внимания к совершенствованию законодательного" регулирования, чем это необходимо в большинстве развитых государств.

Анализ российской практики распределения налоговых доходов позволил-установить недостаточно* четкое обозначение целей и принципов такого распределения. На настоящий момент система распределения налоговых доходов между бюджетами излишне централизована, то есть наиболее доходные источники, попоняют прежде всего- федеральный бюджет, что, прежде всего, переводит самостоятельность, бюджетов субъектов Российской" Федерации И" местных бюджетов из реальной плоскости в декларативную и делает ее менее эффективной.

Институт администрирования доходов самый молодой в бюджетном законодательстве Российской Федерации. Появившись во второй половине первого" десятилетия двадцать первого века, этот институт сегодня еще не приобрел окончательных контуров, как например институт распорядителей или получателей средств бюджетов.

По смыслу требований, предъявляемых бюджетным законодательством Российской Федерации к органам государственной и муниципальной власти, являющимся финансовыми органами и администраторами доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, они занимают особое место среди остальных участников бюджетного процесса. Ведь от их работы дожна 3 напрямую зависеть понота и своевременность напоняемости соответствующего бюджета, а, следовательно, и состояние основных источников финансирования всех остальных субъектов бюджетной системы.

Однако сегодня, информация, которую могут и дожны давать администраторы доходов органам власти всех уровней, остается не востребованной. Основой учета и прогнозирования доходов бюджетов является информация органов Федерального казначейства, которые ведут учет реальных поступлений в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.

Для того, что бы изменить это положение, необходима, прежде всего, теоретическая разработка основ практической деятельности администрирования как части бюджетного процесса. Эти теоретические разработки помогут финансовым органам, испоняющим бюджеты бюджетной системы Российской Федерации применить на практике те самые современные технологии администрирования, о которых говорил Президент Российской Федерации в бюджетном послании Федеральному собранию Российской, Федерации о бюджетной политике в 2010-2012 годах .

Современное бюджетное законодательство Российской Федерации обозначило круг основных задач, испоняемых администраторами доходов I бюджетов, однако оно не отражает всего"спектра вопросов, относящихся прежде всего к механизмам администрирования, его видам и формам.

Сегодня очень большое внимание в научной литературе и в области бюджетного законодательства уделяется организации взаимоотношений между четырьмя участниками процессов администрирования: финансовый орган, главный администратор, администратор, и Федеральное казначейство. Подробно рассматриваются процессы наделения пономочиями главного администратора и администратора доходов бюджета, процедуры взаимодействия между ними и органами Федерального казначейства, вопросы формирования бюджетной классификации доходов, а так же бюджетного учета поступлений в бюджеты. Кроме того, большое внимание в научной среде уделяется вопросам распределения доходов между уровнями бюджетной системы Российской

Федерации, а также роли налоговых органов в процессе контроля налоговых поступлений.

Однако ни один из перечисленных факторов не оказывает влияния на процесс сбора доходов (разве что кроме налоговой системы). Ведь из этого списка исключен важный участник - плательщик доходов. Именно на него направлено администрирование, как часть бюджетного процесса. Все остальное вспомогательные процедуры.

Поэтому в современных условиях администратор доходов не является ключевой фигурой в процессе напонения бюджетов, как это задумано бюджетной реформой. Количество администраторов доходов всех уровней бюджетов растет из года в год, при этом рост доходов бюджетов не увеличивается теми же темпами, а иногда и снижается.

К сожалению, из внимания научного- мира выпал тот единственный этап администрирования, который оказывает непосредственное влияние на размер поступлений в бюджеты бюджетной системы Российской-Федерации, а именно этап взаимоотношений ладминистратор - плательщик.

Таким образом, в современных условиях назрела необходимость, научной разработки методологии построения и организации системы администрирования доходовбюджетов бюджетной системы Российской Федерации; котораяшозволит прийти к единому пониманию сути администрирования как части бюджетного процессами основных направлений его применения. ,

Необходимость создания научно обоснованных основ? построения системы администрирования доходов бюджетов бюджетной" системы Российской Федерации предопределила выбор темы-диссертации, ее цель и задачи, объекты, методы, информационную базу и направления, использования результатов исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является дальнейшаял разработка теоретических основ бюджетного процесса, выделении и рассмотрении проблем администрирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, выработке возможных путей и рекомендаций их решения.

Достижение поставленной цели конкретизируется через решение следующих задач:

Определение роли и места доходов в бюджетном процессе в Российской Федерации;

Рассмотрение генезиса и оценка современного состояния системы управления доходами в Российской Федерации;

Изучение сложившейся системы государственного регулирования процессов администрирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, через построение информационной модели системы администрирования;

Исследование финансового механизма, администрирования доходов бюджетов и его составных элементов и определение основных направлений* его развития;

Классификации видов администрирования на основе факторов, оказывающих влияние на его результат;

Разработка методики, оценки эффективности деятельности1 администратора^ доходов бюджета;

Разработка методикил прогнозированиял поступлений администратором доходов Х бюджета.

Область исследования. Диссертационное исследование проведено по специальности 08.00:10 Финансы, денежное обращение и кредит, в рамках части 1 Финансы, п. 2 Государственные4 финансы, подпунктов 2.3. Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике и 2.5. Оптимизация бюджетного" процесса: совершенствование системы управления доходами и расходами бюджетной системы и внебюджетных фондов, бюджетного планирования и догосрочного прогнозирования, Паспорта специальностей научных работников ВАК.

Объектом исследования является бюджетный процесс в части организации процессов администрирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие между субъектами сектора б государственного управления (государством, финансовыми органами, главными администраторами, администраторами и плательщиками доходов) в процессе принятия управленческих решений, направленных на совершенствование процесса испонения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по доходам.

Методология исследования. Теоретической и методологической основой проведенного исследования послужили труды отечественных ученых и практиков, среди которых особое влияние оказали работы таких авторов как Баженов А.Г., Березин М.Ю., Лоскутов А.Э., Нестеренко Т.Г., Поляк Г.Б., Глигич-Золотарева.М.В., Добрынин Н.М., Евсеев П.И., Ермаков В.Г., Карапетян JIM., Карасев М.Н., Козак Д.Н., Кронский В:С., и, мн. др., а также работы зарубежных специалистов, среди которых следует назвать Масгрейв Ричард А., Масгрейв Пегги Б.

В" процессе работы применялись общенаучные методы познания (историзм, индукция, дедукция, абстрагирование, анализ и синтез, систематизация и идентификация), метод экспертной оценки, статистические методы, методы моделирования, теория систем и принципы системного анализа (или системный подход).

Информационная база исследования. В ходе исследования использовались действующие законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации, российские и международные аудиторские стандарты, нормативные документы главных администраторов, доходов, бюджетов бюджетной системы-Российской Федерации и Банка России.

Научная новизна исследования. Научная новизна проведенного исследования состоит в тех выводах и рекомендациях об организации процессов администрирования доходов бюджетов, бюджетной системы Российской Федерации, которые содержатся в диссертационном исследовании.

Научную новизну проведенного исследования отражают следующие основные выводы:

Определены отличительные особенности, принципы и задачи системы управления доходами бюджетов на основании рассмотрения современной 7 ситуации, по испонению доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

Сформулировано авторское определение администрирования и построена информационная модель системы администрирования доходов бюджетов, что 1 позволило определить основные недостатки существующей системы администрирования доходов и подготовить предложения по совершенствованию существующей системы администрирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

Обоснована классификация видов администрирования на основании рассмотрения различных финансовых механизмов администрирования доходов бюджетов бюджетной системы, что позволит финансовым органам соответствующих бюджетов рационально подходить к подбору администраторов своих доходов; разработана" методика определения эффективности- деятельности администратора доходов, позволяющая оценить необходимость увеличения расходов на администрирование и их влияние на рост реальных доходов бюджета;.

Предложена методика прогнозирования, администратором доходов бюджетов размеров поступлений-по закрепленным задним видам доходов; которая позволит финансовым органам осуществлять достоверное планирование своих бюджетов.

Теоретическая* и практическая значимость работы. Теоретическая значимость исследования заключается-, в. развитии теоретических основ администрированиял доходов, а так же в, разработке методических рекомендаций построения и совершенствования системы администрирования, необходимой для-обеспечения эффективности, предусмотренного законодательством Российской Федерации, процесса сбора доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Практическая значимость работы заключается в возможности использования разработанных рекомендаций для организации эффективного администрирования доходов.бюджета, максимального использования возможностей администрирования как части бюджетного процесса и получения на этой основе увеличение реальных доходов бюджета.

Основные положения диссертационного исследования могут быть использованы в учебном процессе высших учебных заведений при изучении дисциплин Финансы, Бюджетная система Российской Федерации.

Апробация работы. Основные теоретические и практические положения диссертации докладывались и обсуждались на Важнейшие результаты диссертационного исследования были изложены на VI Международной научной конференции "Актуальные вопросы современной экономической науки" (Липецк, 27 августа 2011 г.). Полученные автором научные результаты используются в деятельности Территориального управления Федеральной службы финансово- бюджетного надзора в Самарской области, отдельные положения диссертационной работы нашли применение в деятельности министерства экономического развития, инвестиций и торговли Самарской области, кроме того, результаты исследования используются в процессе обучения студентов Самарского государственного технического университета по дисциплинам: Бухгатерский учет, Налоговая система, Государственные и муниципальные финансы, Система государственного и муниципального Управления, что подтверждено справками о внедрении.

Публикации." По результатам исследования опубликовано 6 печатных работ общим объемом 3 печ. л. в том числе в 3 статьях в журналах, определенных ВАК.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Давыдов, Мансур Девлятшаевич

Заключение.

Реформирование бюджетной системы Российской Федерации продожается вот уже более 10 лет. За этот срок бюджетное законодательство кардинально изменило бюджетный процесс несколько раз. Несколько: раз менялись цели бюджетной, политики от элементарного наведения порядка в области государственных финансов в начале^ до декларации принципа бюджетирования, ориентированного на результат.

Реформа не могла не затронуть и проблемы напонения бюджетов: бюджетной системы. Однако, на сегодняшний"день, это наиболее консервативная: область бюджетного законодательства:. Принятый законом; Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР принцип расщепления доходов между уровнями бюджетной" системы, получил государственное" регулирование в виде закрепления его в;. Бюджетном кодексе Российской Федерации и был допонен институтом администраторов доходов. Построение в Российской Федерации отлаженной; системы регулирования-распределения-. налоговых. доходов; , осложняется? обстоятельствамил" как объективного, так и субъективного характера. К первым, относятся; отсутствие достаточных исторических предпосылок, значительные региональные: различия; ко вторым - недостаток необходимого для организации такой* системы опыта и теоретических разработок в этой области.

Существует мнение, что- настало " время и для. кардинального1 реформирования и этой; области. В системе- налоговых пономочий! необходимо, прежде, всего, отказаться от унаследованного от советской; практики принципа расщепления налоговых поступлений; между уровнями бюджетной системы. Следует четко сформулировать в законодательстве цель, задачи: и; принципы системы распределения? налоговых доходов между бюджетами; задав тем самым вектор развития этой системы.

Этот принцип, во-первых, не обеспечивает взаимосвязи между уровнем налогообложения и количеством и качеством получаемых в данном регионе или муниципалитете бюджетных. услуг - ключевого условия повышения эффективности бюджетной системы.

Во-вторых, он снижает ответственность властей субъектов Российской Федерации и муниципалитетов, получающих основную.часть доходов от федеральных налогов, за качество работы с плательщиками доходов.

В-третьих, вынуждает власти субъектов Российской Федерации и муниципалитетов, не имеющие легальных пономочий для проведения налоговой политики, прибегать к полулегальным рычагам воздействия на плательщиков.

В-четвертых, в условиях мнимой децентрализации сбора доходов, создаётся большое количество иных источников поступлений, которые не приносят в бюджеты заметных доходов, но создают илюзию больших возможностей.

Так, например, в Богатовском районе Самарской области за три квартала 2010 года было учтено доходов на общую сумму 122 520 тыс. руб. из них дотаций, субсидий и субвенций от других уровней бюджетов на общую сумму 98 173"тыс. руб. (80,2 %), собственных доходов>24 347 тыс. руб. (19;8 %) из них налоговых доходов от федеральных администраторов 16 293 тыс. руб: (66,9 от суммы собственных доходов). Таким образом, на доходы, закрепленные за администраторами Богатовского района Самарской области, приходится 33Д % от собственных доходов или 6,5 % от общей суммы- доходов муниципального бюджета,.

Считается, что конечным результатом реформы дожен стать полный-отказ от разделения налогов на собственные, закрепленные и регулирующие. Все налоги и поступления по ним дожны быть только собственными. Поступления I по федеральным налогам поностью, без какого бы то* ни было расщепления, дожны направляться в федеральный бюджет, региональные налоги" Ч только в региональные бюджеты, местные налоги - в местные бюджеты. 1

Такая постановка вопроса поностью соответствует принципам бюджетирования. В этих условиях многократно возрастет роль администрирования как процесса, регулирующего и контролирующего размеры поступлений в бюджеты.

Сегодня, как показало исследование, процессам администрирования доходов оказывается недостаточное внимание. Проведенное в ходе написания

126 диссертации исследование нормативных правовых: документов главных администраторов доходов различных уровней бюджетов, бюджетной системы Российской Федерации высветило общие недостатки в подходах к организации процессов администрирования. К этим недостаткам можно отнести следующие.

1. Процесс администрирования, так как; он организован в настоящее время оказывает не значительное влияние на размер поступлений в доходы бюджета, так как платежи по наиболее доходным: источникам зависят от дисциплинированности плательщиков; поэтому из всех аспектов администрирования как. вида специфической практической деятельности, по этим источникам, активно; используется только функция возвратов; плательщику излишне или неправильно уплаченных доходов.

2:, Финансовые органы.бюджетов: субъектов Российской; Федерации и местных бюджетов получают информацию о поступлении доходов в бюджеты ежедневно? от. органов Федерального казначейства, в связи с этим информационная составляющая администрирования? финансовыми органами не реализуется:: : .

3! Основным, побудительным; мотивом финансовых органов"л субъектов? Российской; Федерации;: и муниципалитетов, а так- же главных; администраторов федерального уровня заставляющих Х их издать нормативный правовой акт, закрепляющий виды доходов за администратором бюджета: является? то, что органы Федерального казначейства не зачисляют в доход бюджета поступившие суммы, если не произведено-такое закрепление. Эти суммы- зачисляются на счет невыясненных поступлений федерального бюджета.

Нстественно, ждать того, что при таком стимулировании получается качественное регулирование процессов; администрирования, со стороны финансовых органов и-главных администраторов доходов нельзя.

4. Не смотря на то, что на уровне Правительства Российской Федерации разработаны, требования к содержанию нормативно-правовых актов главных администраторов доходов; и они фактически скопированы в решениях, властей субъектов- Российской Федерации и муниципалитетов, сами акты не выдерживают ни какой критики.

Нормативно-правовые акты главных администраторов доходов; всех уровней бюджетов фактически составлены не для регулирования" деятельности подведомственных администраторов доходов, а, опять-таки; для:; открытия: лицевых счетов-администраторов в органах Федерального казначейства, так; ка

Причинами сложившегося отношения! к администрированию можно выделить, несколько^ основнымшявляются: ":".

1. Источники, на которые администратор имеет возможность влиять. непосредственно, составляют не более 10 % от всех поступлений: в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.

2. Денежный? поток и поток, документов, составляющие: систему администрирования Х практически: не пересекаются и. имеют. ограниченные возможности влияния.друг на.друга. ^

3. Государственное; регулирование не; затрагивает аспекты-администрирования во взаимоотношениях- ладминистраторû - плательщик, отдав? на откуп регламентацию- этих процессов! главным;! администраторам доходов: -"Х:.".".,"<:". ","Х.;. "

4. Принципы. бюджетирования, призванные1: повысить эффективность, бюджетного процесса;практически не: используются при организации, испонения доходной части бюджетов. : 5. Наряду с информационной составляющей; мало? разработана; научная; составляющая? сущности администрирования; Ведь администрирование1 как;, область научных знаний, выраженное системой идей, .объясняющих исследуемую область и формирующих её теоретические основы, способствует пониманию сущности и особенностей процессов напонения бюджетов/ бюджетной системы. Российской Федерации, инструментария; для их осуществления. Эти объясняется связь: данной характеристики сущности? администрирования с другими характеристиками - как: вида практической деятельности и как информационной системы.

Конечно, научные основы администрирования можно подглядеть в теории менеджмента, теории бюджетирования, а так же в теории государственного управления. Однако нам кажется, что необходимо объединить разрозненные упоминания об администрировании доходов бюджетов в единую систему.

Думается, что если в результате бюджетной реформы произойдет смещение акцентов на собственные налоги бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, то финансовые органы вынуждены будут обратиться лицом к проблеме эффективности администрирования как части бюджетного процесса. Поэтому необходимо уже сейчас готовить теоретическую базу для организации администрирования на уровне, обеспечивающем максимальное напонение бюджетов.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук, Давыдов, Мансур Девлятшаевич, Самара

1. Конституция Российской Федерации (принятая всенародным голосованием 12.12.1993 года)

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации.

5. Закон Российской Федерации от 10.10.1991 № 1734-1 Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР.

6. Закон Российской Федерации от 27.12.1991 № 2118-1 Об основах налоговой системы Российской Федерации.

7. Федеральный закон от 15.08.1996 № 115-ФЗ О бюджетной классификации Российской Федерации.

8. Федеральный закон от 25.09.1997 № 126-ФЗ О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации.

9. Федеральный закон от 26.03.1998 № 42-ФЗ О федеральном бюджете на 1998 год.

10. Федеральный закон от 06.10.1999 № 184-ФЗ Об общих принципах организации законодательных (представительных) и испонительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

11. Федеральный закон Российской Федерации от 06.10.2003 N 131-Ф3 Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации.

12. Федеральный закон от 22.12.2005 № 176-ФЗ О внесении изменений в Федеральный закон О бюджетной классификации Российской Федерации.

13. Федеральный закон от 19.12.2006 № 238-Ф3 О федеральном бюджете на 2007 год.

14. Федеральный закон от 24.07.2007 № 198-ФЗ О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов.

15. Федеральный закон Российской Федерации от 28.12.2009 № 382-Ф3*л0б испонении федерального бюджета за 2008 год.

16. Бюджетное послание Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2010-2012 годах от 25.05:2009.

17. Постановление Правительства Российской Федерации от З0:07.1998 года О Концепции реформирования* межбюджетных отношений в Российской Федерации на 1999-2001 годы

18. Постановление Правительства Российской Федерации от 22.05.2004 № 249 О мерах по повышению результативности бюджетных расходов (вместе с Концепцией реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004-2006 годах)

19. Постановление Правительства Российской Федерации от 22.11.2004 № 670

20. О распределении дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченностисубъектов Российской Федерации (Методика распределения дотаций на131выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации). . " :

21. Приказ Министерства-финансов Российской Федерации от 14.08.1992 № 71 Об утверждении? классификации: доходов и; расходов, бюджетов в Российской Федерации. ."Х"

22. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от от 6 января 1998: г. N111 О бюджетной классификации Российской Федерации.

23. Приказ; Министерства, финансов Российской Федерации от 10.12.2004 № 114н Об утверждении указаний о порядке применения: бюджетной классификации Российской Федерации. ,

24. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 01.09.2008 № 88н О Порядке осуществления федеральными: казенными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей; доход деятельности. .

25. ПриказМинистерствафинансовРоссийской;Федерации>от07Л0.2008 №7н О порядке: открытия; И; ведения лицевых счетов Федеральным, казначейством-ш его территориальнымшорганами;

26. Приказ Министерства финансов;; Российской Федерации от 30.12.2008 № 148н Об утверждении.инструкции по бюджетному учету.

27. Приказ; Министерства финансов; Российской Федерации от 28.12.2010 № 190н. Об утверждении указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации.

28. Положение Банка России от 03.10.2002 N 2-П О безналичных расчетах в Российской Федерации.

29. Положение Банка России от 01.03.2003 N 222-П О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации.

30. Положение Банка России и Министерства? финансов Российской Федерации от 13.12.2006 N 298-П/173н Об особенностях расчетно-кассового обслуживания территориальньж органов Федерального казначейства.

31. Положение Банка России от 24.04.2008 № 318-П О порядке ведения кассовых операций и порядке хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации.

32. Положение Банка России; от 27.08.2008 № 320-П О порядке администрирования Центральным Банком Российской Федерации: поступлений- в, бюджетную систему Российской Федерации отдельных; видов доходов.

33. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 01.03.2004 № 03-01-01-/12-88. . \ "

34. Письмо Федерального казначейства от 19; 12.2007 г: N 42-7; 1-15/5.4-422:

35. Приказ Федеральной службы, финансово-бюджетного и валютного надзора от 12.07.2010 № 353 Об отчетности о состоянии дебиторской задоженности по доходам, администрируемым территориальными управлениями Федеральной"службы финансово-бюджетного надзора.

36. Приказ департамента финансов Томской области от 25.12.2006 № 31 О планировании временных кассовых разрывов при испонении* областного бюджета и формировании финансового" резерва для их финансирования.

37. Постановление Администрации муниципального образования ЗАТО г. Североморск Мурманской области от 11.01.2010 № 9 О пономочияхглавного администратора доходов; бюджета муниципального образования: ЗАТО г. Североморск

38. Методология планирования;временных кассовых разрывов-при испонении; бюджета г. Казани. / Официальный портал мэрии Казани, KZN.RU.

39. Решение собрания представителей муниципального, р-на Богатовский Самарской обл. от 16.11.2010 № 52 Об испонении бюджета муниципального района Богатовский Самарской области за 3 квартал 2010 года (нарастающим итогом с начала года).

40. Большая советская энциклопедия / изд. второе, гос. научш. изд. Большая советская энциклопедия. - Ленинград, типография № 1 Печатный-двор.т.2. Х:" Х. "

41. Советский; энциклопедический словарь. / изд. второе, -М., Советская энциклопедия, 1983.

42. Межбюджетные.отношения и управление региональными,финансами: опыт, проблемы, перспективы /- М.: Дело, 2005

43. Финансовое планирование и контроль / Под ред. Поукока М. А., и Тейлора; А. X. М.: ИНФРА-М,: 1996. У

44. Финансовый" менеджмент: Теория и практика / Под ред. Стояновой Е. С. Ч М.: Перспектива, 2000. Х. "

45. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. П. Ш Химичева. З-е изд:, перераб: и доп. М., 2004. . .".;;" / :65;--- Финансы: Учебник / Под редакцией Поляка Г. Б. М.: "Юнити-Дана"^ 2007.

46. Финансы;и кредит: .Учебник / Под; редакцией Поляка Г. Б. М:: "Вотерс Клувер*;", 2010. \ . ; Х " .

47. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник / Под редакцией; Поляка Г.Б. 4-е издС"перерабг и;доп^-М::.,Юнити-Дана|^:20;И%.

48. Батрин Ю. Д. Бюджетное планирование деятельности промышленных предприятий // Ссыка на домен более не работает.

49. Баятова И.М., Организация бюджетного учета в Российской Федерации; (статья) / "Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", № 18, 2007.

50. Бычков С.С., Испонение доходов по новому Бюджетному кодексу, (статья) / Бюджетный учет, 2007, № 10.

51. Васильев Ю., Администрирование доходов в 2008 году, (статья) / "Бюджетные организации: бухгатерский учет и налогообложение", 2008, №5.

52. Гринкевич"Л. С., Сагайдачная Н. К., Казаков В. В., Государственные и муниципальные финансы России / КноРус, 2007.

53. Гарнов И., Администрирование поступлений в бюджет, (статья) / Бюджетные организации: бухгатерский-учет и налогообложение № 11, 2009.

54. Дадашев А.З., Черник Д.Г., Финансовая система России: Учебное.пособие. / -М.:ИНФРА-М, 1997.

55. Демидов А.Ю., Котяков А.О:, Антипов С.Г., Губина Л.Е., Лукин А.Г., Кассовое обслуживание испонения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации: Учебное пособие. / Самара, Самарский^ государственный>технический университет, 2008.

56. Карандаев Г.Н., Доходы бюджета: Учебное пособие. / М.: 2009.

57. Кочнев А., Что такое бюджетное управление? (статья) / Исследовательско-консультационная фирма АЛЬТ // Ссыка на домен более не работаетcommon/art90.shtml

58. Лебеда Г., Бюджетный дефицит и государственный дог: проблемы моделирования, (статья) / "Теория и практика управления", № 4, апрель 2005.

59. Лоскутов А. Э. Конституция как источник правового регулирования распределения налоговых доходов между бюджетами в РФ, ФРГ и США (статья) / Право: теория и практика. М.: Фонд научных публикаций, 2006. № 14.

60. Лоскутов"А. Э. Распределение налоговых доходов между бюджетами в ФРГ (статья) / Федерация.М:: Фонд научных публикаций, 2006. №13.

61. Нестеренко T.F., Контроль и учет, (статья)- / НИИ- СП:: Ссыка на домен более не работаетNews/Iriterview/art22; ."

62. Ногин В.Д., Принятие. решений в. многокритериальной: среде: количественный подход, (статья) / М:: ФИЗМАТЛИТ, 2002.

63. Максимова Л.,.Администраторы доходов: порядок отражения в,бюджетном учете поступлений, (статья) / Бюджетные организации:; бухгатерский;}Д1ет и налогообложение^ 2006, № 6: . "Х.

64. Масгрейв,-Ричард А.,. Масгрейв ИёггшБ;, Еосударственные:финансы: теориям шпрактика"/ Пер:.с англ: -М; :Бизнес Атлас, 2009; "

65. Парыгина. В!, Тедеев А., Государственные ш муниципальные финансы m схемах и таблицах/ Эксмо-Иресс, 2005.

66. Поляк Г.Б. Бюджетная-система-России; / М;:ЮНИШИ-Дана; 2000; ,"".-:"

67. Структура- использования; ВВП в текущих рыночных ценах за 2008; год /Ссыка на домен более не работаетcomment/33821.html;

68. Российский статистический ежегодник Ч 2009 г. Copyright @ Федеральная Х служба государственной статистики / . ; Ссыка на домен более не работаетbgd/regl/b09 13/isswww.exe/stg/html5/22-07:htm

69. Отчет об испонении консолидированного бюджета Российской-Федерации в.2009 году / Ссыка на домен более не работаетreports/cb.htmI.

70. Отчет обиспоненишконсолидированногобюджета субъекта РФ и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда (бюджетная деятельность) на 01.01.20107 Ссыка на домен более не работаетreports/mb.html95.

А. Журавлев

В системе приоритетов бюджетно-налоговой политики все более существенное значение приобретает эффективность администрирования бюджетных доходов как функции государства и его институтов власти и управления. Между тем не только проблема эффективности администрирования, но и само содержание этой категории еще недостаточно определены ни в финансовой теории, ни в финансово-налоговом законодательстве. Устранение этих пробелов необходимо как для формирования нормативно-инструментальной системы администрирования, так и для практики, в которой участвует большая совокупность субъектов администрирования, наделенных теми или иными полномочиями.

В Налоговом кодексе РФ нельзя обнаружить определения понятия "администрирование". Вместе с тем в бюджетных посланиях Президента РФ большое значение придается именно налоговому администрированию. К примеру, в бюджетном послании о бюджетной политике в 2008-2010 гг. отмечается, что в 2006 г. принят федеральный закон, призванный обеспечить повышение качества и объективности налогового администрирования, сделать его менее обременительным для налогоплательщиков. В качестве экспериментальной новации в соответствии с Федеральным законом РФ от 30.12.2006 г. "Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами" был введен в действие упрощенный порядок декларирования доходов - уплата физическими лицами декларационного платежа без представления документов о видах и источниках доходов.

Эффективность налогового администрирования характеризуется качеством, объективностью и обременительностью администрирования. Расшифровка содержания этих характеристик необходима для раскрытия сущности эффективности совершенствования механизма управления администрированием бюджетных доходов. Бюджетно-налоговое администрирование следует рассматривать как одно из направлений повышения эффективности бюджетно-налоговой политики и способ формирования финансовых ресурсов государства. Само понятие "бюджетно-налоговое администрирование" вводится нами впервые. Обычно используется другое понятие - "налоговое администрирование", т. е. деятельность налоговых органов (в соответствии с их полномочиями) по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства РФ организациями и физическими лицами. Цель налогового администрирования -наиболее эффективное функционирование налогового механизма и системы налоговых органов. Нам представляется содержательным данное определение потому, что, во-первых, налоговое администрирование трактуется через деятельность финансовых институтов (налоговых органов) и, во-вторых, налоговое администрирование органически взаимодействует и направлено на эффективность налогового механизма. Таким образом, налоговое администрирование отражает не только сугубо административно-принудительную функцию налогового аппарата, а трактуется как инструмент государственной деятельности и государственной политики. Эти аспекты целесообразно развить и в понятии "бюджетно-налоговое администрирование".

Бюджетно-налоговое администрирование является более широким и системно более многообразными понятием, чем налоговое администрирование. Во-первых, бюджетно-налоговое администрирование отражает взаимодействие категории налогов и категории бюджета (бюджетной системы); во-вторых, указанное понятие расширяет сферу администрирования на всю доходную часть бюджетов, как федерального, так и территориальных; в-третьих, бюджетно-налоговое администрирование расширяет и конкретизирует целевую функцию, поскольку отражает не только задачу эффективного функционирования налоговых органов, но и эффективное функционирование всего механизма формирования бюджетно-налогового потенциала государства; в-четвертых, в понятии "бюджетно-налоговое администрирование" более содержательно раскрывается социальная направленность государственного администрирования доходов, поскольку налоги и доходы администрируются с целью формирования бюджета государства как социально-политического и экономического института гражданского общества, выражающего его интересы в их концентрированном, общем содержании. Таким образом, бюджетно-налоговое администрирование обеспечивает ресурсами реализацию всего комплекса функций государства, включая функции государственного управления и регулирования, обороны и безопасности, развития национальной экономики, социальные функции.

Финансово-экономическое содержание бюджетно-налогового администрирования является исходной основой раскрытия приоритетов и соответственно принципов бюджетно-налогового администрирования.

Основные национальные приоритеты бюджетно-налогового администрирования определяются условиями рыночной трансформации, экономическим ростом и необходимостью решать стратегические задачи обеспечения конкурентоспособности страны в условиях глобализации экономических, финансовых, торговых, демографических, политических отношений. К основным национальным приоритетам бюджетно-налогового администрирования, учитывая обозначенные объективные условия и стратегические задачи, относятся:

повышение эффективности бюджетно-налогового администрирования в формировании централизованного фонда финансовых ресурсов, аккумулируемых в казне государства и муниципальной бюджетной системе местного самоуправления;

сокращение масштабов уклонения от налогов субъектами хозяйствования так называемой ненаблюдаемой экономики;

достижение усиления стимулирующих эффектов налоговой политики в отношении законопослушных налогоплательщиков и содействие общему повышению согласования интересов государства и отечественного предпринимательства;

обеспечение в процессе администрирования эффективной реализации функций финансов, особенно контрольной, и соответственно эффективности бюджетного и налогового контроля на стадии формирования ресурсов государства;

реализация инструментами бюджетно-налогового администрирования социальной функции налогов в отношении физических лиц, активное содействие получения населением законодательно установленных налоговых льгот и социальных вычетов из налогооблагаемой базы с учетом социального положения, дифференциации, имущественного состояния и доходов граждан, новых направлений демографической политики;

защита средствами и инструментами бюджетно-налогового администрирования экспортно-импортных интересов государства, внутреннего рынка, отечественного производителя с учетом факторов и условий вступления России в ВТО;

выявление и обобщение в процессе практики бюджетно-налогового администрирования возможностей и конкретных рекомендаций по устранению недостатков и совершенствованию налогового и в целом бюджетно-финансового законодательства, правового механизма функционирования конкретных налогов, сборов, таможенных платежей, деятельности налоговых органов, администраторов бюджетных доходов, судебной системы.

Исследование проблемы бюджетно-налогового администрирования позволяет раскрыть многие сложные и специфические аспекты деятельности налоговых и финансовых органов, государственных и ведомственных структур, законодательных и исполнительных органов власти субъектов Федерации, органов местного самоуправления.

В Бюджетной классификации Российской Федерации содержится новое определение - администраторы поступлений в бюджеты Российской Федерации (приложение 11 к Федеральному закону "О Бюджетной классификации Российской Федерации"). Администраторами поступлений в бюджеты Российской Федерации в 2007 г. являются 62 ведомства, министерства, службы, агентства, а также Центральный банк РФ, Генеральная прокуратура РФ, Пенсионный фонд РФ, территориальные фонды обязательного медицинского страхования и др. Таким образом, в нормативно-правовом отношении в понятии "администратор поступлений в бюджет" объединены как налоговые органы Федеральной налоговой службы, так и органы исполнительной власти принципиально иного функционального назначения, но которым также вменена функция администрирования бюджетных доходов (например, Федеральная служба по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека, Служба внешней разведки РФ, Министерство обороны РФ и т. д.). Так, Управление делами Президента РФ (федеральное агентство) администрировало в 2007 г. доходы от использования федерального имущества, расположенного за пределами страны; доходы от перечисления части прибыли, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей федеральных государственных унитарных предприятий.

В развитие нормативно-правового регулирования администрирования доходов с 1 января 2008 г. в новой редакции Бюджетного кодекса РФ впервые вводятся понятия "администратор доходов бюджета", "главный администратор доходов бюджета", "администратор и главный администратор источников финансирования дефицита бюджета". Следует отметить, что в систему администраторов доходов бюджета включены не только органы государственной власти и местного самоуправления, но и бюджетные учреждения, осуществляющие в соответствии с законодательством РФ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы страны.

В российских рыночных условиях нормативно-правовое включение бюджетных учреждений в систему администраторов бюджетных доходов и расходов имеет важное значение. Некоторые из этих учреждений являются наиболее значимыми бюджетными учреждениями науки, образования, культуры, здравоохранения и средств массовой информации, поэтому они обладают полномочиями главных администраторов и имеют в своем ведении просто администраторов доходов бюджета. Такие наиболее значимые учреждения относятся к главным администраторам доходов бюджетов и главным распорядителям бюджетных средств, а основная сеть бюджетных учреждений - к администраторам доходов бюджетов. Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2008 год" главными администраторами доходов бюджета, которые относятся к учреждениям, а не органам власти, утверждены Московский государственный университет им. М.В. Ломоносова, Российская академия сельскохозяйственных наук, Сибирское отделение Российской академии наук, Российская академия художеств, Российская академия образования, Государственный Эрмитаж и другие ведущие учреждения науки, культуры, образования. При этом бюджетные учреждения являются одновременно администраторами доходов и распорядителями расходов бюджетных средств. Получение бюджетными учреждениями статуса администраторов бюджетных доходов имеет большое значение, поскольку в рыночных условиях большинство бюджетных учреждений науки, культуры, образования и здравоохранения имеют доходы от внебюджетной деятельности за счет предоставления платных услуг, по договорам от сдачи государственного и муниципального имущества в аренду.

В связи с этим на бюджетные учреждения, включая большую сеть муниципальных учреждений, возлагается ответственность за администрирование этих доходов и их использование в соответствии с бюджетным законодательством. Так, в Федеральном законе "О федеральных бюджетах на 2008-2010 годы" предусмотрено, что средства в валюте Российской Федерации, полученные федеральными бюджетными учреждениями от приносящей доход деятельности, учитываются на лицевых счетах, открытых им в территориальных органах Федерального казначейства, и расходуются федеральными бюджетными учреждениями в соответствии с генеральными разрешениями (разрешениями), оформленными главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета в установленном Министерством финансов РФ порядке, и сметами доходов и расходов по приносящей доход деятельности, утвержденными в порядке, определяемом главными распорядителями средств федерального бюджета в пределах остатков средств на их лицевых счетах. Средства, полученные от приносящей доход деятельности, не могут направляться федеральными бюджетными учреждениями на создание других организаций, покупку ценных бумаг и размещаться на депозиты в кредитных организациях.

В некоторых учреждениях отраслей социальной сферы (образование, наука, детские учреждения) внебюджетные источники обеспечивают до 80% расходов бюджетных учреждений, что указывает на значимость администрирования этого вида доходов бюджетной системы. В целях повышения эффективности бюджетно-налогового администрирования доходов бюджетных учреждений от предпринимательской и иной внебюджетной деятельности необходимо усилить методическое обеспечение деятельности бюджетных учреждений как администраторов доходов, определить их контрольные функции и ответственность, что вызывает необходимость внесения соответствующих поправок в бюджетное и налоговое законодательство.

Эффективность администрирования доходов бюджетной системы зависит от необходимости взаимодействия всех органов и участников бюджетного процесса - налоговых инспекций, органов МВД, таможенных органов, судов, прокуратуры. Так, в Арбитражном суде Москвы сосредоточены налоговые дела всех крупнейших компаний, состоящих на учете в специализированных межрегиональных налоговых инспекциях. В Москве, по определению экспертов, действует своего рода центральный налоговый суд для всей страны. Это способствует обсуждению предложения о выделении из системы общего арбитража гражданских дел специальной судебной системы, в ведении которой находились бы только дела о налоговых спорах и нарушениях налогового законодательства.

Повышение эффективности администрирования бюджетных доходов осуществляется как в масштабе системы администраторов доходов, так и в локальном аспекте, на уровне отдельных налоговых инспекций, органов власти субъектов Федерации, муниципальных образований, бюджетных учреждений.

Ведущим институтом, разрабатывающим и применяющим новации администрирования налоговых бюджетных доходов, является Федеральная налоговая служба. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. "Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе" она является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством страны, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, а также функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.

Федеральная налоговая служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Согласно отчетным данным, Федеральная налоговая служба обеспечивает мобилизацию около 70% доходов консолидированного бюджета, 60% - федерального бюджета, а также практически все поступления в государственные внебюджетные фонды.

Современными направлениями совершенствования администрирования бюджетных доходов, которые будет реализовывать Федеральная налоговая служба, являются:

переход от проведения "тотального" налогового контроля к концепции управления рисками, а именно выявления как видов деятельности, так и налогоплательщиков, которые могут стать категориями повышенного риска совершения налоговых правонарушений;

создание мощного информационно-аналитического аппарата налоговых органов (информационные ресурсы, аналитическое, методическое и программное обеспечение и организационные структуры), способного исследовать и анализировать различные виды информации, поступающей в налоговые органы с минимальным привлечением налогоплательщиков к проведению налоговых процедур, обеспечивать формирование сигнальной информации и реализовывать процедуры поддержки принятия решений;

совершенствование функций прогнозирования вероятностной налоговой базы определенных налогоплательщиков и поступлений налогов и сборов на основе интегрированных информационных ресурсов комплексных налоговых сведений;

мониторинг деятельности и налоговых обязательств крупнейших и основных налогоплательщиков, включая организации в сфере естественных монополий, на основе формализованных результатов автоматизированного налогового контроля и системы планирования, организации и проведения единовременных налоговых проверок, синхронизированных по всем звеньям налоговой системы и включающих проверку как головных субъектов, так и вертикально интегрированных групп;

исполнение требований законодательства о налогах и сборах в части реализации функций камеральных и выездных налоговых проверок, реализация мероприятий, обеспечивающих функционирование камерального и выездного контроля (организационно-методических, информационных, программно-технических);

стимулирование субъектов предпринимательской деятельности к использованию бесконтактных способов представления документов для государственной регистрации с исключением в дальнейшем возможности непосредственного представления документов для государственной регистрации. Это позволит свести к минимуму непосредственные контакты с заявителями, оптимизировать работу регистрирующих подразделений налоговых органов, а также увеличить количество сотрудников налоговых органов, занимающихся анализом представленных документов для государственной регистрации, проведением контрольных мероприятий, как на этапе государственной регистрации, так и после осуществления регистрационных процедур;

повышение налоговой информированности субъектов предпринимательской деятельности и граждан, расширение спектра услуг, оказываемых налоговыми органами, в том числе налогоплательщикам. Внедрение во всех субъектах Федерации технологии организации доступа налогоплательщика к персональным данным информационных ресурсов налоговых органов и технологии бесконтактной сверки по расчетам с бюджетом, что позволит исключить нарекания на работу налоговых органов, уменьшить количество судебных исков со стороны налогоплательщиков, улучшить информационную работу по вопросам налогового законодательства и, как следствие, увеличить долю налогоплательщиков, удовлетворительно оценивающих качество налогового администрирования.

Общее направление совершенствования администрирования доходов бюджетной системы определяется Министерством финансов РФ, в ведении которого находятся Федеральная налоговая служба и Федеральное казначейство. В "Докладе о результатах и основных направлениях деятельности на 2008-2010 гг." (октябрь 2007 г.) Министерство финансов РФ определило, что администрирование налоговых платежей должно исходить из минимизации связанных с ним издержек хозяйства за счет совершенствования налогового учета и отчетности, устранения неопределенности, пробелов и внутренних противоречий налогового законодательства, регламентации, повышения прозрачности, упрощения процедур взаимодействия налогоплательщиков с налоговыми органами. Решение задачи повышения собираемости налогов обеспечивается как регулированием налоговой системы, так и администрированием налоговых отношений.

Регулятивная детальность Минфина РФ при решении задачи повышения собираемости налогов будет направлена на ликвидацию пробелов, создающих возможности ухода от налогообложения, снижение рисков, связанных с неоднозначной трактовкой налогового законодательства, четкое разграничение правомерной практики налоговой оптимизации от случаев противоправного уклонения от уплаты налогов, сближение систем налогового и бухгалтерского учета, сближение налоговой базы, указанной в декларациях налогоплательщиков, с налоговой базой, рассчитанной по уровню экономической активности, упрощение процедуры государственной регистрации организаций и индивидуальных предпринимателей.

Министерством финансов РФ определены функции администрирования Федеральной налоговой службой в соответствии с ее полномочиями, установленными законодательством Российской Федерации. При этом важной новацией, вводимой с 2008 г., является выполнение Федеральной налоговой службой полномочий главного администратора бюджетных доходов не только федерального бюджета, но и региональных и местных бюджетов.

Другим актуальным направлением повышения эффективности администрирования бюджетных доходов, которое находится под контролем Министерства финансов РФ и подведомственных ему федеральных служб, является обеспечение экономически обоснованной налоговой нагрузки. Это решается стабильностью налогового законодательства, предсказуемостью и открытостью подготовки предложений по его совершенствованию, участием Минфина РФ в подготовке проектов федеральных законов и нормативных актов правительства по вопросам налоговой политики и налогового администрирования, координацией деятельности ведомств и служб экономического блока, анализом и прогнозированием налоговой нагрузки на функционирование отраслей экономики. При этом необходимо снижать издержки, связанные с налоговым администрированием и неопределенностью трактовки налогового законодательства. Налоговое администрирование не должно являться барьером для развития предпринимательской деятельности. Конечным результатом решения данной задачи должно стать увеличение доли налогоплательщиков, положительно оценивающих работу налоговых органов.

При этом регулятивная и административная деятельность Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы ориентирована непосредственно на экономические субъекты. Исходя из этого в качестве индикаторов для достижения цели могут использоваться результаты опросов, в частности рост на 10 процентных пунктов к 2010 г. доли налогоплательщиков, удовлетворительно оценивающих налоговое регулирование и администрирование.

Повышению эффективности бюджетно-налогового администрирования способствует формирование более благоприятного макроэкономического климата в стране: преодоление платежного кризиса, снижение инфляционного уровня, повышение насыщения экономического оборота денежной массой с 12,5% к ВВП в 2005 г. до 30% к ВВП в 2007 г., ослабление негативного влияния налоговой системы на экономический рост и инвестиционную активность, постепенное развитие финансовых и правовых инструментов, способствующих легализации доходов предпринимателей и выплаты заработной платы без "черной кассы" и т. д.

Конкретные направления повышения эффективности бюджетно-налогового администрирования разрабатываются и реализуются в отношении отдельных налогов и в их взаимосвязи и зависимости с целью увеличения доходного потенциала и оптимизации налоговой нагрузки на экономику с учетом отраслевой специфики. Так, темп развития промышленности ниже на 2-3% общего роста ВВП, однако именно промышленность обеспечивает 55% всех налоговых платежей в бюджетную систему страны.

Механизм налога на добавленную стоимость стимулирует экспорт стратегических товаров (нефти, газа, нефтепродуктов, удобрений, леса), поскольку применяется посредством возмещения НДС из бюджета нулевая ставка налогообложения. В 2006 г. общая сумма возмещений составила 706 млрд. руб., общая сумма НДС, начисленного по декларациям, 1452,4 млрд. руб. По нашему мнению, следует поддержать предложение ряда ученых об отказе стимулирования с помощью нулевой ставки НДС абсолютно конкурентоспособных товаров, к которым относятся энергоносители. Это позволит также уравнять заинтересованность производителей в более полном насыщении внутреннего рынка и сдерживать инфляционные тенденции.

Существуют, в том числе на нормативно-законодательном уровне, нерешенные вопросы с администрированием взимания акцизов с продукции винно-водочной промышленности; регулирования внутреннего трансфертного ценообразования в крупных холдингах и естественных монополиях; распределения налоговых поступлений между субъектами Федерации, муниципальными образованиями с учетом фактора территориальной регистрации налогоплательщиков и др.

Бюджетно-налоговое администрирование, таким образом, стало реальным инструментом реализации бюджетной и налоговой политики. Оно способствует повышению конкурентоспособности национальной экономики.