Структура налоговой системы. Налоговая система рф Структура налогообложения рф год

Налоговая система РФ представляет собой совокупность налогов и иных платежей, взимаемых органами государственной власти с административно-территориальных образований, граждан и организаций, являющихся налогоплательщиками, а также принципов, форм и порядка их установления, изменения, отмены уплаты, принятия мер по обеспечению сбора налогов, осуществлению контроля.

Участниками правоотношений в системе налогообложения являются:

• 1. Государственные административные образования:
  • - региональные (республики, не являющиеся субъектами иных образований, кроме как РФ, края, области, г. Москва и Санкт-Петербург);
  • - местные (республики, входящие в состав других образований РФ, автономные области, округа и районы субъектов РФ);
  • - муниципальные (города, районы городов, в том числе г. Москвы и Санкт-Петербурга, поселки, села и т.д.).
• 2. Юридические лица (организации).
• 3. Физические лица (граждане).
• 4. Органы налоговой службы (таможенной службы).
• 5. Органы исполнительной власти РФ.

В РФ устанавливаются федеральные, региональные и местные налоги (сборы, пошлины). Федеральными признаются налоги (платежи), устанавливаемые федеральным законодательством и обязательные к уплате на всем экономическом пространстве РФ. Региональными признаются налоги (платежи), устанавливаемые законами субъектов РФ на основании федерального закона о налогообложении. Местными признаются налоги (платежи), принимаемые представительными органами местного самоуправления в соответствии с законами субъекта РФ и федеральными законами.

Федеральным законом РФ устанавливаются следующие платежи:

• 1. Платеж административно-территориального образования РФ (регионального, местного, муниципального);
• 2. Налог на доход организации (юридического лица).
• 3. Налог на доход гражданина (физическое лицо).
• 4. Государственная пошлина (в т.ч. лицензионный сбор).
• 5. Таможенная пошлина (сбор).

Законодательством субъекта РФ регулируются налоги (платежи):

• 1. Дорожный налог.
• 2. Пошлина на недвижимость (транспорт).
• 3. Пошлина на природные богатства (землю, леса, водные ресурсы, недра).
• 4. Коммунальные налоги.

Законодательством местного самоуправления регулируются платежи:

• 1. Пошлина на лицензируемые виды деятельности.
• 2. Сборы за виды деятельности.

Все налоги (сборы, пошлины), взимаемые с налогоплательщиков, зачисляются в бюджет муниципального образования и являются источниками его доходов.

Платежи административно-территориальных образований зачисляются:

• - с муниципальных образований в местный бюджет (республики, входящей в состав другого государственного образования, автономной области, округа или района субъекта РФ);
• - с местного образования в региональный бюджет (республики, не входящей в состав другого государственного образования, кроме как в состав РФ, края, области, гг. Москвы и Санкт-Петербурга);
• - с регионального образования в государственный бюджет РФ.

Объектами налогообложения признаются доходы, получаемые налогоплательщиками от всех видов деятельности, недвижимость (строения, транспорт), природные богатства (земля, лес, недра, водные ресурсы), ввозимые и вывозимые товары и т.д.

Доходами признаются денежные средства и иная материально-вещественная выгода, получаемая налогоплательщиками в любой форме от всех видов деятельности.

Исчисление суммы налога (сбора, пошлины), подлежащего уплате за установленный налоговый период, производится налогоплательщиком самостоятельно. Сумма налога и иного платежа исчисляется из налоговой базы, налоговой ставки по каждому виду налога (платежа) индивидуально. Уплата налогов и иных платежей осуществляется в сроки, определяемые законодательством. В случае неуплаты платежей в сроки, установленные законодательством, налогоплательщики уплачивают штраф (пеню) в соответствии с законом. Контроль за уплатой всех видов платежей (кроме коммунальных услуг) осуществляется органами государственной налоговой службы.

Уплата всех видов платежей гражданами (физическими лицами) производится через организации, выплачивающие денежное вознаграждение, и кредитную организацию посредством платежных документов.

Уплата платежей организациями (юридическими лицами) осуществляется в безналичной форме через кредитную организацию. Уплата платежей административно-территориальными образованиями РФ производится в безналичной форме авансовыми платежными поручениями через кредитную организацию.

Все налогоплательщики самостоятельно составляют и представляют в налоговые органы по месту учета бухгалтерскую отчетность или налоговую декларацию за соответствующий налоговый период, установленный законодательством.

Анализ налоговых систем государств показывает, что несмотря на их различие, они имеют в своем составе (структуре) сходные элементы, хотя в разных сочетаниях.

Элементами любой системы, характеризующими налоговую систему как таковую, являются:

• - виды налогов, законодательно принятые в государстве органами законодательной власти соответствующих территориальных образований;
• - субъекты налога (налогоплательщики), уплачивающие налоги и сборы в соответствии с принятыми в государстве законами;
• - органы государственной власти и местного самоуправления как институты власти, которые наделены определенными правами по изъятию налогов с субъектов налога и установлению контроля за уплатой налогов налогоплательщиками;
• - законодательная база (налоговый кодекс, законы, постановления, распоряжения, инструкции) по налогообложению, правам, обязанностям и ответственности субъектов налога и институтов изъятия налогов и контроля за уплатой налогов налогоплательщиками.

Законодательная база. Законодательную базу системы определяют законы (постановления, распоряжения и другие подзаконные акты), принимаемые соответствующим органом власти.

В России общую линию налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет Федерации, Президент РФ и Правительство РФ. Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации и подписи Президента РФ вступают в силу.

Законодательные органы субъектов федерации принимают законы о налогах и сборах и иные правовые акты в области налогообложения, но лишь в рамках Налогового кодекса РФ, принятого Законодательным Собранием РФ.

Органы местного самоуправления, в лице представительных органов, принимают правовые акты в сфере налогового законодательства в рамках Налогового кодекса РФ и законов, принятых соответствующим законодательным органом данного субъекта РФ.

Согласно законодательству Российской Федерации налоговая система является 3-уровневой по исчислению (уплате) налогов и сборов.

Уровни законодательной базы. В зависимости от уровня законодательной базы и изъятия налогов различают три вида налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Субъекты налога. Субъектами налога являются организации (юридические лица) и граждане (физические лица), на которых в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги (сборы, пошлины). Налогоплательщики и плательщики сборов уплачивают налоги (сборы), в том числе в связи с перемещением товаров через таможенную границу в соответствии с налоговым законодательством.

Налоговые органы в России представлены Министерством РФ по налогам и сборам с его подразделениями, Государственным таможенным комитетом РФ с его подразделениями, органами государственных внебюджетных фондов, Управлением Министерства финансов РФ, министерствами и финансовыми управлениями субъектов РФ, Федеральной службой налоговой полиции с ее подразделениями, государственными органами исполнительной власти субъектов РФ, местного самоуправления и др. должностными лицами, насчитывающими 180 тыс. налоговых служащих (без учета сотрудников ФСНП РФ).

Представленная структура налоговой системы России и ее анализ свидетельствуют, что, являясь наиболее важным механизмом регулирования экономики, система не в полной мере соответствует условиям рыночных отношений и является не эффективной и не экономичной. Она является по своей сути не только грабительской, но громоздкой, сложной и запутанной как по исчислению налогов, так и по документированию, составлению отчетности и компьютеризации.

Множество льгот по видам налогов для различных групп субъектов налога, всевозможных дополнений, поправок и изменений, вносимых законодательными органами и ведомствами, порождает множество актов и инструкций, что не способствует пониманию системы субъектами налога, приводит к усложнению обработки огромных потоков налоговой информации, усложняет процесс сбора и хранения информации, в том числе с применением компьютерной техники, требует увеличения штатного состава налоговых служащих и силовых структур, увеличения расходов на содержание аппарата, закупку и обслуживание аппаратуры, делает налоговую систему не экономичной. Большое налоговое бремя, возлагаемое на субъектов налога, является основным мотивом ухода субъектов налога от уплаты налогов и сборов.

Концентрация основных сумм налоговых платежей в федеральном бюджете, внебюджетных фондах не заинтересовывает территориальные образования регионов в их экономическом развитии (развитии инфраструктуры регионов), не стимулирует процесс изъятия доходов у субъектов налога в пользу бюджета региона. Более того, законодательство не способствует этому в той его части, что множество субъектов налога, как производителей товаров, уплачивают налоги не по месту осуществления деятельности, а по месту регистрации юридических лиц.

Для того чтобы налоговая система функционировала эффективно в условиях рыночных отношений и стимулировала товаропроизводителя и труд работника, необходимо выполнить два условия:

• - снизить налоговое бремя за счет уменьшения числа налогов и их ставок;
• - сделать налоговую систему понятной, прозрачной, простой, доступной для субъекта налога, экономичной и простой в исчислении налогов с оптимально-минимальным штатом налоговых служащих. Федеральный центр, субъект РФ и орган местного управления не должны занимать вопросы, как и на какие нужды субъект налога расходует свои доходы. Это должно быть исключительным правом субъекта налога. В этом случае товаропроизводитель будет заинтересован в расширении личного производства, увеличении товаров, накоплении капитала, повышении выплат работникам труда, и у самого субъекта налога - тяга к развитию теневого сектора экономики и уходу от уплаты налогов.

Федеральный центр, субъекты федерации и органы местного управления должны в большей степени интересовать общие доходы производителя, своевременность и полнота исчисления налога субъекта в бюджет и социальная защищенность работников труда. Налоговая система будет работать эффективно, если она будет построена на принципе доходности субъекта налога и административно-территориальном принципе уплаты налогов. Это означает, что все субъекты налога, зарегистрированные или осуществляющие хозяйственную деятельность в данном территориальном образовании, уплачивают налоги в бюджет (фонд) данного образования, из которого только часть средств, установленная законом, зачисляется непосредственно в бюджет (фонд) данного образования, а другая часть средств перечисляется в бюджет (фонд) вышестоящего территориального образования и так далее до федерального бюджета. Данная схема формирования бюджетов территориальных образований позволит упростить процессы, протекающие в налоговой системе, и даст возможность территориальным образованиям объективно формировать свои бюджеты, своевременно производить выплаты организациям и гражданам, а оставшуюся в их распоряжении часть средств направить на развитие инфраструктуры своего региона. Анализ системы налогообложения России позволяет выявить ряд направлений совершенствования налоговой системы и разрешения проблемы в налоговой сфере, основными из которых являются следующие:

• 1. Создание экономичной и эффективной налоговой системы с упрощенной законодательной базой, охватывающей всех субъектов налога, которые несут налоговое бремя на издержки и содержание аппарата, налоговых служащих, на организацию сбора, обработку и хранение налоговой информации и установление контроля за поступлением налогов. Особое значение это имеет в переходный период к рыночной экономике.
• 2. Создание налоговой системы с учетом конкретно складывающихся условий и адекватной внешнеполитическим и внутренним изменениям обстановки. Регуляторами налоговой системы могут выступать:
  • - своевременная отмена или ввод в действие новых платежей (налогов, сборов);
  • - своевременное изменение налоговой базы и налоговых ставок в сторону уменьшения или увеличения;
  • - изменение соотношения различных видов налогов или их замена на группу или единый вид налога на доход, которые обеспечат необходимую долю средств бюджета, используемого для решения задач, стоящих перед органом власти;
  • - своевременное введение пропорциональных, прогрессивных, дифференцированных или регрессивных принципов налогообложения субъектов налога;
  • - совершенствование (упрощение) налогового законодательства, в том числе регулирующего использование природных ресурсов;
  • - создание единого централизованного налогового органа, отвечающего за изъятие налогов и установление контроля за исчислением, уплатой и поступлением налогов в соответствующий бюджет территориального образования.

Обозначенные выше направления совершенствования налоговой системы ни в коей мере не разрешают противоречий в налогообложении, но они в определенной мере в зависимости от используемых механизмов и примененных в налоговой системе принципов могут значительно уменьшить противоречия и получить оптимальную, экономичную и достаточно эффективную налоговую систему, удовлетворяющую многим требованиям, предъявляемым к современным системам налогообложения.

Анализ исполнения федерального бюджета за 2005-2007 гг.

Налоговая политика, основанная на принципах четкости и прозрачности, является одним из механизмов действия социальной справедливости. О четкости в настоящее время говорить не приходится, т.к. имеется слишком много противоречий в Налоговом кодексе РФ, действующем сегодня, которые не могут разрешить однозначно ни те, кто его принимал, на Высший Арбитражный суд РФ. По поводу прозрачности налоговой политики РФ можно отозваться положительно. Прозрачность налоговой политики определяется доступностью информации о порядке и величине распределения налогов на общественные потребности. В России такая информация содержится в федеральных законах об исполнении бюджета государства, которые доступны для изучения любому жителю государства. Рассмотрим исполнение федерального бюджета в течение последних 3-х лет в разных ракурсах. Используем для анализа данные 2005 г. по налогам, приносящим наибольший доход в бюджет.

Из диаграммы видно, что собираемость налогов в течение года находится примерно на одном уровне, есть положительная тенденция по ЕСН и по налогу на прибыль.

Рассмотрим доли налогов в процентном отношении в общей сумме доходов бюджета:

Построим сравнительную диаграмму.

Основным по собираемости в структуре дохода, как видно из таблицы, в 2005 г. является НДС, затем соответственно налог на прибыль и ЕСН, без учета общей суммы прочих налоговых доходов.

Рассмотрим оперативное исполнение бюджета в 2006 г., т.к. на сегодняшний момент утверждено только исполнение бюджета за 2005 г. Федеральным Законом от 09.04.2007 г. № 41-ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за 2005 г.».

Необходимо отметить, что при общем профиците бюджета в 2006 г., не довыполнен план по доходам по НДС на 1,5%, в то же время превышение плана по ЕСН - 1,7%, по налогу на прибыль - 5%.

Сделаем сравнительный анализ оперативного исполнения федерального бюджета за периоды январь-сентябрь 2006 г. и январь-сентябрь 2007 г.

Из анализа по периодам наблюдается положительная тенденция по собираемости всех налогов.

Конкретно по 2007 г. воспользуемся таким источником, как ПРАЙМ-ТАСС. В мае 2007 г. Министром финансов Кудриным сообщено на заседании Правительства:

• - при плане доходов в 1-м кв. 2007 г. 1571 млрд.руб. выполнение составило 1422 млрд.руб. с недобором 149 млрд.руб.
• - до конца не сформированы практика по налоговым вычетам и возмещению НДС по капитальным вложениям, как результат поступления по НДС по капитальным вложениям снизились на 41 млрд.руб.
• - не сформирован заявительный порядок НДС по экспорту, в результате чего поступления по экспортному НДС снизились на 97 млрд.руб.
• - одновременно улучшение администрирования (в плане сбора налогов ФНС по результатам проверок и арбитражных судов) принесло в казну 53,6 млрд.руб.

По очередному сообщению ПРАЙМ-ТАСС по состоянию на 28.11.07 г. Минфин сообщил на заседании правительства, что ожидаемый профицит федерального бюджета в 2007 г. может составить 1728,7 млрд.руб. Исполнение федерального бюджета России за 2007 г. ожидается по доходам в сумме 7649,7 млрд.руб., что составляет 102,8% к доходам, утвержденным ФЗ на 2007 г.

Последние новости об изменениях в общей системе налогообложения

При использовании данной системы налогообложения предприниматель уплачивает наибольшее количество налогов:

• Налог на прибыль (для юридических лиц);
• Налог на доход физических лиц и индивидуальных предпринимателей;
• Налог на добавленную стоимость;
• Страховые взносы;
• Остальные налоги.

В новом году основные изменения коснутся налога на добавленную стоимость. Уже известны последние новости – налоговый орган в ходе камеральной проверки будет принимать пояснения по НДС только по системам электронной связи, а не в бумажном виде. Также за несвоевременное представление грозит штрафом в размере 5’000 рублей.

«В частности может произойти увеличение самой ставки НДС в 2017 году. Планируется повысить налог с 18% до 20%. А льготную ставку – с 10% до 12%, с последующим ежегодным повышением ее на 2%, чтобы, в конце концов, сравнять льготу с основной ставкой налога », – пишет «Российский налоговый курьер».

Внимание ! Действующее налоговое законодательство разрешает применять смешанное налогообложение – одновременное использование более одной системы. Например, общая система налогообложения для основных расчетов и единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Какие изменения коснутся упрощенной системы налогообложения

Самая распространенная система налогообложения – здесь все основные налоги заменены одним. Предприниматель сам выбирает, по какой формуле ему оплачивать налог:

1. «Доходы минус расходы» – 15%
2. «Доходы» – 6%.

Данная система была разработана для уменьшения нагрузки на малый бизнес. Как и в предыдущем случае, упрощенная система налогообложения также претерпит некоторые изменения в будущем году.

Во-первых, планируется увеличить лимит доходов до 120 млн. рублей. Это значит, что применять УСН сможет больший круг предпринимателей, чем в настоящее время. При этом новые лимиты будут зафиксированы до 2020 года, и не будут ежегодно индексироваться на коэффициент-дефлятор. Предприниматели, использующие ОСНО, смогут перейти на упрощенную систему, если их прибыль за последние девять месяцев не превысила 59 млн. рублей.

Во-вторых, ожидается снижение ставок – с 6 и 15 процентов до одного и пяти соответственно. Но это произойдет не во всех регионах – в 70 из 85. Еще одним изменением станет снижение налоговой ставки по налоговым взносам за работников – с 30% она уменьшится до 25%. Это нельзя назвать значительной экономией, но некоторое облегчение бизнесу все же принесет.

Формула исчисления единого налога на вмененный доход в России

Обычно данную систему выбирают предприниматели, занятые в торговой сфере. Здесь размер налога рассчитывается не от конкретной суммы полученных за отчетный период доходов, а по фиксированной ставке.

Главным изменением в ЕНВД в 2017 году станет возможность уменьшения размера суммы налога на личные взносы самостоятельно. То есть если индивидуальный предприниматель работает один, без наемных работников, то со следующего года он сможет уменьшить размер налога конкретно за себя.

Единый сельскохозяйственный налог – последние новости для фермеров

Все юридические лица и индивидуальные предприниматели, занятые в сельскохозяйственной отрасли в России, оплачивают единый сельскохозяйственный налог в размере шести процентов от суммы доходов, уменьшенной на величину расходов.

Как и остальные системы, грядущий 2017 год несет перемены и для ЕСХН – предполагаются правки в ст. 246.2 и 246.3 Налогового кодекса РФ, согласно которым выручка от предоставленных услуг, оказанных сторонним сельхозпроизводителям, будет приравнена к сельскохозяйственной выручке. Другими словами, если фермер поможет другому фермеру заготовить корма или собрать урожай и получит за это денежное вознаграждение, это будет считаться сельскохозяйственной выручкой.

Чего ждать от патентной системы налогообложения предпринимателям в РФ

Данная система применяется теми предпринимателями, чья деятельность подпадает под определенные виды экономической деятельности. В настоящее время патентная система налогообложения применяется при 63 видах деятельности.

Летом текущего года председатель Правительства РФ Дмитрий Медведев предложил распространить действие ПСН на все ОКВЭДы. При этом он отметил, что данное решение регионы будут принимать самостоятельно. Пока нет официальных подтверждений, но, если предложение будет принято и реализовано, то можно будет с уверенностью сказать, что количество самозанятого населения в стране значительно возрастет.

Понятие налоговой системы государства мы рассматривали в . О структуре налоговой системы России расскажем в этом материале.

Состав налоговой системы РФ

Структура налоговой системы Российской Федерации предусматривает выделение уровней системы налогообложения и элементов налоговой системы, которые характеризуют эти уровни.

Налоговая система РФ состоит из уровней (ст. 12 НК РФ):

• федеральный;
• региональный;
• местный.

При этом каждый из уровней налоговой системы РФ состоит из определенных элементов, которые характеризуют этот уровень и обеспечивают выполнение .

К таким элементам можно отнести:

• налоги, сборы и страховые взносы;
• налогоплательщики, плательщики сборов и страховых взносов;
• налоговые органы;
• законодательство о налогах, сборах и страховых взносах.

При этом если первый элемент структуры характеризует исключительно один из уровней налоговой системы, то последующие могут одновременно принадлежать к разными уровням. Так, налогоплательщик может уплачивать одновременно федеральные, региональные и местные налоги, а, соответственно, один и тот же налоговый орган, где этот налогоплательщик стоит на учете, обеспечивают контроль за своевременностью исчисления и уплаты налогов на всех уровнях.

При этом каждый конкретный элемент в структуре налоговой системы может быть в дальнейшем детализирован. Так, в частности, применительно к федеральному, региональному или местному налогу такими подэлементами являются (п. 1 ст. 17 НК РФ):

• объект налогообложения (к примеру, реализация товаров, имущество, прибыль, доход);
• налоговая база (стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения);
• налоговый период (период времени, по окончании которого определяется налоговая база и рассчитывается налог к уплате);
• налоговая ставка (величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы);
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога.

Указанные подэлементы налогов в структуре налоговой системы являются обязательными. К ним могут быть добавлены налоговые льготы и основания для их применения (п. 2 ст. 17 НК РФ).

Соответственно, и иные элементы налоговой системы могут быть представлены с большей степенью детализации. К примеру, налоговые органы - это ФНС и ее территориальные органы (управления ФНС по субъектам РФ, межрегиональные инспекции ФНС, инспекции ФНС по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции ФНС межрайонного уровня) (

Нестеров А.К. Налоговая система РФ // Энциклопедия Нестеровых

Налоговая система составляет важнейший механизм функционирования государства. Эффективное государственное управление налоговой системы в Российской Федерации позволяет контролировать ее функционирование на национальном и региональном уровне, регулировать развитие национальной экономической системы, в том числе с использованием механизмов фискальной политики.

Понятие и структура налоговой системы

В действующих нормативных актах законодательно не определено понятие налоговой системы, однако действовавший до 2004 года Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" содержал такое определение: "совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему".

Налоговая система – это урегулированная нормами налогового законодательства и построенная на определенных принципах система общественных отношений, складывающихся в процессе установления и взимания налогов и сборов.

С точки зрения такого подхода, налоги и сборы являются основой налоговой системы, с помощью которой в государстве исполняются функции по регулированию, распределению и перераспределению финансовых потоков, при этом порядок уплаты налогов и сборов устанавливается законодательно.

В соответствии с этим структура налоговой системы состоит из трех элементов:

• налоги и сборы;
• налоговое законодательство;
• налоговые органы.

Структура налоговой системы Российской Федерации

Налоги, сборы и страховые взносы включают весь перечень платежей, подлежащих уплате на территории Российской Федерации.

Система принципов построения и функционирования налоговой системы описывается в налоговом законодательстве. Основополагающим источником регулирования налогов и сборов в Российской Федерации выступает Налоговый кодекс. Налоговый кодекс также содержит нормы, касающиеся налогоплательщиков, плательщиков сборов и плательщиков страховых взносов.

Налоговые органы в Российской Федерации представлены Федеральной налоговой службой, находящейся в ведении Министерства финансов Российской Федерации.

Налоговая система РФ в настоящее время представляет собой централизованную модель, регулирующую все общественные отношения, связанные с установлением и взиманием налогов и сборов.

Налоговая система – это эффективный инструмент влияния на социально-экономическое развитие, особенно в условиях реализации антикризисных мер, направленных на структурные реформы и устойчивый экономический рост.

Налоговая система, основанная на правовом урегулировании общественных отношений, связанных с установлением и взиманием налогов и сборов, затрагивает все аспекты хозяйственной жизни. Налоги выступают важнейшим инструментом воздействия государства на экономическую жизнь общества, с одной стороны, а с другой, представляют собой сложную систему распределительных отношений, связанных с налоговыми поступлениями в бюджет и последующим использованием бюджетных ресурсов. Посредством налоговой системы, совокупности налогов и сборов государство может решать самые разные задачи: регулировать темпы экономического роста, поддерживать стабильность денежной единицы, регулировать уровень ссудного процента, сглаживать конъюнктурные колебания.

Понятия налога, сбора и страховых взносов закреплены в статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации.

Понятия налога, сбора и страховых взносов согласно Налоговому кодексу Российской Федерации

Соответственно, добровольные выплаты и взносы и не являются налоговыми отчислениями. При этом налоги обладают тремя обязательными признаками:

1. Императивность – требование обязательной уплаты налога со стороны государства, в случае неисполнении требования к налогоплательщику применяются различные санкции;
2. Смена собственника – путем уплаты налоговых отчислений доля частной собственности трансформируется в государственную или муниципальную собственность в виде налоговых поступлений в соответствующий бюджет;
3. Безвозвратность и безвозмездность – уплаченные налоговые платежи в бюджет обезличиваются и не возвращаются конкретному налогоплательщику, а перераспределяются в рамках бюджетной системы.

С учетом признаков налогов можно судить о том, что налоговые платежи являются законной формой изъятия государством части средств юридических и физических лиц по законодательно установленным нормам в соответствии с действующим порядком и в определенные сроки.

Налоговый кодекс Российской Федерации закрепляет три уровня налогов и сборов в статье 12:

1. Федеральные налоги и сборы – обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации;
2. Региональные налоги и сборы – обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации;
3. Местные налоги и сборы – обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Налоговое законодательство является отражением принципов построения налоговой системы и устанавливает:

• нормы, закрепляющие общие принципы построения налоговой системы;
• принципы формирования налогового законодательства;
• порядок налогообложения и деятельности соответствующих исполнительных органов в сфере налоговых отношений;
• основные черты, характеристики, права, обязанности, ответственность участников налоговых отношений;
• конкретные нормы, положения и принципы взимания всех действующих налогов;
• налогоплательщиков каждого из действующих налогов;
• налоговую базу каждого налога;
• порядок исчисления и уплаты налогов;
• порядок и сроки представления декларации по налогу.

Принципы построения налоговой системы в зависимости от особенностей национальной экономической системы реализуются государствами на основе текущей социально-экономической ситуации, поэтому в различных странах принципы налогообложения могут отличаться. Принципы построения налоговой системы закрепляются законодательно, а наличие в государстве собственной налоговой системы возможно только в суверенных государствах.

С точки зрения функционирования налоговой системы Российской Федерации в целом, налоговые органы – это особого рода федеральный орган исполнительной власти, в чьи полномочия входит контроль и надзор в области налогов и сборов. В настоящее время данные полномочия возложены на Федеральную налоговую службу, которая находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации. В соответствии с этим налоговыми органами Российской Федерации является Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы.

В современных условиях налоговые органы функционируют на принципах единой централизованной системы контроля исполнения законодательства о налогах и сборах. В структуре налоговой системы Российской Федерации действия налоговых органов направлены на реализацию контрольной деятельности: контролируют правильность исчисления, полноту и своевременно уплаты всех отчислений в бюджетную систему Российской Федерации, относимых к компетенции налоговых органов. При этом в своей деятельности налоговые органы руководствуются исключительно действующим законодательством и действуют в пределах своей компетенции.

Деятельность налоговых органов осуществляется во взаимодействии с иными органами исполнительной власти на федеральном, региональном и муниципальном уровне, а также с внебюджетными фондами. Налоговые органы действуют в рамках реализации своих полномочий, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации и иными нормативными актами, относимых к налоговому законодательству.

Сложившаяся структура налоговой системы Российской Федерации отвечает потребностям национальной экономической системы и урегулирована в рамках действующего налогового законодательства.

Налоговая система РФ

Система налогов и сборов Российской Федерации состоит из федеральных, региональных и местных налогов, которые устанавливаются в соответствии с Налоговым кодексом. Федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются Налоговым кодексом. В Российской Федерации не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом.

На схеме представлены действующие федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

Действующие в Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы

Для каждого налога определены налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Плательщики сборов и элементы обложения определяются применительно к конкретным сборам.

В статье 18 Налогового кодекса Российской Федерации закреплен перечень специальных налоговых режимов:

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) – Глава 26.1;
• упрощенная система налогообложения – Глава 26.2;
• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности – Глава 26.3;
• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции – Глава 26.4;
• патентная система налогообложения – Глава 26.5.

Специальные налоговые режимы предусматривают особый порядок налогообложения, освобождение от уплаты отдельных налогов и сборов, взамен налогоплательщики уплачивают налог в соответствии со специальным порядком согласно специальному налоговому режиму.

Специальные налоговые режимы формируют условия для налогоплательщиков, при выполнении которых они не платят налоги по общей системе налогообложения. Специальные налоговые режимы позволяют достичь следующих целей в сфере налогообложения и функционирования налоговой системы Российской Федерации:

1. Повышение эффективности регулирования отдельных отраслей национальной экономической системы в рамках определенных сфер деятельности, подпадающих по условия применения специальных налоговых режимов;
2. Упрощение налогового учета, налогообложения, уплаты налогов для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы;
3. Коррекция и оптимизация налоговой системы на основе выработки индивидуального подхода к определенным категориям предпринимателей, учитывая характер и масштаб их предпринимательской деятельности;
4. Повышение эффективности работы малых предприятий за счет упрощения административного, налогового и управленческого учета в сфере налогов, сборов и страховых взносов.

Следует отметить, что общий налоговый режим, являясь основным, применяется хозяйствующими субъектами по умолчанию до тех пор, пока не подано соответствующее заявление в налоговый орган о переходе на один из специальных налоговых режимов.

Таким образом, можно сделать вывод, что специальные налоговые режимы предусмотрены в налоговой системе Российской Федерации с целью максимального облегчения налогообложения субъектам малого предпринимательства. При этом любой специальный налоговый режим позволяет заменить несколько основных налогов одним единым.

В 2016 году в Налоговый кодекс введена глава "2.1 Страховые взносы в Российской Федерации". Страховые взносы являются федеральными и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Порядок установления страховых взносов включает определение плательщиков страховых взносов, объекта обложения, базы для исчисления, расчетного периода, тарифа, порядка исчисления, порядка и сроков уплаты страховых взносов. При этом объект обложения и база для исчисления страховых взносов могут определяться применительно к отдельным категориям плательщиков страховых взносов. Страховые взносы регулируются Главой 34 Налогового кодекса.

Основные цели реформы передачи функций администрирования страховых взносов Федеральной налоговой службе:

• создание условий для снижения административных издержек предпринимателей;
• сохранение порядка исчисления, уплаты, базы исчисления, тарифов, льгот;
• оптимизация администрирования страховых взносов, сокращение числа проверок, форм отчетности.

В результате, Федеральная налоговая служба помимо администрирования налогов и сборов с 01.01.2017 наделена полномочиями по администрированию следующих страховых взносов:

• страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
• страховые взносы на обязательное социальное страхование;
• страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Таким образом, можно сделать вывод, что в настоящее время система налогов и сборов Российской Федерации включает в себя совокупность действующих налогов, сборов и страховых взносов, обязанности по администрированию которых возложены на Федеральную налоговую службу, в том числе в части проведения мероприятий налогового контроля и применения мер государственного принуждения.

Направления повышения эффективности налоговой системы РФ

Можно выделить четыре объективные предпосылки повышения эффективности налоговой системы Российской Федерации:

1. Сложившиеся условия макроэкономической нестабильности и последствия данной ситуации для национальной экономической системы;
2. Неблагоприятная геополитическая обстановка и необоснованные русофобские санкции, наложенные западными политиками;
3. Необходимость проведения масштабной индустриализации, интенсификации отечественного производства;
4. Переход к цифровой экономике.

В условиях макроэкономической нестабильности негативное влияние на финансово-хозяйственную деятельность субъектов предпринимательства оказывают риски волатильности экономической среды, что отрицательно сказывается на налоговой системе. В связи с этим требуется согласованность и взаимодействие отдельных подходов к развитию налоговой системы, чтобы соблюсти баланс интересов с учетом необходимости уплаты налоговых платежей. В целом, макроэкономические факторы связаны с состоянием рыночной конъюнктуры, колебаниями процентных ставок и т.д.

Геополитическая и макроэкономическая обстановка в стране прямо влияет на налоговую систему: благоприятное внешнее окружение и общая макроэкономическая ситуация внутри страны создают предпосылки для увеличения объемов хозяйственной деятельности, появлению новых экономических субъектов, увеличению налогооблагаемой базы, налоговых платежей, доходов бюджета. В совокупности, это создает условия для интенсификации экономического развития и повышения темпов экономического роста. В 2015-2017 годах имело место осложнение условий осуществления финансово-хозяйственной деятельности, обусловленное, в том числе, санкциями против России со стороны ЕС и США и ряда их сателлитов, волатильностью курса рубля в начале 2016 года и прочими факторами. Еще в сентябре 2015 года зам. министра иностранных дел : "Мы должны исходить из того, что санкции – это надолго". Повышение эффективности налоговой системы позволит нивелировать негативные последствия макроэкономической нестабильности и санкций, в том числе за счет привлечения иностранных инвесторов и стимулирования экспорта продукции российского производства.

В условиях интенсивной конкуренции со стороны транснациональных корпораций и западных компаний необходимо проведение масштабной индустриализации, интенсификации отечественного производства, в том числе ориентированного на экспорт продукции с высокой добавленной стоимостью

В связи с переходом к цифровой экономике в 2017 году Правительством Российской Федерации утверждена программа "Цифровая экономика Российской Федерации". По масштабам, кумулятивному эффекту и влиянию на национальную экономику эта программа сравнима с государственным планом электрификации России в 20-х годах ХХ века, который заложил основу индустриализации. Это также требует повышения эффективности налоговой системы.

Следует отметить, что радикальных мер в налоговой системе не планируется, напротив, приоритетные направления сопряжены со следующими аспектами:

• повышение эффективности налоговой системы;
• корректировка отдельных аспектов налогообложения по отдельным налогам и сборам без существенных изменений;
• мораторий на повышение налоговой нагрузки;
• упрощение формальных аспектов налогообложения;
• упрощение уплаты налогов, сборов и страховых взносов;
• развитие электронного взаимодействия между налогоплательщиками и налоговыми органами;
• повышение прозрачности финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов;
• ликвидация возможностей уклонения от налогов.

С точки зрения комплексного подхода к повышению эффективности налоговой системы Российской Федерации по отношению к субъектам хозяйствования необходимо:

• обеспечение стабильности условий хозяйствования;
• использование бюджетно-налоговых инструментов реализации государственной экономической политики;
• создание единых условий хозяйствования;
• развитие налоговой инфраструктуры для обеспечения функционирования налоговой системы в условиях цифровой экономики.

В целях улучшения условий ведения предпринимательской деятельности в рамках сложившейся налоговой системы необходима реализация следующих направлений:

• упрощение процедур регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;
• уменьшение стоимости использования ККТ;
• поддержка экспорта промышленной продукции;
• сближение налогового и бухгалтерского учета.

В качестве перспективных мер совершенствования налоговой системы предлагается комплекс мероприятий, направленных на повышение эффективности налоговой системы Российской Федерации с учетом выявленных предпосылок и сложившихся условий.

Предложенные меры позволят повысить эффективность функционирования налоговой системы Российской Федерации с учетом глобальных и макроэкономических вызовов, которые стоят в настоящее время и могут возникнуть в ближайшем будущем. Во многом финансовая безопасность и проведение суверенной финансовой политики Российской Федерации зависит от стабильности налогообложения и гибкости налоговой системы. В современных условиях налоговая система должна быть адекватной сложившейся социально-экономической ситуации, способствовать повышению инвестиционной привлекательности.

Выводы

Налоговая система Российской Федерации включает в себя налоги, сборы, страховые взносы, налоговое законодательство и налоговые органы. Эффективность ее функционирования детерминируется целенаправленной налоговой составляющей установление и взимание налогов, сборов и страховых взносов в бюджет Российской Федерации на основе действующего налогового законодательств.

В Российской Федерации трехуровневая система налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы, местные налоги и сборы. Налоговая система выполняет четыре функции: фискальную, регулирующую, контрольную и распределительную.

Предложенные направления повышения эффективности функционирования налоговой системы Российской Федерации определены в соответствии с выявленными предпосылками и с учетом глобальных и макроэкономических вызовов, которые стоят в настоящее время перед Российской Федерацией и могут возникнуть в ближайшем будущем. По итогам проведенного исследования следует отметить, что в настоящее время важнейшей задачей экономики является преодоление замедления экономического роста, что позволит увеличить доходы бюджета Российской Федерации и достичь сбалансированности экономического развития.

Введение

Сущность налогов. Основные принципы налогообложения

2 Виды налогов и их классификации

Налоговая система и её структура

1 Структура налоговой системы

2 Функции налогов. Фискальное и стимулирующее значение налогов

Проблема и перспективы развития налоговой системы Российской Федерации

1 Недостатки российской системы налогообложения

2 Предложения по совершенствованию налоговой системы

Заключение

Список использованных источников

Введение

В современных условиях налоги являются неотъемлемым рычагом воздействия государства на рыночную экономику страны. С изменением и развитием государственного устройства всегда следуют изменения и в налоговой системе. Налоговая система базируется на конкретных актах законодательства государства, которые формируют методы построения и взимания налогов, а также определяют элементы системы налогообложения. Благодаря налогам определяется взаимоотношения между предпринимателями, предприятиями разных форм собственности с государственным и местным бюджетами, с различными банками, а также с вышестоящими организациями. Также, с помощью налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность государства, которая включает в себя привлечение иностранных инвестиций, прибыль предприятий и хозрасчетный доход. В условиях рыночной экономики государство масштабно использует налоговую политику в качестве регулятора воздействия на негативные явления рынка. Данный механизм используется для экономического воздействия на производство, его структуру и динамику, на состояние научно-технического процесса. Исходя из этого, значение налоговой системы государства и принципы ее организации и функционирования приобретают особую роль.

Данная тема является актуальной, потому как именно сейчас экономика страны имеет ряд несовершенств и требует значительных доработок. На данном этапе, проблема формирования эффективной бюджетной политики в масштабах всей страны и ее реализация на практике приобретает особую значимость, поскольку стабильность такой большой страны, как Россия, гарантирована только при благополучии всей её территории. Последние реформы показывают стремления правительства к радикальному изменению ситуации в нашей стране. Масштабная программа преобразований в налоговой системе проводится уже более двух лет. Следствием принятых мер уже стало уже более равномерное распределение налоговой нагрузки, положительные изменения структуры поступлений, улучшение администрирования, а также легализация большинства налогоплательщиков. Важнейшим промежуточным результатом стало снижение общеналоговой нагрузки на экономику, которая поддерживает будущий экономический рост России.

Предметом исследования является налоговая система, объектом являются методы усовершенствования системы налогообложения.

Целью данной курсовой работы является исследование налоговой системы, её значения в жизни государства, определить основные функции и виды налогов.

Для достижения поставленной цели, были выделены следующие задачи:

− определить сущность налогов и их функции;

− выделить основные принципы системы налогообложения;

− дать определение понятию налоговая система и выявить её структуру;

− проанализировать основные налоговые теории;

− дать описание системе налогообложения в России;

− охарактеризовать основные федеральные налоги России.

При написании курсовой работы использовались федеральные законы, указы, инструкции, методические рекомендации, а также труды ученых, которые положили начало формированию налоговой политики.

Методологической базой исследования выступают следующие методы научного познания: абстрактно-логический, выборки, группировки, анализа и синтеза, а также общенаучные методы.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложения.

Введение раскрывает актуальность реформирования системы налогообложения, плюсы реформации, а также пути совершенствования налоговой системы.

В первой главе работы представлена сущность налога как экономической категории, принципы налогообложения в стране, виды и функции налогов.

Во второй главе охарактеризована налоговая система, основные требования к структуре системы налогообложения, даны понятия фискальной и стимулирующей функциям налога и их значениям в налоговой политике.

В третьей главе мы рассмотрели недостатки налоговой системы Российской Федерации и рассмотрели предложения по совершенствованию системы налогообложения.

В заключении подводятся итоги исследования и формируются окончательные выводы по рассматриваемой теме.

1. Сущность налогов. Основные принципы налогообложения

.1 Налоги как экономическая категория. Принципы налогообложения

Главным элементом рыночной экономики является система налогообложения. Налоги - это обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц. Обязанность граждан платить законно установленные налоги закреплена в ст.57 Конституции РФ. В Налоговом Кодексе РФ (статья 8) подразумевается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения и т.д., в целях обеспечения деятельности государства. Именно налоги являются главным источником доходов государственной казны. Появление налогов характеризуется возникновением самых первых общественных потребностей. С развитием и преобразованием государства преобразовывалась и налоговая система. Помимо фискальной функции, налоги используются как инструмент экономического воздействия на общественное воспроизводство, на направление социально-экономического развития.

Анализируя структуру постсоветского развития, экономисты пришли к выводу, что налоговая система Российской федерации постоянно реформировалась. Государство и её законодательные и исполнительные органы находятся в постоянном поиске оптимальных решений в сфере налоговой политики. Налоги, по своей сути, можно отнести к основополагающим категориям рыночного хозяйства. Налоги представляют собой перераспределительные отношения между государством и налогоплательщиками. Налогоплательщиками являются граждане (физические лица) и индивидуальные предприниматели, организации и учреждения (юридические лица).

Государство, которое является важным общественным институтом, практически не имеет самостоятельного дохода (государство получает доход от акций или же от государственного сектора экономики, но объем данных доходов нельзя сопоставить с объёмом его расходов). Доходы же хозяйствующих субъектов формируется в процессе производства и реализации товаров и услуг. Для осуществления своей деятельности, государство изымает часть доходов, которые были сформированы в рамках индивидуальных хозяйствующих субъектов.

Можно сказать, что наблюдается перераспределение совокупного дохода между его производителями и государством посредством налогов. Также, с помощью налогов, перераспределяется и ВВП (Валовой внутренний продукт). Целью распределения является формирование доходной части бюджета государства.

Исходя из всего вышесказанного, можно дать такое определение налогам как экономической категории. Налоги есть совокупность отношений между налогоплательщиками (как физическими, так и юридическими лицами) и государством из-за перераспределения ВВП, чтобы сформировать централизованные денежные фонды в государстве.

Однако налоги воспринимаются по-разному, в зависимости от того, с чьей точки зрения рассматривать. С точки зрения государства, налоги - денежные доходы в казну, а с точки зрения населения - изъятие его собственного дохода. В отношениях между сторонами таких отношений всегда возникают противоречия. Государство, путём максимизации налогов, рассчитывает на получение большего количества денег в казну, что не устраивает налогоплательщиков, которые хотели бы платить низкие налоги, чтобы увеличить собственный доход. Большие усилия приложены обоими участниками налоговых отношения по защите их экономических интересов. Основной задача налоговой политики должна быть не только в том, чтобы собрать больше налогов, но и чтобы помочь развитию предпринимательской деятельности. Величина налогов должна соответствовать объему предоставляемых государством услуг.

Сущностью налогов являются их функции. Функции налогов − это те их свойства, с помощью которых налоги можно использовать как инструмент регулирования доходов государства, экономического развития и решения большинства проблем в стране.

Существует три основных функции налогов: фискальная, стимулирующая и регулирующая.

Фискальная функция является основной. С помощью реализации данной функции на практике, формируются государственные финансовые ресурсы, создаются материальные условия для функционирования государства. Она направлена на перераспределение первичных доходов юридических и физических лиц согласно существующей налоговой системе. Чем лучше она выполняется, тем успешнее осуществляются расходы.

Регулирующая функция нацелена на антикризисное регулирование, а также на возможность государства воздействовать на экономические и социальные процессы. Благодаря этой функции, государство может распределять налоговые платежи между юридическими и физическими лицами, а также регулировать доходы всех групп населения.

Стимулирующая функция осуществляется с помощью льгот, налогового кредита, пониженных ставок, что позволяет государству стимулировать технический прогресс. Также стимулирующая функция способствует более успешному развитию отдельного предприятия, отраслей, регионов.

Говоря о принципах налогообложения, можно сказать, что государство нуждается в полном удовлетворении потребностей, исходя из чего, оно устанавливает комплекс налогов, которые будут изыматься по единым законам и принципам. Впервые эти принципы выразил Адам Смит, который в своем труде "Исследование о природе и причинах богатства народов" пишет о четырех главных принципах налогообложения :

Принцип равенства и справедливости: всё население должно участвовать в формировании бюджета страны соразмерно получаемым доходам и возможностям.

Принцип определенности: все налоги, выплата которых обязательна, должны быть строго определены, определено время оплаты, способ и размер должны быть известны каждому налогоплательщику.

Принцип экономности взимания: система налогообложения должна быть экономична. Этот принцип подразумевает под собой, что под каждым конкретным налогом должна подразумеваться максимальная эффективность, которая выражена в низких издержках страны на сбор налогов и содержание налоговой системы. Иными словами, издержки по изъятию должны быть меньше, чем сумма самих налогов.

Принцип удобства: взимание налогов не должно причинять неудобства налогоплательщику. Все налоги должны взиматься в удобное время и место для каждого. Следовательно, необходимо устранить формальности и упросить акты уплаты налогов.

Именно Адам Смит заложил теоретические основы налогообложения, когда сформулировал и обосновал созданные им принципы налогообложения.

Адольф Вагнер, немецкий экономист, увеличил перечень, предложенный Адамом Смитом. Он изложил их девяти правилах, которые были объедены в четыре группы.

Финансовые принципы:

достаточность налогообложения, то есть налоговых взиманий должно хватать для покрытия финансовых расходов государства;

эластичность налогообложения, то есть возможность государства ввести новые налоги и отменить уже существующие, а также возможность варьировать налоговые ставки.

Экономико-хозяйственные принципы:

надлежащий выбор объекта налогообложения - государство имеет возможность облагать налогом какой-либо объект;

разумность построения налоговой системы, которая считается с последствиями и условиями их предложения.

Этические принципы:

всеобщность налогообложения;

равномерность налогообложения.

Принципы налогового администрирования:

определенность налогообложения;

удобство уплаты налогов;

максимальное уменьшение издержек взимания.

Из чего следует, что в теории налогообложения была заложена основа системы принципов налогообложения, сочетающей в себе интересы как государства, так и налогоплательщиков.

На практике вышеперечисленные принципы были применены лишь в начале XX в. после Первой мировой войны, когда в экономике большинства стран начала проходить реформация в налогообложении. Налоговая система ни тогда, ни сейчас, не ограничивалась классическими правилами. По мере развития налоговой системы развивалась и финансовая наука, которая уточняла старые и вводила новые принципы в систему налогообложения

Разработанные в XVIII-XIX вв. принципы, с учетом внесения современных изменений в области экономической и финансовой теории, сейчас сформировались в определенную систему. Данная система состоит из нескольких принципов.

Принцип равенства и справедливости. По данному принципу налогообложения, каждый налогоплательщик должен принимать участие в финансировании потребностей страны соразмерно своим доходам. При этом равенство и справедливость должны быть обеспечены в вертикальном и горизонтальном аспектах.

Вертикальный аспект предполагает, что при увеличении доходов должны и увеличиваться налоговые ставки, а также то, что если налогоплательщик получает материальные блага в большом размере, то он обязан платить больше налогов.

Горизонтальный аспект предполагает, что налогоплательщики с одинаковыми доходами должны уплачивать налог по единой ставке.

При построении налоговой политики, эти аспекты довольно хорошо сочетаются, что позволяет создать благоприятные условия для развития важнейшего принципа налогообложения.

Принцип эффективности. Суть данного принципа в том, чтобы налогообложение не мешало производству, проводя при этом политику стабилизации экономики нашей страны.

Эффективная налоговая политика должна помогать развиваться экономической сфере производства и государства в частности.

Принцип соразмерности налогов. Основой этого принципа является:

Состояние налогоплательщика, может ли он уплачивать налоги;

Налоги не могут быть произвольными, то есть, должно быть экономическое основание на изъятие;

Невозможность устанавливать сборы и налоги, которые ограничивают гражданина в реализации его конституционных прав.

Принцип удобства и времени взимания налога для налогоплательщика. Согласно этому принципу, налогоплательщику не должны причиняться неудобства из-за времени или места взимания налога. В современном мире находят решение рационального распределения налогов между налогоплательщиками, решение социальных проблем и так далее.

Принцип единства налоговой системы. Согласно этому принципу, нельзя устанавливать законы, которые нарушают единство экономического пространства страны. Запрещается устанавливать законы, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение товаров, услуг и тому подобное. Также запрещается вводить законы, из-за которых один из субъектов страны может сформировать свой бюджет за счет другого субъекта.

Выделяется еще один принцип налогообложения, научный подход к формированию налоговой системы, который характерен только для отечественной экономики. Согласно этому принципу, доля налогообложения должна быть такой, чтобы гражданин, который уплатил все налоги, имел такой доход, который позволил бы ему обеспечивать нормальную жизнь в обществе. Нельзя определять ставки налога только из-за срочности наполнения казны государства в ущерб интересам населения.

Стоит отметить, что перед использованием какого-либо принципа необходимо его проанализировать с научной точки зрения. Следуя мировой теории и практике, нецелесообразно применение всей системы или же какого-либо отдельного принципа. Однако, существуют и такие принципы, которые существуют и признаются как аксиомы. Основополагающими принципами, которые необходимо заложить в основу любой существующей системы налогообложения, являются принципы, которые были разработаны Адамом Смитом и Адольфом Вагнером.

Множество принципов, таких как удобство, соразмерность взимания, экономность, достаточно легки в исполнении. Невозможно беспрекословное следование другим принципам, например, принципам равенства и справедливости, но государство должно стремиться к их соблюдению при построении эффективной налоговой системы.

.2 Виды налогов и их классификации

На сегодняшний день налоговая система Российской Федерации довольно обширна. Каждый налог самостоятелен, потому как предполагает собственную правовую конструкцию и занимает чёткую позицию в финансовой системе. Распределение каждого налога помогает составить эффективно функционирующий механизм, в котором каждый налог, круг плательщиков, перечень объектов, с которых взимается налог, является частью этого механизма. Существуют различные виды налогов, которые объединены в отдельные группы, что позволяет более детально определить их юридическую сущность. Точное установление вида налога способствует правильному распределению налоговой компетенции Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований. Немаловажное значение несут в себе видовые критерии налога в правоприменительной практике, потому как влияют на объем налоговой обязанности плательщика.

Видовое многообразие налогов предполагает их классификацию по различным основаниям.

В зависимости от плательщика:

налоги с организаций − обязательные платежи, которые взыскиваются только с организаций. Подразумевает под собой НДС, налоги на прибыль и т.д. Нужно помнить, что субъектами налогового права являются организации, а не юридические лица, хотя существуют случаи, когда организации имеют статус юридического лица. Организации относятся к налогоплательщикам, также как и филиалы и представительства.

налоги с физических лиц - это обязательные платежи, которые взимаются с индивидуальных налогоплательщиков - физических лиц. Изымается налог на доходы физ. лиц, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, и др.;

Также существуют общие налоги для физических лиц и организаций − обязательные платежи, которые уплачиваются всеми категориями налогоплательщиков, вне зависимости от их статуса. Наличие общих налогов обусловлено тем, что главным принципом их взимания является наличие какого-либо объекта в собственности лица (например, земельный налог).

В зависимости от формы обложения:

− прямые (подоходно-имущественные) − налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов налогоплательщика. Прямые налоги подразделяются на:

− личные − налоги, которые взимаются с плательщика в зависимости от его дохода и имущества с учётом предоставленных льгот.

− реальные − это налоги, которыми облагается конкретные виды имущественных благ. Рассчитываются ставки реальных налогов обычно по результатам деятельности нескольких одинаковых категорий налогоплательщиков. К примеру, таким образом, рассчитываются налоги на вмененный доход, налог на доходы от ценных бумаг и др.

− косвенные налоги - налоги на товары и услуги, которые устанавливаются в виде надбавки к цене или тарифу. Они определяются доходом налогоплательщика. Формальным плательщиком налога является продавец товара или услуг, который является как бы посредником между казной государства и потребителем. Реальным же плательщиком налога является потребитель. Именно критерий соотношения юридического и фактического плательщика является одним из основных при разграничении налогов на прямые и косвенные.

По территориальному уровню:

федеральные налоги − устанавливаемые и вводимые в действие федеральным органом представительной власти - Государственной Думой. Перечень федеральных налогов и их ставки являются едиными на всей территории РФ и не могут быть изменены органами государственной власти субъектов РФ или органами местного самоуправления. Согласно п. 2 ст. 12 НК РФ федеральные налоги должны устанавливаться непосредственно НК РФ . Таковыми согласно ст. 13 НК РФ являются, например: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог;

региональные налоги − налоги, перечисленные в Налоговом Кодексе, но вводимые в действие представительными (законодательными) органами государственной власти субъектов РФ и обязательные к уплате только на территории соответствующего субъекта РФ (например, налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на недвижимость);

местные налоги - налоги, устанавливаемые НК, но вводимые в действие представительными органами местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующего муниципального образования (например, земельный налог, налог на имущество физических лиц).

В зависимости от канала поступления:

государственные − налоги, полностью зачисляемые в государственные бюджеты;

местные − налоги, полностью зачисляемые в муниципальные бюджеты;

пропорциональные - налоги, распределяемые между бюджетами различных уровней по определенным квотам;

внебюджетные − налоги, поступающие в определенные внебюджетные фонды.

В зависимости от характера использования:

налоги общего значения − используемые на общие цели, без конкретизации мероприятий или затрат, на которые они расходуются. Таковыми является большинство налогов, взимаемых в Российской Федерации;

целевые налоги - налоги, зачисляемые в целевые внебюджетные фонды или выделяемые в бюджете отдельной строкой и предназначенные для финансирования конкретно определенных мероприятий (например, земельный налог).

В зависимости от периодичности взимания:

разовые − налоги, уплачиваемые один раз в течение определенного периода при совершении конкретных действий (например, налог на наследование или дарение);

регулярные налоги − взимаемые систематически, через определенные промежутки времени и в течение всего периода владения или деятельности плательщика.

Перечисленные критерии классификации налогов не являются исчерпывающими, но вместе с тем достаточны для юридической характеристики всех действующих ныне налогов и сборов в Российской Федерации. В научной и учебной литературе налоги группируются и иными способами, что позволяет более точно выявить сущность каждого обязательного платежа, взимаемого в обязательном порядке.

2. Налоговая система и её структура

.1 Структура налоговой системы

Каждая страна имеет свою собственную налоговую систему, которая является частью его функционирования и экономического развития. Налоговая система - это комплекс налогов, сборов и других платежей, которые взимаются на территории государства в установленном законодательством порядке, методов и форм налогообложения, а так же налоговых органов.

Система налогообложения есть совокупность однородных элементов, которые объединены в одно целое и выполняют одну задачу − взимание налогов и сборов с субъектов налога, после чего их перераспределяют в бюджетные и внебюджетные фонды территориальных образований.

К системе налогообложения предъявляется перечень запросов, которым она должна удовлетворять. Запросы, которые предъявляются к налоговой системе, являются критериями, которые характеризуют оптимальность системы и её эффективность. Основными требованиями можно назвать:

− оптимальность;

− рациональность;

− малое количество элементов, которые составляют налоговую систему;

− социальная справедливость распределения налогообложения;

− простота исчисления налогов;

− такая ставка налогообложения, которая доступна каждому налогоплательщику;

− экономичность;

− эффективность.

Система налогообложения должна быть стабильна на определенном промежутке времени. Под стабильностью подразумевается то, что в законодательство не должны вводиться новые налоги, вноситься какие-либо изменения или дополнения, а также в налоговую базу или налоговые ставки, особенно не стоит их увеличивать, потому как это приводит к ухудшению состояния налогоплательщиков и осложняет взаимоотношения между государством и населением. По продолжительности период стабильности должен сохраниться минимум в течение одного срока законодательного собрания государства или же территориального образования.

Исходя из анализа систем налогообложения стран, мы видим, что при всех их различиях, имеются и сходные черты, но в разных сочетаниях.

Элементами, которые характеризуют налоговую систему как таковую, являются:

Те виды налогов, которые были законодательно приняты в государстве соответствующими органами власти территориальных образований;

Субъекты налога, то есть налогоплательщики, которые уплачивают налоги и сборы, в соответствии с установленными законами;

Институтами власти являются органы государственной власти и местного самоуправления, имеющие определенные права по взиманию налогов с налогоплательщиков и установлению контроля над уплатой налогов населением;

Обладание законодательной базой (налоговый кодекс, распоряжения и т.д.), где дается определение ставки налогообложения, даны права и обязанности налогоплательщиков и органов по взиманию налогов и контроля над уплатой налога субъектами налога.

Говоря о законодательной базе системы, можно сказать, что её определяют законы, которые принимаются соответствующим органом власти.

В России общую линию налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет Федерации, Президент РФ и Правительство РФ. Государственная Дума занимается рассмотрением вопросов в налоговом законодательстве и принимает законы об обложении налогом субъектов налога, которые с разрешения Совета Федерации и Президента России вступают в силу. Законодательные органы принимают законы о налогах и других сборах в области налогообложения, но только в рамках Налогового кодекса Российской Федерации, принятого Законодательным Собранием РФ. Органы местного самоуправления также могут принимать правовые акты в сфере налогового законодательства, но всё также в рамках Налогового кодекса РФ и законов, которые были приняты соответствующим законодательным органом субъекта РФ.

В соответствии законодательства Российской Федерации, налоговая система является трехуровневой. В зависимости от уровня законодательной базы и изъятия налогов различают следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Субъекты налога. Под субъектами налога подразумеваются организации (то есть юридические лица), а также население (физические лица), на которых возложена обязанность о выплате налогов (сборов, пошлин и т.д.).

Налоговые органы. Налоговые органы в стране представлены Министерство Российской Федерации по налогам и сборам с его подразделениями, Управление Министерства Финансов, министерствами и финансовыми управлениями субъектов РФ, Федеральной службой налоговой полиции с ее подразделениями, государственными органами исполнительной власти субъектов РФ, местного самоуправления и другими должностными лицами.

Анализ структуры налоговой системы доказывает то, что она не в полной мере соответствует условиям рыночной экономики, хотя и является одним из важнейших механизмов регулирования экономики. Большое количество льгот по видам налогов для различных групп налогоплательщиков, постоянное внесение дополнений, поправок, изменений, что порождает неспособность к пониманию системы субъектами налогообложения, приводит к усложнению процесса сбора и хранения информации, в том числе и при применении компьютерной техники, которое требует увеличения штата служащих и силовых структур, а также увеличения расходов на содержание аппарата, что делает систему налогообложения не эффективной.

Большая налоговая нагрузка на субъекты налога является основным мотивом уклонения от уплаты налогов и сборов субъектами налогообложения. Объединение основных сумм налоговых платежей в федеральном бюджете не затрагивает территориальные образования регионов, не стимулирует процесс изъятия доходов у налогоплательщиков и пользу для бюджета региона.

Чтобы система налогообложения функционировала результативно в условиях рыночных отношений и помогала развиваться товаропроизводителю, необходимо осуществить следующие два условия:

Уменьшить налоговую нагрузку за счет снижения числа налогов и их ставок;

Сделать систему налогообложения более понятной, прозрачной, доступной для налогоплательщика, экономичной и простой в исчислении налогов с минимальным штатом налоговых служащих.

Субъект налогообложения не обязан отчитываться, как и на какие нужды, он расходует свой доход. Данный вопрос не должен интересовать ни федеральный центр, ни орган местного управления. Это есть исключительное право самого субъекта дохода. В таком случае, производитель будет заинтересован в расширении своего производства, увеличении товаров, накопление своего капитала, повышение заработной платы работникам труда, и тогда у субъекта налогообложения пропадёт тяга к уходу от уплаты налогов или развития теневой экономики.

В большей степени, федеральный центр и органы местного управления должны интересоваться общими доходами товаропроизводителя, социальная защищенность работников труда, своевременность выплаты и полнота исчисления налога плательщика в бюджет. Результативно налоговая система будет работать в том случае, если она будет основана на принципе доходности субъекта налогообложения и административно-территориальном принципе уплаты налогов.

Это значит, что все налогоплательщики, которые зарегистрированы и занимаются хозяйственной деятельностью в данном территориальном образовании, будут выплачивать налоги в бюджет данного образования, из которого некоторая доля средств, установленная законом, будет зачислена в фонд этого образования. Далее, другая часть средств будет перечисляться в фонд вышестоящего территориального образования и так далее до федерального бюджета. Такая схема формирования бюджетов территориальных образований позволит упростить процессы, которые протекают в системе налогообложения, а также даст возможность территориальным образованиям объективно формировать свои фонды, вовремя проводить выплаты организациям и гражданам, а остальную часть дохода от налогов и сборов направить на развитие инфраструктуры своего региона.

Анализ системы налогообложения России и зарубежных стран позволяет выявить ряд направлений совершенствования налоговой системы и разрешения проблемы в налоговой сфере.

− Заблаговременная отмена или ввод новых налогов или сборов;

− Своевременное изменение базы налогообложения и уменьшение или увеличение налоговых ставок;

− Смена соотношений разных видов налогов или замена их на группу или единый вид налога на доход, что обеспечить необходимую долю средств бюджета, который используется для решения задач, стоящих перед органом власти;

− Вовремя введенные пропорциональные, прогрессивные или регрессивные принципы налогообложения субъектов налога;

− Упрощение налогового законодательства, а также регулирование использование природных ресурсов;

− Необходимости создания единого налогового органа, который будет отвечать за взимание налогов и установление за исчислением и уплатой налогов в соответствующий бюджет территориального образования.

Перечисленные направления совершенствования налоговой структуры не разрешат противоречия в налогообложении, однако они могут в определенной мере могут уменьшить эти противоречия и получить довольно эффективную налоговую систему, которая будет отвечать многим требованиям, предъявляемым к современным системам налогообложения.

.2 Функции налогов. Фискальное и стимулирующее значение налогов

Налог является экономической категорией, потому как денежные отношения между государством и физическими (и юридическими) лицами имеют своё особое значение: они служат регулятором перераспределения денег в распоряжение государства . Экономическая сущность налога проявляется через его функции. Все функции налогов проявляют свои внутренние свойства, признаки и черты налога. Ко всему прочему, функции налога показывают, как реализуется общественное назначение налога, как инструмента распределения доходов. На сегодняшний день нет точной точки зрения насчет количества выполняемых налогом функций. Мнения ученых разделились: одни считают, что существует всего две функции - стимулирующая и фискальная, а другие же считают, что помимо этих двух функций, существует еще, как минимум, три функции - распределительная, регулирующая и контрольная. Функции налога взаимосвязаны, они не могут существовать автономно друг от друга, потому и выступают как одно целое.

Разграничение функций довольно условно, потому что они выполняются одновременно. Отдельные особенности, какой - либо функции могут быть присущи другим функциям.

Сущность и внутреннее содержание налогов проявляются в их функциях, в той "работе", которую они выполняют.

Рисунок 1 - Функции налогов .

Рассмотрим суть и механизмы проявления налогом своих функций:

Фискальная функция охватывает достаточно широкую сферу деятельности. Она обеспечивает финансирование государственных расходов на содержание государственного аппарата, обороны страны, а так же направлена на финансирование менее производственных сфер, которые не имеют достаточного количества средств для своего развития, например, таких как фундаментальная наука или многие учебные заведения, библиотеки. Для точного обеспечения этих сфер деятельности финансами производится распределение по бюджетам разного уровня (федерального, субъектов федераций, местного уровня). Но реализация фискальной функции налогов имеет ограничения. При недостаточном количестве налоговых поступлений и невозможности сокращения государственных расходов возникает необходимость прибегнуть к поиску других форм доходов. Прежде всего, приходится обращаться к займам на разных уровнях: государственные, региональные и местные займы. Использование займов приводит к образованию государственного долга.

Говоря о практической стороне фискальной функции налогов, можно сказать, что, прежде всего, данная функция занимается оптимальным выбором источника и объекта налогообложение. Поэтому для формирования гибкой системы налогообложения необходимо соблюдение баланса между стимулирующей и фискальной функцией. Получается, что предоставление налоговых льгот одним лицам должно компенсироваться усилением налогообложением других.

Делая выводы из вышесказанного, можно сказать, что доля средств, которая поступала в бюджет за счет осуществления фискальной функции налогов в период спада деловой активности, снижается, потому как величина поступлений налогов в бюджет напрямую зависит от величины доходов плательщиков.

Налоги не могут оказывать влияния на процесс воспроизводства, хотя и является участником распределительных участников. Свое значение здесь проявляет стимулирующая функция налогов. Данная функция позволяет государству стимулировать технический прогресс в стране.

Ее практическая реализация осуществляется через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов, налоговых кредитов, финансовых санкций и налоговых преференций. Так, государство, оперируя этими инструментами, вынуждает хозяйствующие субъекты действовать в том направлении, которое выгодно государству. Ко всему прочему, снижение налоговой нагрузки для всех малых и средних предприятий при переходе на упрощенную систему налогообложения и налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога стимулирует развитие предприятий в этой сфере экономики. Льготы, которые предоставляются работодателям по уплате социального налога, провоцируют их на использование труда инвалидов. Людям, которые занимаются благотворительной деятельностью, позволяется использовать налоговые вычеты по налогу на физических лиц и т.д. налогообложение фискальный доход бюджет

Огромное значение в реализации стимулирующей функции имеет система налогообложения сама по себе: чтобы стимулировать развитие производств, каких-либо отраслей, государство вводит одни налоги и отменяет другие, при этом сдерживая развитие других отраслей.

В стимулирующей функции существует также подфункция, которая называется дестимулирующая . При помощи дестимулирующей функции, государство может увеличить налоговое бремя, что будет препятствовать развитию отдельных отраслей или социально-экономических процессов. Действие данной подфункции связано с установлением повышенных ставок налогов. К примеру, это меры государства, которые пытаются поддержать отечественных производителей, с помощью запретительных импортных таможенных пошлин.

Одна из функций, регулирующая, имеет схожие черты стимулирующей функции. Меняя налоговые ставки на прибыль, государство может создавать или же убирать новые стимулы для капиталовложений, а благодаря манипуляциям с уровнем дохода косвенных налогов, можно менять уровень цен, что меняет и уровень потребления. Регулирующая функция играет важную роль в условиях антикризисного регулирования. Также, с помощью регулирующей функции, государство может воздействовать на экономические и социальные процессы, происходящие в стране. Суть данной функции состоит в распределении налоговых выплат между юридическими и физическими лицами, а также между сферами и отраслями экономики. Эта функция позволяет корректировать доходы различных групп населения. Налоговое регулирование осуществляется через систему льгот и систему налоговых платежей и сборов.

Одним из примеров является решение такой социальной проблемы, как курение, при помощи налога. После резкого увеличения акциза на табачные изделия в некоторых странах, доля некурящего населения увеличилось в разы, чем в ходе длительной кампании о вреде курения для своего здоровья и здоровья окружающих. Введение налога, в данном случае, было необходимо для решения социальной проблемы, но вместе с тем была осуществлена и фискальная функция налога. Исходя из вышесказанного, сущность налога одновременно проявилась в двух функциях.

Благодаря налогам решаются также проблемы экологии. Бывали случаи, что промышленность в развитых странах не поддавалась оснащению автомобилей катализаторами, потому как из-за них увеличивалась продажная цена. В тот момент, государство посчитало эффективным решением снизить налоги на автомобили, которые оснащались катализаторами, снизить акцизный сбор на виды бензина, которые использовали эти машины. Значительно сократился объем выброса вредных веществ в атмосферу, хотя акцизные поступления в государственные бюджеты также уменьшился. Этот случай является наглядным примером, когда с помощью налогового механизма была решена экологическая проблема.

Теснее всего связана с фискальной функцией налога его распределительная функция, которая выражает суть налога как инструмента распределительных отношений. Сущностью данной функции является то, что благодаря налогам через внебюджетный и бюджетный фонд государство может перераспределять финансовые ресурсы из производственной в социальную сферу (от богатых - к бедным, от работающих - к неработающим), осуществлять финансирование крупных межотраслевых и социальных целевых программ, которые имеют общегосударственное значение. Именно поэтому данную функцию иногда называют социальной.

Говоря о контрольной функции, можно сказать, что она тесно связана с фискальной и распределительной функцией. С одной стороны, механизм контрольной функции проявляется в проверке эффективности хозяйствующей деятельности, а с другой стороны, в контроле над действенностью проходящей экономической политики государства страны.

С введением единого налога на вмененный доход (ЕНВД), у налога появилась еще одна функция - дисциплинарная. Единый налог на вмененный доход распространяется на все сферы деятельности, где контроль налоговыми органами затруднен. Обычно это относится к тем видам деятельности, которые задействованы в сфере налично-денежного обращения (торговля в розницу и оптом, сфера услуг и т.д.) ЕНДВ уплачивается независимо от реальных результатов хозяйственной деятельности на основе расчетных показателей, которые определены на законодательном уровне. Одной из главных целей введения этого налога - повышение налоговой дисциплины среди незаконопослушных налогоплательщиков. Государство имеет право устанавливать для налогоплательщиков фиксированный доход и взимать с него определенный процент. Когда налогоплательщики перестанут уклоняться от налогообложения, единый налог, вероятнее всего, лишится своей дисциплинарной функции.

Налоги, в условиях острой конкуренции, являются одни из главных инструментов по контролю над действенностью финансово-хозяйственной деятельности. При иных равных условиях, из конкурентной борьбы выбывает тот, кто не имеет возможности расплатиться с государством. При одновременной нехватке в бюджете финансовых ресурсов, государству необходимо внести изменения в налоговую, социальную и бюджетную политику.

3. Проблема и перспективы развития налоговой системы Российской Федерации

.1 Недостатки российской системы налогообложения

Система налогообложения является одной из действенных инструментов деятельности государства. С одной стороны, она обеспечивает формирование доходных источников бюджета всех слоёв общества, а с другой стороны, меняя объемы финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов, правительство влияет на экономическое поведение налогоплательщиков, тем самым реализуя регулирующую функцию налогов.

На данный момент, система налогообложения России требует незамедлительного реформирования, потому как она не обеспечивает должного выполнения своих функций, так как система налогообложения обязана обеспечивать уровень сбора налогов, достаточный для покрытия основных расходов бюджета, а также способствовать нормальному функционированию экономики страны и экономическому росту регионов.

В уже сложившейся системе налогообложения страны можно выявить ряд недостатков, которые нужно минимизировать или же вовсе устранить:

− нестабильность налоговой политики;

− теневая экономика;

− отсутствие стимулов для развития сектора экономики;

− эффект инфляционного налогообложения;

− тенденция к расширению доли прямых налогов;

− фискальный характер системы налогообложения.

Раскроем несколько из вышеперечисленных недостатков:

Нестабильность налоговой политики. Большинство жителей нашей страны переживают, что вполне обоснованно, из-за нестабильной ситуации с государственными налогами, постоянную смену их видов, порядка уплаты, налоговых льгот и т.д., что впоследствии порождает большие проблемы в области организации какого-либо производства и предпринимательства, в анализе и прогнозировании финансовой ситуации. Из-за частой смены законов невозможно грамотно распланировать экономическую деятельность, что особенно болезненным является для малых и средних предприятий, ставя их на грань банкротства. Изменения в налоговом законодательстве не только препятствуют развитию малого и среднего бизнеса, а так же мешает и нормальному развитию крупных предприятий.

Эффект инфляционного налогообложения появляется в экономике с прогрессивной системой подоходного населения. Налогоплательщик, регулярно получая денежные компенсации при открытой инфляции, попадает число лиц с высокой заработной платой и, соответственно, с большей ставкой налогообложения. При этом он отдает ту часть своего дохода, которая добавилась к изначальной ставке заработной платы. Чтобы нейтрализовать данный эффект, следует усовершенствовать систему налогового законодательства. В нем необходимо предусмотреть автоматическую коррекцию ставок подоходных налогов в зависимости от динамики индекса цен.

Теневая экономика. Большой проблемой для системы налогообложения является теневая экономика. И капиталам, которые был укрыты от налогов, трудно вернуться в легальную сферу производства: крупные вложения могут привлечь внимание налоговых органов по вопросу об источнике средств. Следовательно, капиталы, уже попавшие в теневой оборот, уже навсегда остаются там или же вывозятся за пределы страны. Криминализация хозяйственной деятельности является серьезной угрозой для общественной жизни. Данная концепция порождает бюджетный кризис, а также может являться одной из главных факторов финансового кризиса.

Системе налогообложения РФ присущ в основном фискальный характер, затрудняющий реализацию других функций налоговой системы.

Во-первых, это определяется довольно завышенной ставкой налога на прибыль (36%) и налога на добавочную стоимость, из-за чего приоритетным направлением является налоговое изъятие с юридических лиц (то есть хозяйствующих субъектов) Нужно постепенно переносить бремя налогообложения на физических лиц, но это потребует последовательной и целенаправленной политики в течение многих лет.

Государству всегда приходится решать две взаимоисключающие задачи: сначала нужно увеличить количество налоговых поступлений в бюджет, а потом уменьшить бремя налогоплательщиков. Одной из главных проблем налоговой системы является её усложненность. На данный момент, в Российской Федерации насчитывается более 100 различных сборов и налогов. Необходимо отменить ряд "нерыночных" налогов, которые взимаются с выручки, а не с прибыли (это транспортный налог, сбор на содержание жилищного фонда и др.), а также ряд налогов с целевым назначением (налог на пользователей автомобильных дорог для развития дорожного хозяйства, целевые налоги на содержание полиции). Необходимо объединение налогов, имеющих сходную налогооблагаемую базу (к примеру, платежей за право пользования природными ресурсами, акцизов на минеральное сырье и платежей на воспроизводство минерально-сырьевой базы). Есть предложение вместо действующих сейчас имущественных налогов ввести единый налог на недвижимость. Также лучше отказаться от налогов-двойников, то есть от одноименных налогов, поступающих в разные бюджеты. Наиболее оправданным является наличие единых налогов с законодательным разделением долей, зачисляемых в федеральный и территориальный бюджеты. Должны быть отменены налоги, затраты на взимание которых превышают сумму собранных налогов.

Представители Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы РФ считают, что необходимо не отступать от действующей системы налогообложения, предлагая постепенное внедрение изменений в те или иные блоки или подсистемы. Но и с данной концепцией, со временем, возникают новые диспропорции в системе налогообложения. В России увеличивается число косвенных налогов, что указывает на несостоятельность налоговой системы и стремление государства увеличивать поступления в бюджет "любой ценой". Однако, цена данной политики довольно высока - инфляция, экономическая стагнация, многократное возрастание цен на потребительские товары. Это не удивительно, потому как российская налоговая система не учитывает того, что она действует в условиях монопольного ценообразования. Это обуславливает её инфляционный характер, так как она стимулирует "вздувание" цен. И такое явление не удивительно, ведь те, кто производит товар, стараются переложить всё бремя на конечных потребителей товаров - население страны. Следовательно, из этого исходит, что большая часть налогов становятся косвенными, ведь налоги перекладываются на потребителя, включая в цену. Система налогообложения страны не отвечает специфике построения рыночной экономики, не берет в расчет тенденции развития налоговой системы развитых странах и мировой опыт в целом.

Из этого следует, что проведение налоговой реформы в нашей стране необходимо, однако важно определить стратегию её проведения. Основной является попытка усиления регулирующей функции налогов, которая направлена на поиск компромисса между государством и предпринимателями, поощрение местных товаропроизводителей и устранение существующих противоречий в нынешнем законодательстве. Система налогов в стране не сочетает в себе интересы различных слоёв общества. Данная функция обеспечивала бы социальное равновесие, однако её отсутствие ощутимо по выраженному социальному расслоению в сфере доходов населения. В связи с этим, основной целью всё также остаётся обеспечение такой налоговой системы, которая способствовала бы развитию экономики страны, формированию полноценных субъектов рынка с одновременным решением проблемы сокращения дефицитности бюджета и достижению финансовой стабильности с дальнейшим переходом к экономическому росту. Чтобы соответствовать таким требованиям система налогообложения РФ должна быть кардинально реформирована, требуются изменения в области целевой направленности налогов и изменение механизма изъятия налога у населения.

.2 Предложения по совершенствованию налоговой системы

Практика нескольких лет выявила неэффективность попыток устранения несовершенств в системе налогообложения путем внесения "точечных" изменений в законодательство. Более перспективным считается следующий путь развития: выявление негативных тенденций и создание программы по их устранению, а также изменение управления налоговой системой.

Кардинальное изменение системы налогообложения может привести к негативным последствиям. Реформы, очевидно, будут проводиться на основе уже существующего законодательства. Ряд экономистов выдвигают версию о снижении налогов, что может привести к дефициту средств на финансирование бюджетных расходов. Они полагают, что данный дефицит будет краткосрочным, потому как из-за сокращения налоговых изъятий возможен быстрый экономический рост, что увеличит поступления в бюджет. Но, такое разрешение ситуации маловероятно, потому как оживления экономики не произойдет, быстро возросший дефицит государственного бюджета потребует финансирование, а увеличение иностранных займов невозможно при большом государственном долге. Повышение же внутренних займов за счет сбережений экономических объектов приведет к росту расходов на погашение долга и скатывания в долговую ловушку, а также уменьшить возможности частных инвестиций, что противоречит цели оживления экономики. В России с начала 90-х доля НДС в налоговых поступлениях падает. Это объясняется как снижением ставки НДС, так и уменьшением уровня собирательности налога. По истечению последних нескольких лет стало заметно, что величина поступлений НДС и подоходного налога в России была намного ниже, чем в других развитых странах. Такая ситуация объясняется тем, что в стране более низкая доля денежных доходов населения в ВВП. Оценка сложившихся обстоятельств показывает, что система налогообложения России не слишком "жесткая", уровень налогообложения не велик и почти не превышает средний показатель в странах с таким же экономическим развитием.

В экономической литературе существует два вида развития налоговой политики в России. Некоторые считают, что можно сломать нынешнюю систему налогообложения, чтобы создать абсолютно новую, а другие считают, что нужно просто усовершенствовать существующую системы, исправляя её недостатки. Налоговая система России плохо увязана с развитием экономики и деятельностью непосредственных субъектов - предприятий.

Многие предприятия уже на грани банкротства. При этом большая часть предприятий заинтересована в получении небольшой прибыли, чтобы избежать высокого обложения налогом. Экономика как никогда становится затратной.

В такой ситуации одной из главных факторов оптимизации системы налогообложения РФ выступает быстрое усиление ее стимулирующего воздействия на экономику страны. Система налогообложения должна поддерживать отечественное производство, стимулировать его развитие и тем самым увеличивая налоговую базу. Исходя из мирового опыта, при подъеме до определенной точки, налоги должны снизиться, иначе у налогоплательщиков не будет стимула к какой-либо деятельности, а также появится желания скрыть свой доход. Такой упадок в сфере налоговых изъятий заставляет проанализировать сложившуюся ситуацию и искать оптимальный уровень ставок налога. Нужно снизить изъятия из прибыли предпринимателей где-то до 50%, или, хотя бы, до 35%, то есть до размеров собственного налога на прибыль. Преобразования по налогу на добавочную стоимость просто необходимы по следующим причинам:

Налоговая политика РФ не берет в расчёт монопольное ценообразования, что объясняет её информационный характер. За счет этого растёт доля косвенных налогов, что говорит о бедственном положении налоговой системы. Абсолютно ненормальной является структура косвенных налогов. Речь идет о большом удельном весе в налогах НДС и наоборот, низкой доли акцизов, что в два-три раза ниже, чем в остальных странах.

В нашей стране базой налога на добавочную стоимость это не только прибыль и заработная плата, но и амортизация отчислений. По сути, одним НДС облагается другой налоговый платеж акциз. Из-за этого налог на добавочную стоимость становится налогом с продаж, который выступает в качестве части цены на товар и косвенного налога, который во много раз увеличивает цену. Следовательно, если из цены убрать "налоговый воздух", то она, в свою очередь, снизилась бы в 4-5 раз. Это относится к товарам, которые облагаются акцизом.

Целесообразнее было бы отказаться от НДС. Этот налог можно считать просто монетаристской мерой пополнения казны бюджета. Налоговая система нашей страны построена таким образом, что налоговые платежи растут по мере возрастания цен. Нужно уменьшить ставку налога на добавочную стоимость и изменить его структуру − убрать все элементы, которые не образуют добавленную стоимость.

Также необходимо разделение налоговых ставок, дабы избежать налогообложения на товары первой необходимости. Но, при сокращении ставки налогов, нужно помнить о состоянии доходной части бюджета и о других способах компенсации налоговых потерь.

Один из таких способов - расширение налоговой базы за счет отмены неэффективных и неоправданных налоговых льгот, потому как сумма уже существующих льгот достигает примерно двухсот. Такой вариант решает одну из важных проблем налогообложения, ведь льготы для одних означают дополнительное бремя для других. Другим же способом компенсации потери бюджета является увеличение налогов на собственность и имущество налогоплательщика, платежей за использование природных ресурсов, использование лицензионных платежей. Третьим способом является сотрудничество с главами других государств в области налоговой политики. В ходе обмена опытом, мы укрепим процесс развития экономической интеграции и обеспечим себе равные условия конкуренции на мировом рынке.

Наиболее актуальными направлениями налоговой реформы являются:

Полный комплекс проведения реформ налоговой политики: все необходимые в ней механизмы должны быть запущены одновременно и в полном объеме. Для этого следует уменьшить налоговую нагрузку с помощью снижения ставки налогообложения для товаропроизводителей, а также обеспечить уплату всех налогов в соответствии с законодательством;

Упрощение системы налогообложения. Сократить число "однотипных" налогов, установить конкретный перечень налогов и сборов;

Изменение уровня справедливости налоговой системы за счет одинаковых условий для всех налогоплательщиков, а также отмены некоторых налогов и сборов, негативно влияющих на развитие хозяйственной деятельности;

Стабильная налоговая система. Должен быть установлен определенный перечень региональных и местных налогов и сборов и их ставок. Сохранение льгот, которые связаны с решением задач по структурной перестройке экономики и стимулированию инвестиций;

Изменение структуры налогов, за счет отказа от тех налогов, которые облагают прирост прибыли и дохода, зарплаты, занятости. Это будет являться стимулом для модернизации производства;

Снижение ставок НДС, а также введение налога на выводимые из предприятия доходы;

Отказ на распространение налога на малый бизнес. Данная концепция должна распространяться только на настоящие малые предприятия;

Налогообложение на природные ресурсы.

Также существуют и другие предложения по реформированию налоговой политики:

Запрет на принятие законов, касающихся налогообложения "задним числом", что на практике довольно часто встречается;

Запрещается введение налогов, которые нарушают единое экономическое пространство РФ;

Ставка муниципальных налогов не должна превышать 5% от фонда оплаты труда предприятий и организаций;

Отмена или изменение некоторых налоговых льгот;

Борьба с так называемым "черным налом". Решением правительства страны создана комиссия по выработке эффективных мер, которые должны полностью устранить данное явление. Вся бухгалтерская отчетность должна быть учтена и направлена на то, что бы этот феномен более не появлялся;

Создание единой налоговой системы в каждом субъекте страны;

Совершенствование существующей налоговой системы;

Сбалансирование налогообложения как юридических, так и физических лиц, увеличение недостаточной доли, взимаемой с граждан;

Расширение прав налогоплательщиков;

Создание специальных налоговых судов (на базе арбитражных судов).

Вопрос о путях совершенствования системы налогообложения по сей день является актуальным. Исходя из данных о функциональности налоговой политики, эффективным решением проблем в налоговой системе будет применения разнонаправленной модели системы налогообложения, которая подразумевает под собой сокращение бесполезных налогов, а также замену налога на прибыль налогом на расходы. Следовательно, государству необходимо переходить к обложению налогам отдельных объектов недвижимости, транспортных средств и т.д.

После осуществления данных предложений по изменению налоговой политики в России, со временем сформируется эффективная налоговая система и конкурентоспособная экономика на мировой арене.

Заключение

Важнейшей функцией и одним из условий существования государства, развития его общества является налоговая система. Взимание налогов − древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию.

Налоговая система является одной из главных элементов рыночной экономики, которая выступает инструментом регулирования отношений между государством и хозяйствующими субъектами. Система налогообложения также воздействует на определение приоритетов социального и экономического развития. Основными функциями являются фискальная, регулирующая и стимулирующая. При помощи налоговых льгот, которые предоставляются физическим и юридическим лицам, государство осуществляет свою налоговую политику. Следует понимать, что под налогом, пошлиной и сбором понимается обязательный взнос в государственный бюджет или во внебюджетный фонд, который осуществляется в порядке, установленным законодательным актом. Существуют прямые и косвенные налоги, различием между которыми является объект налогообложения, механизм расчета их взимания, а также по их роли в формировании доходной части бюджета. Есть ряд общепризнанных принципов налоговой системы, важнейшими из которых является: реальная возможность выплаты налога, его обязательный характер, простота и гибкость.

Таким образом, стране необходимо, чтобы налоговая система была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Нестабильная ситуация с налогами, постоянное изменение ставок, большое количество налогов играет отрицательную роль, особенно в период перехода к рыночным отношениям в стране. Ко всему прочему, это препятствует иностранным и отечественным инвестициям. Главной проблемой реформы налогообложения является нестабильность системы налогообложения на данном этапе.

Делая выводы из проведенной работы, мы можем сказать, что налоги являются неотъемлемой частью государства, которая позволяет осуществлять свои функции с помощью аппарата управления страной; проводить распределительную политику, чтобы сглаживать социальную напряженность в стране; за счёт налоговых льгот стимулировать развитие бизнеса. Налоговая система в РФ имеет ряд проблем, как бюрократического (огромный штат чиновников, административные барьеры и т.д.), так и экономического вида (высокие ставки налогов, непропорциональность налогообложения и т.п.). Проведение реформ в области налоговой политики приводят к еще более худшей ситуации, потому что все изменения происходят без согласования с бизнес-структурами, что не отражает реальные потребности субъектов экономики, а создают дополнительные барьеры. Государство должно понимать, что для выхода из сложившейся ситуации необходимо пересмотреть налоговую политику, ставки и тарифы. Нужно ввести пропорциональную систему налогообложения и упростить организацию налоговой системы. После проведения данных мероприятий уже имелся положительный опыт, что говорит о реальной возможности введения этих систем повсюду. Если таким образом заняться реформацией налоговой системы, то положительные результаты будут уже спустя пару лет.

Список использованных источников

Конституция РФ от 12.12.1993 г. - М.: - 1996 .

Налоговый кодекс РФ (Часть первая): Федеральный закон от 31.07.98 № 146-ФЗ, (в ред.09.07.05) // Экономика и жизнь. 2013. № 30. - 250с.

Налоговый кодекс РФ (Часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2005 № 117-ФЗ //Экономика и жизнь.2013.№32. - 350с.

Аксенов С.А. Налоги и налогообложение.- М.: РФЭИ; 2013. - 206с.

Акчурина Е.В. Оптимизация налогообложения: Учебно-практическое пособие. - М.: Юнити, 2013. - 496с.

Алексашенко С.В. Исчисления налога на прибыль, Экономические науки - М.: Юнити 2013. - 233с.

Беспалов М.В., Филина Ф.Н. Схемы минимизации налогообложения. - М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2013. - 67с.

Дадашев А.З., Мешкова Д.А., Топчи Ю.А. Налоги и налогообложение в России: научное пособие. - М.: Юнити, 2013. - 44с.

Евстигнеев В.Н. Налоговая политика РФ: проблемы и перспективы. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 55с.

Киреенко А.П. Уклонение от уплаты налогов. - М.: ЮНИТИ-ДАТА 2013. - 177с.

Козырин А.Н., Рыжков К.В. Правовое регулирование налогов, Финансы. - М.: ЮНИТИ - ДАТА, 2013. - 230с.

Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: учебное пособие. - М.: ЮНИТИ, 2014. - 98с.

Косаренко Н.Н. Налоговое право: курс лекций. - М.: ВолтерКлувер, 2014. - 78с.

Косов М.Е., Крамаренко Л.А. Экономическое равновесие налоговой системы: монография. - М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2012. - 56с.

Ксенофонтов А.А. Структура основных налогов и сборов России: монография. - М.: Палеотип, 2012. - 15с.

Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учебник для ВУЗов. - М.: БЕК, 2014. - 37с.

Майбуров И.А., Иванова Ю.Б Налоговые системы: Методология развития. - М.: Юнити, 2013. - 65с.

Миллер А.Е., Галюшкова Т.В. Систематизация и гармонизация налоговых норм: учебное пособие. - Издательство Омского государственного университета им. Ф.М. Достоевского, 2013. - 300с.

Перов А.В. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - М.: Юрайт-Издат, 2010. - 635с.

Поляк Г.Б., Романова А.Н. Налоги и налогообложение: учебник. - М.: Юнити, 2012. - 254с.

Харченко О.Н., Туровец А.А. Учёт и налогообложение деятельности субъектов малого предпринимательства: учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 34с.

Чепурин М.Н, Киселева Е.А. Курс экономической теории. - Киров, "АСА", 2013, 501с.

Официальный сайт Федеральной налоговой службы - [Электронный ресурс] - Режим доступа. - URL: http://www.nalog.ru/rn23 / (дата обращения - 09.03.2015)