Пример начисления амортизации в году. Что такое основные средства

Налоговый учет основных средств в 2017-2018 годах компании должны осуществлять с учетом актуальных изменений законодательства. Несмотря на то что базовые подходы и принципы изменений не претерпели, некоторые нюансы фирмам следует принять во внимание. Тому, на чем специалистам важно сосредоточиться в первую очередь, чтобы корректно вести учет ОС, посвящена данная статья.

Какое имущество признается амортизируемым для налоговых целей в 2017-2018 годах

В 2017-2018 годах по-прежнему амортизируемым следует считать такое имущество, которое используется фирмой для целей извлечения дохода и которое принадлежит компании на праве собственности. При этом срок полезного использования такого имущества должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость превышать 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Стоимостной лимит должен применяться только к тем основным средствам, которые фирма ввела в эксплуатацию после 01.01.2016 (п. 7 ст. 5 закона «О внесении изменений в НК РФ» от 08.06.2015 № 150-ФЗ).

Если фирма планирует использовать имущество в своей основной деятельности в течение более чем 12 месяцев, возможны следующие варианты:

• если компания ввела имущество в эксплуатацию до 01.01.2016, оно признается ОС, если его стоимость более 40 000 руб.;
• если имущество было введено в эксплуатацию после 01.01.2016, то как ОС его можно учитывать, только если его стоимость превышает 100 000 руб.

О порядке учета основных средств стоимостью до 100 000 руб. можно прочитать в статье .

Что нового в правилах налогового учета основных средств в 2017-2018 годах

Нововведением 2017 года является новая классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, основанная на новом ОКОФ (приказ Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст, постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 в редакции постановления Правительства от 07.07.2016 № 640).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Новая классификация основных средств, применяемая с 2017 года, предназначена только для определения сроков полезного использования основных средств в целях исчисления налога на прибыль. Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 № 640 абз. 2 п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, предусматривающий, что классификация основных средств может использоваться для целей бухгалтерского учета, исключен.

В новой классификации основные средства сгруппированы иначе:

• изменились коды и наименования основных средств;
• добавлены объекты, которых не было в старой классификации;
• некоторые позиции перемещены из одной амортизационной группы в другую.

Например, грузовые автомобили грузоподъемностью от 3,5 до 5 тонн в старом ОКОФ входили в 4-ю амортизационную группу (СПИ — от 5 до 7 лет), а в новой они относятся к 5-й амортизационной группе (СПИ — от 7 до 10 лет).

Естественно, что в подобной ситуации бухгалтеры задавались вопросами: какой СПИ применяется для объектов ОС, введенных в эксплуатацию до 01.01.2017 и нужно ли пересчитывать налог на прибыль по объектам, СПИ которых изменился? Ответы на данные вопросы бухгалтеры смогли увидеть в письме Минфина РФ от 08.11.2016 № 03-03-РЗ/65124, в котором было разъяснено, что в отношении ОС, введенных в эксплуатацию до 01.01.2017, применяется СПИ, определенный налогоплательщиком при вводе их в эксплуатацию (письмо Минфина РФ от 08.11.2016 № 03-03-РЗ/65124).

В 2018 году у компаний появилась возможность уменьшить налог на прибыль (или авансовые платежи по этому налогу) на инвестиционный налоговый вычет. Компания может выбрать способ списания стоимости ОС:

• начислять амортизацию;
• или применить инвестиционный вычет.

Подробности узнайте из публикаций:

Как быть с НДС по приобретенному ОС

НК РФ устанавливает 2 возможных способа учета величины входного НДС по вновь купленным ОС:

• принять к вычету в налоговой базе по НДС (как и для большинства сырья и материалов, используемых предприятием на производстве);
• включить сумму НДС в стоимость ОС, по которой такое ОС будет принято к учету как в бухгалтерских, так и в налоговых целях.

Выбор конкретного способа учета зависит от выполнения некоторых критериев, прописанных в п. 2 ст. 171 НК РФ.

В частности, фирма может принять к вычету входной НДС, если соблюдаются следующие условия:

• фирма намерена использовать ОС только для облагаемой НДС деятельности;
• ОС было принято к учету компанией;
• имеется счет-фактура, из которого можно установить размер входного НДС по ОС.

ВАЖНО! Вычет по ОС можно заявить в рамках 3 лет, следующих за периодом принятия ОС к учету. Если же срок пропущен, вычетом пользоваться нельзя (письмо Минфина России от 05.02.2016 № 03-07-11/5851).

Еще один нюанс вычета по ОС ищите в статье .

Если фирма купила ОС, которое будет использоваться в не облагаемой НДС деятельности, то НДС компания включает в учетную стоимость ОС.

Если же ОС на предприятии может служить целям как облагаемой НДС деятельности, так и не облагаемой, то часть входного НДС уменьшает базу по НДС, а оставшаяся часть должна быть учтена в стоимости ОС (п. 4 ст. 170 НК РФ) исходя из пропорции выручки от соответствующих видов деятельности в общем объеме оборота фирмы за налоговый период.

Первоначальная стоимость ОС в учете

Если фирма получает/приобретает ОС, первостепенная задача для специалиста по ведению учета — рассчитать стоимость ОС, по которой оно будет принято к учету.

Как следует из п. 1 ст. 257 НК РФ, первоначальная стоимость ОС исчисляется как сумма всех затрат, которые фирма понесла в связи с приобретением такого ОС.

Такую стоимость в налоговом учете могут формировать:

• сумма, уплаченная продавцу ОС;
• входной НДС, если такое ОС будет служить целям не облагаемой НДС деятельности компании, как было рассмотрено выше;
• затраты на доставку ОС до фирмы-покупателя;
• иные расходы, сопутствующие приготовлению ОС к работе (при этом важно, чтобы без таких работ фирма не могла использовать ОС в своей деятельности, иначе указанные затраты не будут формировать первоначальную стоимость ОС);
• таможенные пошлины, сборы, госпошлина и т. д.;
• некоторые иные затраты, которые непосредственно сопряжены с приобретением фирмой ОС (перечень открыт).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Следует помнить, что в налоговых целях в первоначальную стоимость не включаются проценты по кредиту, который компания взяла для покупки ОС. В бухгалтерском учете подход иной: проценты формируют первоначальную стоимость ОС.

О том, в какой ситуации в состав ОС может попасть имущество с первоначальной стоимостью, меньшей, чем лимит, установленный для отнесения к амортизируемому имуществу, читайте в материале .

Что важно помнить, чтобы корректно определить срок полезного использования по ОС

Определение срока полезного использования ОС часто вызывает у специалистов налогового учета трудности.

Рассмотрим примерный алгоритм действий по определению СПИ по ОС.

Шаг 1 . Определяем, к какой из групп ОС относится приобретенный фирмой объект. Для этого изучаем классификацию ОС, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 в редакции постановления Правительства от 07.07.2016 № 640 (далее — классификация 1), и соотносим конкретное ОС с соответствующими группами. При этом важно обращать внимание не только на наименования в классификации 1, но и на примечания, поскольку в них законодатель мог исключить какие-либо ОС из состава группы или, напротив, добавить иные.

ВАЖНО! Если в классификации 1 поименована группа ОС, то для выяснения, входит ли в такую группу объект ОС фирмы, нужно использовать ОКОФ.

После того как соответствие установить удалось, фирма берет рамки СПИ, прописанные в классификации 1 для амортизационной группы, и устанавливает для своего ОС любой СПИ, соответствующий интервальным значениям классификации 1. Об этом сказано в письме Минфина России от 31.03.2016 № 03-03-06/1/18112.

Шаг 2 . Если с помощью ОКОФ СПИ определить не получилось, компания должна сделать это путем собственных расчетов, основанных на технических документах производителей ОС (п. 6 ст. 258 НК РФ).

Нюансы применения амортизационной премии

Амортизационная премия — следующий момент, четкое представление о котором также должно быть у любого специалиста по учету ОС в организации.

ВАЖНО! Амортизационная премия может быть использована только в целях налогового учета. На бухгалтерской отчетности ее применение никак не отражается.

Суть амортизационной премии сводится к следующему: в момент приобретения ОС фирма может сразу списать до 30% от первоначальной стоимости ОС на расходы, значительно уменьшив таким образом налоговую базу по налогу на прибыль.

При этом не следует забывать, что такую премию можно применять не только в отношении новых ОС, но и по уже имевшимся, прошедшим модернизацию.

Подробнее о модернизации см. в статье .

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Фирме, решившей применять амортизационную премию, важно закрепить соответствующее положение в учетной политике, расписав порядок ее применения (к каким группам ОС применяется, каков размер премии и т. д.).

Однако компании следует отдавать себе отчет, что амортизационная премия может уменьшить первоначальную стоимость ОС сразу на 30%, а значит, амортизация по объекту в последующие налоговые периоды будет начисляться в значительно меньшем размере. Несмотря на налоговую экономию в 1-м налоговом периоде (когда ОС было принято к учету), в последующих использование такой премии увеличит налоговые издержки фирмы.

О методах амортизации ОС см. в статье .

Как продажа ОС влияет на налоговый учет

При продаже ОС у фирмы могут возникнуть налоговые последствия как в части НДС, так и в отношении налога на прибыль.

В части НДС организации должны в первую очередь понимать, что ранее принятый к вычету входной НДС по продаваемому ОС восстанавливать к уплате не нужно. Даже если ОС продано по цене меньшей, чем его остаточная стоимость (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Однако из этого правила есть исключение: если фирма не продала, а передала свое ОС в уставный капитал другой компании, она должна будет восстановить ранее принятый к вычету входной НДС по переданному ОС в пропорции к его остаточной стоимости (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Остаточная стоимость исчисляется по данным бухгалтерского учета как первоначальная стоимость за минусом начисленной совокупной амортизации.

Когда компания продает ОС, по-разному может быть применена и налоговая ставка. Так, возможны следующие варианты:

• Фирма учитывала ОС без входного НДС. Тогда поверх цены продажи НДС начисляется по стандартной ставке 18%.
• В учетную стоимость ОС был включен входной НДС. В данном случае величина НДС определяется по расчетной ставке (18/118) применительно к разнице между ценой продажи и остаточной стоимостью ОС по данным бухучета фирмы-продавца (п. 3 ст. 154 НК РФ).

В части налога на прибыль продажа ОС влечет за собой следующие последствия:

• у фирмы образуется налогооблагаемый доход в размере цены реализации ОС (без НДС);
• в составе расходов фирма указывает остаточную стоимость ОС;
• если в результате операции образуется убыток, фирма начинает списывать его равномерно в течение оставшегося СПИ по проданному объекту (п. 3 ст. 268 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В случае реализации взаимозависимому лицу основных средств, по которым был применен механизм амортизационной премии, ранее чем по истечении 5 лет с момента их введения в эксплуатацию, суммы амортизационной премии подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 9 ст. 259 НК РФ).

Отражение ликвидации ОС в налоговом учете

ОС на предприятии может выбыть не только по причине продажи, но и в результате, скажем, ликвидации.

Если основное средство ликвидируется, то актуальным становится вопрос о необходимости восстановления НДС. Несмотря на то что ликвидация объектов до того, как истечет срок их полезного использования, не включена в перечень случаев, когда нужно восстановить НДС, Минфин РФ считает, что НДС должен быть восстановлен (письма Минфина России от 17.02.2016 № 03-07-11/8736, от 18.03.2011 № 03-07-11/61, от 29.01.2009 № 03-07-11/22).

Однако в судах данная точка зрения поддержки не находит (см. определение ВАС РФ от 15.07.2010 № ВАС-9903/09 по делу № А32-26937/2008-19/491, постановление АС Северо-Кавказского округа от 29.10.2014 № Ф08-7499/2014 по делу № А53-17381/2013, ФАС Северо-Кавказского округа от 23.11.2012 по делу № А32-36919/2011, ФАС Московского округа от 23.03.2012 по делу № А40-51601/11-129-222, ФАС Поволжского округа от 27.01.2011 по делу № А55-7952/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.12.2009 по делу № А45-4004/2009, ФАС Центрального округа от 10.03.2010 по делу № А35-8336\08-С8).

При этом НДС по работам, связанным с процессом ликвидации, фирма может принять к вычету, но только после того, как будет подписан акт о приемке соответствующих работ и получен счет-фактура на эти работы (п. 6 ст. 171, п.1 ст.172 НК РФ).

В части налога на прибыль при ликвидации ОС возникают определенные последствия:

• остаточная стоимость по ОС и расходы на ликвидацию включаются во внереализационные расходы (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ);
• рыночная стоимость материалов, которые фирма получила в результате ликвидации ОС, учитывается как внереализационные доходы (п. 13 ст. 250 НК РФ).

Если предприятие по вопросу восстановления НДС по ликвидированным основным средствам придерживается вышеприведенной позиции Минфина РФ, то восстановленный НДС подлежит включению в прочие расходы (п. 3 ст. 170, ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 04.05.2016 № 03-07-11/25579).

Итоги

Механизм учета ОС в 2017-2018 годах в основе своей остался прежним. С 01.01.2017 изменилась классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы.

С 01.01.2018 компании вправе выбрать, как учитывать стоимость ОС при расчете налога на прибыль: начислять амортизацию или применять инвестиционный налоговый вычет.

Для корректного отражения в отчетности операций по учету ОС важно понимать, как определяется СПИ объекта, как исчисляется его первоначальная и остаточная стоимость, как операции приобретения и продажи влияют на механизм обложения НДС и налогом на прибыль. Кроме того, большое значение имеют вопросы исчисления амортизации по ОС.

1. Когда объект ОС поступает в учет компании, с первого числа месяца, который идет за месяцем введения объекта в пользование, нужно делать отчисления по амортизации.
2. Начисление амортизации заканчивается тогда, когда цена объекта была полностью погашена, или когда объект был списан с баланса.
3. Если ОС было законсервировано на срок более трех месяцев, или отправлено на ремонт и реконструкцию на срок более одного года, начисление амортизации по нему временно приостанавливается.
4. Амортизация никак не зависит от экономических итогов работы компании за период отчета. Она должна отражаться в бухучете в текущем периоде.
5. Амортизация начисляется посредством накопления на спец. счете.

Начисление амортизации основных средств в бухучете происходит по таким методам:

1. Линейный. Подразумевает исчисление амортизации на первичную стоимость ОС.
2. Снижаемого остатка. Метод основывается на расчете суммы амортизации за год, отталкиваясь остаточной цены имущества на начало периода отчета.
3. Метод списания по сумме количества лет. По такому способу амортизация рассчитывается на основании произведения первичной стоимости ОС и спец. коэффициента. Коэффициентом является число лет, которое осталось до конца срока эксплуатации ОС, разделенное на сумму количества лет, составляющих этот срок.
4. Списание стоимости в пропорции к объемам выпуска товаров. Как понятно из названия, амортизация начисляется пропорционально объему выпущенных товаров и оказанных услуг за период отчета.

В налоговом учете начисление амортизации основных средств производится по следующим методам:

1. Линейный. Начисление осуществляется по каждому объекту в отдельности. Амортизация по данному методу начисляется на первичную цену ОС.
2. Нелинейный. Начисление осуществляется по группам объектов. Для расчета определяют остаточную цену объектов по балансу.

Первого января 2017 года вступил в силу новый ОКОФ. Как и в прошлой версии классификатора, ОС разделены на десять групп амортизации. В некоторых группах ОС были изменены. Значит, что в 2017 году по измененным группам нужно будет установить другой СПИ.

Приведем пример. По старому классификатору, ограды из металла входили сразу в две группы – в шестую и восьмую. По новому ОКОФ все металлические ограды входят в шестую группу. Это значит, что СПИ таких оград уменьшился на 10 лет.

Переход на новую классификацию осуществляется только по отношению к тем объектам, которые вводятся в пользование в 2017 году. СПИ «старых» ОС изменен не будет. Значит, пересматривать размер начисленной по ним амортизации нет необходимости. В свою очередь, это значит, что инвентарные карточки учета корректировать также не нужно.

Для того чтобы избежать путаниц, Росстандарт разработал специальные переходные ключи между двумя версиями классификаторов. Также, была запущена консультационная линия для ответов на возникающие вопросы.

Амортизация основных средств 2017

В 2017 году вступит в силу новая версия Классификации и измененная редакция ОКОФ.

Бытует мнение, что грядут изменения в том, как будет происходить амортизация основных средств в 2017 году.

Что это значит и какие именно изменения предстоят? Многие бухгалтеры задают себе этот вопрос вот уже несколько месяцев.

По сути, амортизация является процессом, во время которого стоимость основных средств переносится на товар, который производится.

Им может также выступать один из нематериальных видов товаров, например, услуги, или работы.

Смысл амортизации с экономической точки зрения состоит в том, что с ее помощью происходит создание потоков денежных средств, которые затем направляются на восполнение основных финансовых фондов.

Также считается, что механизм амортизации используется, как распределение больших расходов по более растянутым периодам по принципу начисления.

Другими словами, амортизация основных средств – это процесс, помогающий равномерно распределить затраты на производство продукции при включении их в ее себестоимость.

При этом, сумма амортизации определяется отдельно по каждому объекту имущества каждый месяц.

Начисление ОС-амортизации может реализовываться различными способами, которые зависят от целей.

Выбранные способы отмечаются в учетной политике для целей, преследуемых в налоговой учетной политике и в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет предусматривает такие способы начисления амортизации:

Линейный способ;
Метод, использующий списание стоимости имущества по сумме чисел срока его полезного использования;
Способ уменьшаемого остатка;
Метод, характеризующийся списанием стоимости продукта пропорционально ее фактическому количеству.

Важно: амортизация начисляется разными методами, в зависимости от конечных целей.

Для целей налогового учета, амортизационные отчисления могут происходить следующими способами:

Линейная амортизация основных средств;
Нелинейный аналог.

При этом, амортизационные отчисления прекращаются, если, по решению руководителя, объект переводится на 3-х месячную консервацию, а также в случаях, когда происходит:

1. Реконструкция;
2. Капитальный ремонт;
3. Модернизация длительностью более года.

Сумма отчислений за год определяется по-разному, в зависимости от примененного способа:

В результате использования линейного метода - сумма считается на основе изначальной стоимости имущества ОС и амортизационной нормы которая исчисляется из срока его непосредственного использования.
Если использовался метод уменьшаемого остатка, расчет суммы, помимо срока, производится на основе остаточной цены конкретного имущества, которая приходится на начало отчетного периода (после сдачи предыдущей бухгалтерской отчетности) и амортизационной нормы.
В случае применения метода списания стоимости по сумме чисел лет, за основу берется изначальная цена актива, но также необходимо учитывать число лет, что остались до завершения самого времени использования имущества (числитель), и общая сумма лет фактического его использования (знаменатель).

Составляя бухгалтерские проводки, специалисты задаются вопросом, как выглядит новый регламент амортизации ОС в грядущем 2017 году?

С начала следующего года, согласно с постановлением Правительства государства №640, вступит в силу новая версия Классификации и измененная редакция ОКОФ.

ОС, классифицирующиеся по схеме основываются на ОКОФ ОК 013-94.

На смену ему, в 2017 году начнет применяться новый Классификатор 013-2014 (СНС 2008).

Важно: с 2017 года структура кода ОКОФ кардинально меняется.

Как и в действующем, в новом ОКОФ ОК 013-2014, указано десять амортизационных групп, в некоторых из которых изменены основные средства.

Из этого следует, что в 2017 году по данным группам будет нужно устанавливать другой срок использования.

К примеру, металлические ограды со старым кодом ОКОФ 12 3697050, который входит одновременно в две группы ограды из металла и кирпича (комбинированные) относятся к шестой группе, а исключительно металлические - к восьмой.

Новый же Систематизатор классов ОС определяет все без исключения металлические ограды в группу №6, по коду ОКОФ - 220.25.11.23.133.

Следовательно, срок использования оград из металла уменьшается на десять лет.

Важно: вследствие перераспределения амортизационных групп, срок службы некоторых активов может значительно измениться.

Переход на новую систематизацию должен осуществляться по тем активам, эксплуатация которых начнется после начала 2017 года.

Касательно старых объектов, пересмотр амортизации и смены срока службы не нужен.

Следовательно, инвентарные карточки по форме №ОС-6 также не нужно корректировать.

Росстандарт утвердил специальные переходные ключи (обратный и прямой) между обоими версиями ОК ОКОФ.

Для избежания путаницы, ведомство планирует запустить до конца года горячую консультационную линию для разъяснений особенностей перехода на новую систему.

Вопреки опасениям некоторых бухгалтеров, не все нормы амортизации будут изменены в 2017 году.

Согласно с разъяснением № 03-03-РЗ/65124, выпущенным Минфином Российской Федерации, период полезной службы касательно основных, введенных в эксплуатацию до конца 2016 года средств, должен продолжать применяться и в 2017 году.

Имеется в виду срок, который был определен при вводе данных основных средств в эксплуатацию.

В основном, использование амортизации основных средств и вопрос о сроках касается постановления российского Правительства про порядок применения Классификации ОС.

После 1 числа нового года, по ОС, которые были введены в эксплуатацию с начала года, необходимо применять действующую редакцию Классификации ОС для определения срока службы.

Важно: сроки для основных средств, принятых до конца 2016 года, могут оставаться в соответствии со старой систематизацией.

Налоговый кодекс РФ закрепляет за компаниями право на увеличение срока полезной службы объекта ОС после того, как он начал фактически эксплуатироваться в следующих случаях:

Объект реконструируется;
Объект модернизируется;
Объект технически перевооружается.

При этом, проводя расчет, нельзя увеличить длительность сроков фактической службы основных средств больше, чем указано в ограничениях соответствующей амортизационной группы, в которую данный объект входил ранее.

В соответствии с сообщением Минфина России, не предусматривается иных случаев, когда необходимо корректировать служебный период имущества ОС, который был введен в эксплуатацию.

На основе статьи 258 Налогового кодекса РФ и действующей версии Систематизации основных средств, которая была принята постановлением государственного Правительства под номером №1, компании сами устанавливают время службы ОС на дату введения объекта в работу.

Для верного выбора амортизационной группы, необходимо не только изучить Классификацию ОС и ОКОФ, но также выполнить следующие действия:

1. Необходимо определить, относится ли объект к основным средствам;
2. Нужно подобрать амортизационную группу ОС;
3. Следует установить правильный срок службы;
4. Установленный срок необходимо зафиксировать в соответствующих документах.

Чтобы определить, относится ли объект к ОС, нужно проверить, превышает ли срок службы имущества 1 календарный год.

Стоимость актива должна превышать сто тысяч рублей. Данные критерии являются основными, и если актив подходит, то надо определить его в одну из групп и выбрать срок использования.

Систематизация классов должна содержать информацию о большинстве активов, но, если определенного имущества там нет, существует способ определения периода службы на основании таких источников, как тех. условия.

В рамках установленного диапазона, следует выбрать нужный срок, при этом необходимо учитывать возможность расхождений между тем, как происходит налоговая и бухгалтерская амортизация.

Чтобы избежать этого, в бухгалтерском учете для имущества, стоимость которого свыше 100 000 рублей, следует устанавливать тот же срок, что и при уплате налогов.

Начисление амортизации 2017

Само-собой разумеется, эти аспекты действуют не поменялись до реального времени. Но ожидаются поправки в ПБУ. Предел стоимости главных средств в бухгалтерском учете в 2017 году. В скором времени ПБУ 06/01 будут поименованы как Федеральный эталон бухгалтерского учета, как все знают, «Основных средств». Необходимо подчеркнуть то, что проект эталона разработал Фонд развития бухучета «НРБУ «БМЦ».

Очень хочется подчеркнуть то, что минфин обещает, что для всех эталон будет неотклонимым не ранее 2018 года. Как он вступит в силу, компания уже сумеет использовать его добровольно. Вообразите себе один факт о том, что переходный период – 2017 год. Новейший эталон будет приближен к МСФО (Интернациональным эталонам денежной отчетности). Несомненно, стоит упомянуть то, что согласно проекту, исчезнет стоимостной порог активов. На данный момент, как мы уже наконец-то отметили, он составляет 40 тыс. рублей. Но с 2018 года компании сумеют назначить предел стоимости главных средств и 100 тыс. рублей, тем сравнять его с налоговым учетом.

Согласно проекту, объект можно также признать главным средством независимо от стадии его готовности к использованию. Мало кто знает то, что, к примеру, ежели залили лишь фундамент постройки – это неоконченное стройку. Само собой разумеется, его тоже допустимо учитывать по правилам, как для главных средств. С эталоном компания, в общем-то, будет вправе без помощи других выбирать периодичность начисления амортизации. Необходимо подчеркнуть то, что другими словами списать стоимость актива можно раз в год, или почаще.

На данный момент амортизация каждого месяца (п. 19 ПБУ 6/01). Очень хочется подчеркнуть то, что по новеньким правилам у организаций покажутся и новейшие обязанности – не пореже, чем раз в год инспектировать и по мере необходимости корректировать срок, как мы с вами постоянно говорим, полезного использования активов. На данный момент по правилам ПБУ делать это нужно лишь, ежели вы реконструировали, или модернизировали объект (п. 20 ПБУ 6/01). Отправная точка для начисления амортизации также поменяется. Согласно ПБУ 06/01, начислить ее нужно с 1-го числа месяца, последующего за месяцем, в каком средство, в общем-то, поставили на учет (п. 21 ПБУ 6/01). По эталону – со дня, как объект, мягко говоря, будет вполне готов к использованию. Само-собой разумеется, это быть может хоть какой день недельки, месяца, квартала либо года.

Предел стоимости главных средств в налоговом учете в 2017 году. В новеньком году в налоговом учете имущество считается амортизируемым, ежели его стоимость превосходит 100 тыс. (ст. 256 НК РФ). Все знают то, что новейший аспект действует уже год, но лишь к тем объектам, которые эксплуатируются с 2016 года. На 2017 год правила не поменяются, а также означает объекты дешевле 100 тыс. рублей нужно списывать сходу, а дороже – амортизировать. Обратите внимание на то, что но, как списывать оценку – стоимость актива до 40 тыс. рублей. Надо сказать то, что ведь в 2016 году с учетом новейших поправок появилась неурядица.

Не для кого не секрет то, что из-за, как мы с вами постоянно говорим, того, что в бухучете стоимость главных средств осталась прежняя – 40 тыс. рублей, компании списывали оценку сходу – единовременно, а активы от 40 до 100 тыс. рублей – равномерно. Минфин в письме № 03-03-06/1/29194 разъяснил, что это ошибочно. Ежели организация в налоговом учете списывает активы от 40 до 100 тыс. рублей равномерно, то таковой же порядок нужно использовать и, как мы с вами постоянно говорим, малоценным главным средствам. К примеру, спецодежда, оснастка, инвентарь, оборудование и др. Надо сказать то, что, но с позицией Минфина можно поспорить. Ведь НК РФ разрешает организациям без помощи других найти, как списывать малоценные объекты. И нигде нет предопределяющих правил, что нужно применять однообразный подход к списанию активов. Не для кого не секрет то, что по общему правилу оценку компания вправе списать сходу.

Необходимо подчеркнуть то, что, а ежели компания будет равномерно учесть часть объектов, то она завысит налог, а не занизит. Вообразите себе один факт о том, что на самом деле спорить с инспекторами нет снований, но из-за позиции Минфина претензий со стороны налоговиков можно не избежать. Обратите внимание на то, что ежели вы не готовы спорить, то применяйте единый способ списания. Есть такие варианты: все активы до 100 тыс. рублей учитывайте в расходах сходу, или равномерно.

Для главных средств дороже 100 тыс. рублей есть, как заведено, новейшие поправки. Обратите внимание на то, что с 1 января 2017 года сроки амортизации в налоговом учете следует определять исходя из новейшей классификации главных средств с 2017 года. Надо сказать то, что правительство постановлением № 640 внесло поправки в классификатор ОС – ОК 013–2014 (СНС 2008), утв. приказом Росстандарта № 2018-ст. В новеньком классификаторе также сменились коды ОКОФ. Необходимо отметить то, что, не считая, как заведено выражаться, того, некие ОС «перепрыгнули» из одной, как многие думают, амортизационной группы в другую.

Мало кто знает то, что, к примеру, железные ограды (старенький ОКОФ 12 3697050). В старенькой классификации ограды были в 2-ух группах. Обратите внимание на то, что комбинированные из сплава и кирпича – в 6 группе, а чисто железные - в 8. Не для кого не секрет то, что в, как заведено выражаться, новейшей классификации все железные ограды в 6 группе. Срок службы для 6 амортизационной группы от 10 до 15 лет, для 8 группы - от 20 до 25 лет. Из-за таковых конфигураций компании не нужно как бы пересчитывать норму амортизации. Было бы плохо, если бы мы не отметили то, что для всех стареньких активов сроки использования прежние. И действительно, а вот для, как мы выражаемся, главных средств, принятых к учету в 2017 году следует использовать сроки из новейшего классификатора.

Обратите внимание на то, что чтоб не, в конце концов, запутаться, используйте сравнительную таблицу стареньких и новейших ОКОФ, ее разработал Росстандарт в приказе № 458. Напомним, конфигурации по налогу на прибыль с 2017 года касаются не только лишь классификации главных средств. Поменяется порядок формирования резерва по сомнительным долгам, переноса убытков, порядка признания долговых обязанностей организации контролируемой задолженностью. Также будет новенькая форма декларации по налогу на прибыль.

Амортизационные группы главных средств в 2017 году поменялись по сопоставлению с теми, что действовали в 2016 году. Дело в том, что группы главных средств указаны в Классификации главных средств, утвержденной постановлением Правительства № 1. И в этот документ внесены конфигурации постановлением Правительства РФ № 640. Соответственно утвержден новейший классификатор главных средств по амортизационным группам 2017. Действует новейший классификатор с 1 января 2017 года. До того как принять к учету основное средство, вы определяете срок полезного использования. Этот срок нужен и для бухгалтерского, и для налогового учета. А чтоб правильно установить срок, для вас необходимо знать, к какой амортизационной группе принадлежит ваше основное средство.

Для этого и нужен классификатор главных средств. Покажем на примерах, как в 2017 году перейти на новейшие амортизационные группы. Все знают то, что идеальнее всего это узреть на сопоставлении, как было в 2016 году, и как стало в 2017-ом. Как выяснить группу ОС в 2017 году. В 2017 году действует, как многие думают, обновленная Классификация главных средств. Не для кого не секрет то, что в ней можно поглядеть амортизационные группы главных групп 2017. Амортизация главных средств в 2017 году начисляется по этим же правилам, что и в 2016 году. А новейшие коды ОКОФ вы отыщите в классификаторе ОК 013-2014. Ежели же вы понимаете старенький код, а желаете выяснить новейший, то сможете пользоваться, как заведено выражаться, переходной таблицей из приказа Росстандарта № 458.

Как это сделать, покажем на примере. Как, стало быть, выяснить новейший код ОКОФ основного средства в 2017 году, ежели известен старенький. Воспользуемся критериями примера 1. Вообразите себе один факт о том, что представим, что ООО «Салют» будет вводить компрессор в эксплуатацию в 2017 году. Покажем, как можно выяснить новейший код ОКОФ, ежели известен прежний код - 142912131. Бухгалтер откроет, как большая часть из нас постоянно говорит, первую таблицу из приказа Росстандарта от 21.04.2016 № 458. И отыщет в ней код 14 2912131. В 2017 году это оборудование будет заходить в группу «Компрессоры прочие». Код группы - 330.28.13.28. Ежели вы определили новейший код ОКОФ основного средства, узнайте группу по, как мы выражаемся, обновленной Классификации главных средств.

Снова же проиллюстрируем это на примере. И даже не надо и говорить о том, что как найти амортизационную группу и срок полезного использования имущества в 2017 году. Покажем, как бухгалтер ООО «Салют» определит в 2017 году группу и срок полезного использования стационарного компрессора с кодом ОКОФ 330.28.13.28. Всем известно о том, что компрессоры остальные с кодом 330.28.13.28 в, как большая часть из нас постоянно говорит, обновленной Классификации главных средств относятся к первой группе. Как бы это было не странно, но туда входят объекты со сроком полезного использования от 1-го года до 2-ух лет включительно.

И даже не надо и говорить о том, что так что бухгалтер ООО «Салют», ежели будет наконец-то вводить в эксплуатацию компрессор в 2017 году, сумеет установить наиболее маленький срок полезного использования. Например, один год либо 12 месяцев. Как, стало быть, найти группу в 2016 году ООО «Салют» зополучило стационарный компрессор. Все давно знают то, что необходимо найти группу и срок полезного использования объекта. Сначала бухгалтер выяснит код ОКОФ стационарного компрессора.

В классификаторе ОК 013-94 этот код равен 142912131. Потом бухгалтер отыщет этот код к Классификации главных средств. Очень хочется подчеркнуть то, что насосы и оборудование, как мы с вами постоянно говорим, компрессорной с кодом ОКОФ 142912131 относится к третьей группе в 2016 году. Все знают то, что в эту группу заходит имущество со сроком полезного использования больше 3-х до 5 лет включительно. Потому бухгалтер вправе, стало быть, установить для компрессора хоть какой срок из этого интервала. Представим, что ООО «Салют» установит срок – 4 года либо 48 месяцев.

Новейшие коды ОКОФ в 2017 году. Покажутся также новейшие коды классификации, а так же коды, обобщающие ранее имеющиеся позиции. ПРИМЕР Позициям ОКОФ "15 3410211 Автомобили-тягачи седельные с перегрузкой на седло до 3 т", "15 3410212 Автомобили-тягачи, как люди привыкли выражаться, седельные с перегрузкой на седло до 3 – 5,4 т" поставлена в соответствие из ОКОФ позиция "310.39.10.05 Средства автотранспортные, специального назначения". Порядок перехода на новейший классификатор. При внедрении основного средства в эксплуатацию после 1 января 2017 года, амортизационная группа и срок полезного использования как раз устанавливается в согласовании с новеньким справочником.

И действительно, по, как все говорят, главным средствам, которые приобретались до 1 января 2017 г., пересчет норм амортизации не требуется. ПРИМЕР: При приобретении железной ограды в 2017 году для нее устанавливается срок, как все знают, полезного использования от 10 до 15 лет, при всем этом срок полезного использования, установленного для аналогичной ограды в 2015 году (от 20 до 25 лет) изменению не, в конце концов, подлежит.

Нормы амортизации 2017

Поправки в действующую классификацию ОС были внесены постановлением Правительства РФ № 640 и обусловлены переходом на новый классификатор ОКОФ.

Напомним, в правительственной классификации все ОС разбиты по кодам из Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ). При этом в 2017 году на смену действующему Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 придет новый - ОК 013-2014 (СНС 2008), который утвержден приказом Росстандарта № 2018-ст.

В ФНС отмечают, что поправки в «амортизационную» классификацию ОС изменили не только коды, но и состав ряда амортизационных групп.

Вместе с тем, подобные изменения не обязывают пересчитывать норму амортизации, если по новой классификации основное средство оказалось в другой амортизационной группе, и у него изменился срок полезного использования. Для уже введенных объектов сроки остаются прежними.

При этом по ОС, которые будут введены в эксплуатацию с 1 января 2017 года, необходимо будет ориентироваться уже на новые сроки службы, отмечается в информационном сообщении на сайте ФНС РФ.

В сообщении также отмечается, что в инвентарных карточках ОС-6 можно не исправлять старые коды Общероссийского классификатора основных фондов на новые.

Амортизация автомобиля 2017

Автомобиль на балансе доставляет немало хлопот бухгалтеру. Причем проблемы связаны не только с учетом эксплуатационных расходов. Сложности возникают и при начислении амортизации.

Например, перед бухгалтером практически каждого предприятия, купившего автомобиль, встает дилемма: можно амортизировать автомобиль до его регистрации в ГИБДД или нет?

Другая проблема – определение срока службы машины. Особенно если речь идет о подержанном автомобиле.

Ну и, конечно, особого внимания заслуживает вопрос о применении специальных коэффициентов. В частности, при амортизации дорогих микроавтобусов и автомобилей.

Амортизация и регистрация в ГИБДД

Итак, компания купила автомобиль. Обязательно ли дожидаться регистрации машины в ГИБДД, чтобы начать ее амортизировать?

Сразу скажем, что прямой зависимости между регистрацией и амортизацией не содержит ни налоговое, ни бухгалтерское законодательство.

Для целей главы 25 НК РФ амортизацию по основным средствам нужно начислять «с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию» (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Правда, в пункте 8 статьи 258 НК РФ сказано, что основные средства, права на которые требуют госрегистрации, включаются в состав той или иной амортизационной группы только после подачи документов на регистрацию. Многие фирмы-автовладельцы ошибочно считают, что в этой норме содержится запрет на амортизацию транспорта до его регистрации в ГИБДД. Надо сказать, что подобные разъяснения некогда давали и налоговики. Например, в письмах УФНС России по г. Москве № 26-12/32341 и № 26-12/63114. Более свежих разъяснений налогового ведомства нет. А вот финансисты недавно высказались на этот счет.

Так, по мнению Минфина России, положения пункта 8 статьи 258 НК РФ вовсе не относятся к регистрации автомобиля в ГИБДД. Ведь она не является регистрацией прав на транспортное средство. Фактически это просто постановка автомобиля на учет. То есть начинать амортизировать автомобили нужно в общеустановленном порядке: с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (письмо Минфина России № 03-03-06/1/816).

Заметим, что точно такой же позиции придерживаются и судьи (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа № А05-5787/2006-18, ФАС Западно-Сибирского округа № Ф04-1621/2005 (9589-А27-23)).

Что же касается бухучета, то здесь основное средство амортизируют «с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету» (п. 21 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России № 26н). Критерии отнесения активов к числу основных средств приведены в пункте 4 ПБУ 6/01. В частности, необходимо, чтобы объект был предназначен для использования в производстве. Факт же ввода в эксплуатацию не имеет никакого значения. Как пояснил Минфин России в письме № 03-05-06-01/33, объект нужно принимать к учету в качестве основного средства, как только он «приведен в состояние, пригодное для использования». Что же касается регистрации в ГИБДД, то в пункте 4 ПБУ 6/01 она не упоминается.

Получается, для того чтобы ответить на вопрос, можно ли в бухгалтерском и налоговом учете амортизировать автомобиль, не зарегистрированный в ГИБДД, нужно решить, является ли такое транспортное средство пригодным для использования и можно ли его вводить в эксплуатацию. На этот счет есть две точки зрения.

В пункте 3 статьи 15 Федерального закона № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» о регистрации в ГИБДД говорится как о допуске автомобиля к участию в дорожном движении. На основании этого налоговики довольно часто заключают, что до момента постановки на учет в ГИБДД еще рано говорить о вводе автомобиля в эксплуатацию и пригодности его к использованию, а, следовательно, и о начислении амортизации. Зачастую такой же позиции предпочитают придерживаться и организации.

Однако, на наш взгляд, это неверно. Во-первых, на регистрацию автомобиля отводится пять дней с момента покупки или же время, в течение которого действует знак «Транзит» (п. 3 постановления Правительства РФ № 938). Его выдают на срок от пяти до 20 дней в случае, когда машину необходимо перегнать к месту регистрации. То есть, по меньшей мере, в течение первых пяти дней после приобретения компания с полным правом может эксплуатировать автомобиль. Во-вторых, даже если компания и нарушит сроки, то использование незарегистрированного транспортного средства будет исключительно административным нарушением. Никаких налоговых последствий у него быть не должно. Ну а в-третьих, пригодность автомобиля к использованию, по нашему мнению, определяется его техническими данными, а не фактом постановки на учет в ГИБДД. В связи с этим хотелось бы обратить внимание на постановление ФАС Северо-Кавказского округа № Ф08-1969/07-1099А, где судьи указали, что «ввод в эксплуатацию автомобиля не зависит от регистрации транспортного средства».

Пример 1

ООО «Сатурн» купило в марте легковой автомобиль за 236 000 рублей (в том числе НДС – 36 000 рублей). На учет в ГИБДД он был поставлен только в апреле. При этом были перечислены регистрационные пошлины в размере 500 рублей.

ООО «Сатурн» ввело в эксплуатацию автомобиль в марте, не дожидаясь регистрации. Ежемесячная норма амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета составила 2 процента.

Бухгалтер ООО «Сатурн» сделал следующие проводки.

В марте:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 200 000 руб. (236 000 – 36 000) – отражены расходы на приобретение автомобиля;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 36 000 руб. – учтен НДС;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 36 000 руб. – принят к вычету НДС;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 200 000 руб. – автомобиль включен в состав основных средств.
В апреле:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по госпошлине» КРЕДИТ 51
– 500 руб. – перечислены пошлины за регистрацию автомобиля в ГИБДД;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по госпошлине»
– 500 руб. – учтены пошлины.
Ежемесячно, начиная с апреля:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
– 4000 руб. (200 000 руб. Х 2%) – начислена амортизация.

В налоговом учете в апреле 2008 года (месяце, следующем за месяцем ввода автомобиля в эксплуатацию) ООО «Сатурн» включило в состав прочих затрат 10-процентную амортизационную премию в сумме 20 000 руб. (200 000 руб. Х 10%).

Также фирма отнесла на расходы амортизационные отчисления в размере 3600 руб. ((200 000 руб. – 20 000 руб.) Х 2%). Эту же сумму (3600 рублей) организация будет ежемесячно включать в состав затрат в течение периода амортизации автомобиля.

Регистрационные пошлины для целей расчета налога на прибыль компания списала как прочие расходы (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Определяем срок эксплуатации

Период, в течение которого фирма будет через амортизационные отчисления списывать стоимость автомобиля, определяется сроком его полезного использования. Этот срок как в бухгалтерском, так и в налоговом учете компании устанавливают самостоятельно. Причем для целей главы 25 НК РФ фирмы обязаны руководствоваться Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ № 1. Этот же документ можно взять за основу и в бухучете.

В зависимости от технических характеристик автомобили (легковые и грузовые) и автобусы в соответствии с Классификацией относятся к третьей, четвертой или пятой группе. То есть срок их полезного использования может варьироваться от трех до пяти лет, от пяти до семи лет или же от семи до десяти лет.

Так, например, легковые автомобили высшего и большого класса относятся к пятой амортизационной группе. А значит, организации могут установить для них срок службы в пределах от 85 до 120 месяцев. Все же остальные легковые автомобили (кроме машин малого класса для инвалидов, которые относятся к четвертой группе) попадают в третью амортизационную группу. А значит, их стоимость может быть полностью списана в течение 37–60 месяцев. К третьей амортизационной группе относятся и микроавтобусы.

Если компания приобрела подержанный автомобиль, то срок полезного использования, определенный по Классификации, она может уменьшить на число месяцев эксплуатации машины прежними владельцами (п. 12 ст. 259 НК РФ). Но лишь при условии документального подтверждения времени службы у бывших собственников.

Если прежним хозяином была фирма, узнать, сколько месяцев автомобиль работал на ее благо, можно из акта приема-передачи основного средства (форма № ОС-1). Такие данные должны быть приведены и в инвентарной карточке (форма № ОС-6). А значит, ее заверенная копия вполне может служить документальным подтверждением. Кроме того, по мнению финансистов, срок, в течение которого автомобиль эксплуатировали до вас, можно определить по данным паспорта транспортного средства (письмо Минфина России № 03-03-04/1/142). Эти разъяснения особенно актуальны по отношению к автомобилям, в числе собственников которых были физические лица.

Однако часто фактическое время службы подержанного автомобиля оказывается равным максимальному сроку полезного использования, предусмотренному в Классификации для той амортизационной группы, к которой относится машина. Или даже превышающим его. Как сказано в пункте 12 статьи 259 НК РФ, в таком случае новый собственник автомобиля может определять срок полезного использования самостоятельно «с учетом требований техники безопасности и других факторов».

Пример 2

ООО «Юпитер» купило у ЗАО «Луна» легковой автомобиль среднего класса с рабочим объемом двигателя 2 литра. Такие транспортные средства (код по ОКОФ – 15 3410120) относятся к третьей амортизационной группе (срок полезного использования – от трех до пяти лет).

Из акта приема-передачи (форма № ОС-1) следует, что ЗАО «Луна» использовало автомобиль в течение трех лет и десяти месяцев. Организация получила его в качестве вклада в уставный капитал от учредителя – физического лица. Из паспорта транспортного средства видно, что общее время эксплуатации автомобиля составляет пять лет и семь месяцев. То есть оно превышает максимальный срок полезного использования, предусмотренный для основных средств, включаемых в третью амортизационную группу.

Учитывая техническое состояние автомобиля, ООО «Юпитер» решило установить срок полезного использования равным 24 месяцам.

Может ли этот срок полезного использования подержанной машины быть меньше года? На наш взгляд, да. Если компания решит, что пользоваться автомобилем она сможет меньше 12 месяцев, его стоимость можно будет списать единовременно, а не погашать через амортизацию. Правда, не исключено, что при проверке налоговики не согласятся с таким подходом. Особенно если окажется, что на деле фирма пользовалась этим транспортным средством больше года. Например, в письме УФНС России по г. Москве № 26-12/54016 фискалы настаивали на том, что срок полезного использования изношенного автомобиля меньше года быть не может.

Дорогое авто

Если фирма приобрела дорогой легковой автомобиль или микроавтобус, она должна амортизировать их с применением специального понижающего коэффициента. Основную норму амортизации, которая рассчитана исходя из срока службы машины, определенного по Классификации, нужно умножать на 0,5. То есть фактически компания будет списывать стоимость покупки вдвое дольше. Ведь в результате применения коэффициента уменьшится сумма ежемесячных амортизационных отчислений.

Важно помнить, что такой порядок действует только в налоговом учете. ПБУ 6/01 использование каких-либо понижающих коэффициентов не предусмотрено.

Применение коэффициента 0,5 – не право, а обязанность фирмы – владельца легкового автомобиля, первоначальная стоимость которого превышает 600 000 рублей, или же микроавтобуса, стоящего более 800 000 рублей (п. 9 ст. 259 НК РФ). Заметим, что до 2008 года понижающий коэффициент следовало применять к автомобилям дороже 300 000 рублей и микроавтобусам стоимостью свыше 400 000 рублей.

В связи с повышением лимитов у всех владельцев дорогого транспорта возник закономерный вопрос: можно ли прекратить применять коэффициент 0,5, если первоначальная стоимость автомобиля (микроавтобуса) меньше новых значений? Финансисты ответили на этот вопрос отрицательно. В письме № 03-03-06/1/11 Минфин России аргументировал свою позицию тем, что «выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации».

Действительно, пункт 3 статьи 259 НК РФ такой запрет содержит. Только вот какое отношение понижающий коэффициент имеет к методу амортизации?

В налоговом учете компании могут начислять амортизацию одним из двух способов: линейным или нелинейным. Каждый метод предусматривает свою формулу для расчета основной нормы амортизации. Именно ее владельцы дорогих машин должны умножать на 0,5. Если же фирма перестанет применять понижающий коэффициент, то метод амортизации все равно останется прежним (как, впрочем, и основная норма). То есть требование, установленное пунктом 3 статьи 259 НК РФ, никоим образом не нарушится. А значит, компании, по нашему мнению, имеют полное не учитывать коэффициент 0,5 при амортизации легковых автомобилей стоимостью от 300 000 до 600 000 рублей и микроавтобусов стоимостью от 400 000 до 800 000 рублей.

Упомянутое письмо Минфина России – ответ на частный запрос. Фирмы не обязаны руководствоваться этими разъяснениями. Однако не исключено, что их возьмут на вооружение налоговики. В таком случае компаниям, которые отказались от применения понижающего коэффициента, по всей видимости, придется отстаивать свою позицию в суде.

Амортизация в налоговом учете 2017

Для правильного включения объектов в расходы требуется:

1. Определить амортизационную группу и установить срок использования (стат. 258 НК).
2. Выбрать оптимальный метод начисления амортизации (стат. 259 НК).
3. Установить, требуется ли применение повышающих/понижающих коэффициентов или амортизационной премии (стат. 259.3 НК).

В отличие от многообразия методов начисления амортизации в бухучете, в налоговом учете разрешено использовать только 2 – линейный или нелинейный. Выбранный способ применяется по отношению ко всему имуществу, а вносить изменения законодательно разрешено с начала календарного года, соблюдая правило перехода с нелинейного способа на линейный – 1 раз в 5 лет.

При этом линейным методом начисляется амортизация в отношении:

Зданий/сооружений, различных передаточных устройств по 8-10 гр.
Объектов для добычи углеводородного сырья на вновь разрабатываемых морских месторождениях.

В налоговом учете начислять амортизацию необходимо за месяцем ввода ос в эксплуатацию (стат. 259 п. 4 НК).

Для производственных предприятий и других, у которых на балансе числится большое количество основных средств, амортизация занимает значительную часть расходов в целях расчета налога на прибыль. Поэтому, прежде чем закреплять выбранный метод в учетной политике, следует внимательно просчитать и сравнить амортизационные отчисления.

Линейный метод

Линейный способ проще, применяется отдельно по объектам. Кроме того, этот метод позволяет избежать отклонений между налоговым учетом и бухгалтерским, начисления рассчитываются так:

Сумма линейной амортизации в месяц = Первоначальная цена объекта / СПИ в мес.

Нелинейный метод

Нелинейный метод применяется по группам/подгруппам объектов, не имеет аналога в бухгалтерском учете, вычисляется по усложненной формуле:

Сумма нелинейной амортизации = В х Норма амортизации (стат. 259.2 п. 5 НК) / 100,
где В – суммарный баланс по соответствующей группе/подгруппе, исходя из остаточной стоимости по состоянию на 1.01.

Специальный коэффициент амортизации в налоговом учете

Применение повышающего/понижающего коэффициента является исключением из общих правил и предусмотрено для отдельных видов ОС. Понижение возможно в 2 раза в отношении легкового транспорта ценой от 300000 руб.; микроавтобусов для пассажирских перевозок ценой от 400000 руб. Также директор фирмы вправе снизить норму амортизации по любому имуществу на свое усмотрение.

Ускоренная амортизация 2017

Основные средства, принадлежащие компании, могут амортизироваться в ускоренном порядке за счет применения повышающих коэффициентов амортизации. Перечень таких объектов закреплен в ст. 259.3 НК РФ.

Какие основные средства подлежат ускоренной амортизации:

Находящиеся в лизинге (кроме первой-третьей амортизационных групп) - не выше 3 (абз. 2 подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).
Используемые в агрессивной среде и (или) в условиях повышенной сменности (кроме первой-третьей амортизационных групп, по которым амортизация начисляется нелинейным методом) не выше 2 (абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).
Которые относятся к объектам с высокой энергетической эффективностью или к объектам, которым присвоен высокий класс энергетической эффективности не выше 2 (подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Перечень объектов с высокой энергетической эффективностью должен быть утвержден правительством, но пока такого документа нет.
Используемые только для осуществления научно-технической деятельности - не выше 3 (подп. 2 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Компания приобрела станки. Они будут использоваться по две смены в день. Бухгалтер компании решил, что такая интенсивность использования считается повышенной сменностью, а, следовательно, правомерно применить повышающий коэффициент амортизации.

На самом деле однозначного ответа, что считать повышенной сменностью, действующее законодательство не содержит.

Однако чиновники поясняют, что сроки полезного использования основных средств по Классификации (утв. постановлением Правительства РФ № 1) установлены исходя из режима работы оборудования в две смены. Такое мнение высказали как чиновники Минэкономразвития, которые разрабатывали этот документ, так и представители налоговой службы (письма Минэкономразвития России № Д13-13, № Д19-284, УМНС России по г. Москве № 26-12/19898).

Получается, что повышенная сменность возникает, когда оборудование работает в три или более смены. Разделяют такую позицию и суды (постановления ФАС Московского округа № КА-А40/12461-10, № КА-А40/12648-10).

Компания собирается применять повышающий коэффициент амортизации. Бухгалтер решил, что упоминать об этом в учетной политике для целей налогообложения вовсе необязательно.

Если компания собирается применять ускоренную амортизацию в отношении объектов основных средств, находящихся в лизинге, то закреплять возможность применения повышающих коэффициентов в учетной политике не нужно. Дело в том, что основанием для его применения являются соответствующие положения договора лизинга (п. 1 ст. 31 Федерального закона № 164-ФЗ).

В других случаях применение коэффициента нужно обязательно предусмотреть в налоговой учетной политике. Такова позиция контролирующих органов (письма Минфина России № 03-03-04/1/521, УФНС России по г. Москве № 2012/14523). Однако признать ее бесспорной нельзя. Дело в том, что законодательство не обязывает компанию отражать в учетной политике возможность применения повышающих коэффициентов амортизации (ст. 259.3 НК РФ). К таким выводам пришли судьи ВАС РФ (определения № ВАС-544/09, № 6444/08). Поддерживают эти выводы и федеральные суды (постановления ФАС Поволжского округа № А65-34405/2009, Московского округа № КА-А40/11216-10, № КА-А40/11081-10).

Судя по всему, для компании безопаснее все же закрепить в учетной политике возможность применения повышающих коэффициентов амортизации. Это поможет избежать претензий налоговых органов, которые, несмотря на обширную арбитражную практику, сложившуюся в пользу компаний, продолжают настаивать на своем.

Агрессивная среда - это совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) аварийной ситуации (абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

Компания, расположенная в регионе, относящемся к Крайнему Северу, приобрела внедорожник. Бухгалтер пришел к выводу, что автомобиль можно амортизировать ускоренно, посчитав Крайний Север агрессивной средой.

Повышающий коэффициент не выше 2 в такой ситуации использовать можно (п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Объясняется это тем, что под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. Условия Крайнего Севера вполне подходят под определение агрессивной среды. Следовательно, в отношении амортизируемых основных средств, используемых в зимнее время в условиях низких температур в районах Крайнего Севера, можно применять повышающий коэффициент 2.

К таким выводам пришли чиновники Минфина России (письмо № 03-03-06/1/604). Подтверждают правильность этой позиции и суды (поставновление ФАС Московского округа КА-А40/10196-09).

Основное средство, находящееся в лизинге, эксплуатируется в условиях повышенной сменности. Бухгалтер применил оба повышающих коэффициента, предусмотренных для этих случаев законодательством.

Формальный запрет на одновременное применение нескольких повышающих коэффициентов в законодательстве отсутствует. Однако, решившись на одновременное применение нескольких коэффициентов, компания должна учесть некоторые обстоятельства.

В разделе 5.3 «Амортизационные отчисления» действовавших ранее Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ (утв. приказом МНС России № БГ-3-02/729), говорилось, что в такой ситуации компания может выбрать только один коэффициент по своему усмотрению. Несмотря на то, что теперь эти рекомендации не действуют, налоговики, скорее всего, будут придерживаться именно такой позиции.

Значит, одновременное применение нескольких повышающих коэффициентов амортизации с высокой вероятностью повлечет за собой претензии налогового органа. В этом случае отстаивать свою правоту компании придется в суде. Добавим, что арбитражная практика по данному вопросу пока не сложилась. Это означает, что предугадать решение суда не представляется возможным.

Учет амортизации основных средств 2017

Бухгалтерский учет ОС

Порядок учета основных средств регламентирует ПБУ 6/01. В нем бухгалтер сможет найти ответы на любые вопросы, касающиеся покупки, списания и других важных нюансов учета ОС.

Отнести имущество к основному средству правомерно при одновременном выполнении трех условий:

1. Объект будет использован в деятельности компании и не предназначен для перепродажи.
2. Планируемый период использования более года.
3. Имущество способно принести реальные доходы компании (например, станок, принятый на учет в качестве ОС, будет приносить выгоду, если на нем изготавливать детали и продавать их).

Правила учета позволяют сразу списывать имущество, соответствующее критериям основного средства, если оно стоит менее 40 000 рублей. К примеру, компьютер за 34 000 рублей можно классифицировать как МПЗ и списать на затраты в день начала его использования (счета 20, 25,26, 44) без начисления амортизации.

Если компания приняла на учет основное средство, его стоимость следует равномерно погашать, начисляя амортизацию. Делать это нужно регулярно раз в месяц. Компании, которые имеют право на упрощенные способы ведения бухучета, могут сами установить период начисления амортизации (месяц, год и т.п.).

Бухгалтеры могут списывать стоимость основного средства тремя способами (п. 19 ПБУ 6/01):

Линейным;
способом уменьшаемого остатка;
способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Какой бы способ не был выбран, специалист по учету основных средств обязан руководствоваться правилами, закрепленными в учетной политике.

Все затраты на покупку ОС собираются на специальном счете 08 «Капитальные вложения», на счет 01 имущество ставится лишь в день ввода его в эксплуатацию.

Дебет 08 Кредит 60 - приобретено основное средство, отнесены затраты на доставку и т.п.
Дебет 19 Кредит 60 - выделен НДС с покупки.
Дебет 01 Кредит 08 - ОС введено в эксплуатацию.

Налоговый учет ОС

Главное отличие налогового учета от бухгалтерского - стоимостной лимит. НК РФ гласит, что амортизировать можно только то имущество, которое дороже 100 000 рублей (ст. 256 НК РФ).

Все, что дешевле указанной суммы, в налоговом учете бухгалтеру придется списать единовременно.

Налоговый срок амортизации напрямую зависит от срока полезного использования. Определив срок (можно посмотреть в паспорте ОС или определить с помощью комиссии из работников), следует найти амортизационную группу, к которой относится основное средство. Кстати, с 2017 года действует совершенно новый справочник ОКОФ.

Амортизация в бюджетных учреждениях в 2017 году

Любые ошибки в учёте основных средств или несоответствие действующим нормам законодательства могут отразиться на годовых показателях финансово-хозяйственной деятельности учреждения. О том, какие нормы применять в 2017 году и что нового ждёт учреждения в 2017, в этой статье.

Новое в амортизации c 2017 года

С 1 января 2017 года начинает действовать новый Общероссийский классификатор основных фондов – ОК 013-2014 (СНС 2008). Одновременно с новым ОКОФ вступит в силу новая редакция Классификации основных средств. Изменения в неё внесены постановлением Правительства РФ № 640.

Определение амортизационной группы и сроков использования в 2017 году

Во-первых, определите амортизационную группу по новому классификатору ОК 013-2014 (СНС 2008). Для этого в ОКОФ определите какому коду соответствует имущество. Чтобы быстро найти код, воспользуйтесь таблицей соответствия кодов, утверждённой приказом Росстандарта № 458.

Во-вторых, определите срок полезного использования. В обновленной Классификации найдите нужную амортизационную группу по коду, который совпадает с кодом вашего объекта из ОКОФ. По амортизационной группе, в которую входит основное средство, определите срок полезного использования. Берите наибольший (максимальный) срок и закрепите приказом руководителя.

Документальное оформление

Порядок учёта и документального оформления основных средств учреждений госсектора изменился.

Поправки внесены:

Приказом Минфина России № 52н «Об утверждении форм первичных учётных документов и регистров бухгалтерского учёта, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и методических указаний по их применению» (далее – приказ № 52н);
постановлением Правительства РФ № 674 «О внесении изменений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы»;
приказом Минфина России № 124н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учёта для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и инструкции по его применению»;
приказом Минфина России № 227н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта бюджетных учреждений и Инструкции по его применению».

Все перемещения оформите документально

Согласно Инструкции № 157н, основанием для отражения в учёте операций с активами и обязательствами являются первичные учётные документы. Бюджетные учреждения применяют для этого унифицированные формы. Их перечень утвержден приказом № 52н.

Субъекты учёта вправе применять формы, которые не унифицированы. Однако они должны иметь обязательные реквизиты (п. 7 Инструкции №157н).

Следует исправить рабочие счёта

С 2017 года рабочий счёт учреждений госсектора изменился. Эти перемены определены обновлённой Инструкцией № 157н. Её привели в соответствие с положениями Бюджетного кодекса РФ (поправки внесены Федеральным законом № 311-ФЗ). Фактически в рабочем счёте откорректировали только первые 17 знаков. Теперь учреждения в них включают с четвертого по 20 разряд кода классификации доходов бюджетов, расходов бюджетов, источников финансирования дефицитов бюджетов. Синтетический счёт с 2017 года состоит только из трёх знаков – с 19 по 21, остальные два знака (22 и 23 знаки) представляют собой аналитический код счёта. Хотя к внешним изменениям рабочего счёта последнее новшество не приводит.

Налоговый учёт основных средств в учреждении

Более значительные перемены определены в правилах расчёта амортизации основных средств для целей налогового учёта. Федеральный закон № 150-ФЗ внёс изменения в главу 25 Налогового кодекса РФ и установил новый лимит для амортизируемого имущества. Теперь учреждения списывать на финансовый результат смогут основные средства стоимостью 100 тыс. рублей и менее, но только при вводе их в эксплуатацию.

Таким образом, к амортизируемому имуществу с 2017 года относятся объекты:

Которые находятся в учреждении на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Налогового кодекса РФ);
их используют для получения дохода;
их стоимость погашается путём начисления амортизации;
со сроком полезного использования более 12 месяцев;
с первоначальной стоимостью более 100 тыс. руб.

Учет основных средств в 2017 году ведется по новым правилам. В бухгалтерском учете больше нельзя устанавливать срок полезного использования по налоговой классификации . Но сроки могут совпасть.

Основные средства могут поступить в компанию при покупке, в качестве подарка, в виде вклада в уставный капитал и так далее. В этой статье мы остановились на первом варианте.

Сначала прочитайте задачку - она приведена ниже. Полистайте План счетов и поразмышляйте. После этого составьте бухгалтерские проводки и впишите их в регистр учета - мемориальный ордер.

И наконец, прочитайте пояснения в статье и сверьтесь с решением - оно приведено в конце статьи.

Задача про учет основных средств в 2017 году (в бухгалтерском учете)

ООО «Норис» приобрело деревообрабатывающий станок для производства мебели за 531 000 руб. (в том числе НДС - 81 000 руб.). Станок доставлен транспортной компанией в день приобретения, стоимость ее услуг - 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Станок введен в эксплуатацию в этот же день. Первичные документы и счета-фактуры, подтверждающие расходы на покупку и доставку, в бухгалтерию представлены.

Ваша задача, как бухгалтера ООО «Норис», - определить первоначальную стоимость станка, а также сделать проводки по его принятию к бухгалтерскому учету. Для упрощения предположим, что расчеты с поставщиком и транспортной компанией еще не произведены. ООО «Норис» является плательщиком НДС.

Как узнать основные средства, чтобы отразить в бухгалтерском учете

На счете 01 учитывают все основные средства компании. Но чтобы поставить их на этот счет, зачастую они должны побывать на других счетах и дождаться, когда будет сформирована их первоначальная стоимость. Но обо всем по порядку.

На каждом предприятии есть вещи, с помощью которых люди работают, - станки, машины, здания, компьютеры и многое другое. Эту группу вещей называют СРЕДствами труда. Это легко запомнить так. Средства труда образуют окружающую СРЕДу предприятия. Это то, СРЕДи чего они трудятся. И то, чем они воздействуют на предметы труда (материалы).

Для целей бухгалтерского учета средства труда называют основными средствами . Они сохраняют натуральную форму в течение всего срока своей службы. Кстати, отсюда и их английское название - fixed assets (неизменные активы).

В бухучете важно различать средства труда и предметы труда. То есть то, что помогает людям работать, и то, над чем они работают. Станки, конвейеры, на которых выпускают продукцию, - это основные средства. А гвозди, цемент, из которых ее делают, - это материалы. Учитывают их иначе, чем средства труда.

Наверное, вы уже догадались, что главное отличие - в сроке службы. Точнее, в сроке полезного использования, это более правильный термин. Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество можно отнести к основным средствам. Правда, при соблюдении других важных условий.

Срок полезного использования - срок, в течение которого основное средство работает на предприятии, то есть выполняет свои функции. Не путайте со сроком хранения.

Допустим, вы приобрели для бухгалтерии ручки. Хранить их на складе можно и больше года. Но стоит начать ими пользоваться, как они очень скоро выйдут из строя и перестанут помогать в работе. Поэтому к основным средствам их и не относят.

Другое дело автомобиль или производственный станок. Срок его использования явно больше года. Значит, перед нами не что иное, как основное средство.

Важно!
С 1 января 2017 года срок полезного использования основных средств определяют по правилам пункта 20 ПБУ 6/01. При этом срок для бухучета может совпасть с налоговым

Кстати, бывает, что оборудование состоит из нескольких частей. И у каждой свой срок полезного использования. Возьмем компьютер, собранный из системного блока, монитора и так далее. Получив документы на него, бухгалтер должен ответить на вопрос: является ли различие в сроках службы комплектующих существенным? При положительном ответе каждую часть можно учесть отдельно. А при отрицательном все части объединяют в одно основное средство. Какое различие считать существенным, а какое нет, прописывают в учетной политике.

Первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском учете

Первоначальная стоимость бывает только у основных средств. К товарам, материалам и другим ценностям это понятие не применяют. Это связано с тем, что основные средства - особый вид имущества. Они служат долго, поэтому их списывают на расходы не сразу, а постепенно, частями. Разница между первоначальной стоимостью и этими частями - остаточная стоимость.

А сейчас посмотрите на условие задачи и представьте себя бухгалтером ООО «Норис». Вы держите в руках документы на покупку деревообрабатывающего станка. Его стоимость - 531 000 руб. (в том числе НДС - 81 000 руб.). Но это еще не первоначальная стоимость основного средства. Чтобы ее определить, к покупной стоимости оборудования надо прибавить дополнительные расходы. Например, расходы на транспортировку, монтаж и наладку, а также таможенные сборы (если имущество куплено за границей). А также любые другие расходы, напрямую связанные либо с покупкой, либо с приведением объекта в рабочее состояние.

С 1 января 2019 года освободили от налогообложения движимое имущество. Из-за изменений стоит скорректировать учет основных средств, чтобы быстрее посчитать налоги. Основные средства в бухгалтерском и налоговом учете учитываются по разным правилам. О том, как учесть приобретение и выбытие, корректно включить стоимость основных средств в затраты читайте в этой статье.

Учет основных средств в 2019 году: изменения

Для определения срока полезного использования в 2019 году, необходимо ориентироваться на Классификатор, утвержденный постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1. В 2018 году бухгалтеры стали применять обновленную Классификацию основных средств (постановление Правительства от 28.04.2018 № 526). Она стала еще подробнее. Появились корректировки в амортизационных группах со второй по десятую.

Поправки не повлияют на правила амортизации основных средств, если их приобрели и начали использовать до 2018 года. Минфин разъяснял, что обновление классификаторов не причина, чтобы менять срок полезного использования и переводить активы из одной группы в другую (письмо от 08.11.2016 № 03-03-РЗ/65124).

Новые активы нужно списывать с учетом изменений. Если основное средство (или ОС) используете после 1 января 2018, проверьте, верно ли определили норму амортизации.

К примеру, во вторую группу в подраздел «Машины и оборудование» чиновники добавили оборудование фонтанное и газлифтное. Теперь это имущество со сроком использования свыше двух и до трех лет. В такой же подраздел девятой группы включили понтоны и причалы. Тут срок полезного использования будет свыше 25 лет и до 30 лет. В группах с третьей по десятую изменили подразделы «Сооружения и передаточные устройства» (см. таблицу).

НК РФ прямо предусматривает, что срок полезного использования устанавливается согласно Классификации. В законодательстве, касающемся бухучета, аналогичных норм теперь нет.

Бухгалтер должен установить продолжительность эксплуатации самостоятельно, руководствуясь общими принципами, предъявляемыми к учетной политике, в частности, принципом осмотрительности. Например, при установлении срока полезного использования компьютеров бухгалтер не сможет установить его равным 10 годам. Это слишком много. Компьютер может столько прослужить, но деловая практика, скорость, с которой обновляются технологии и обеспечение, а также сроки гарантийных обязательств на технику, не позволяет уверенно предположить, что организация будет пользоваться им так долго. Следовательно, при установлении такого срока бухгалтер искажает финансовый результат организации в сторону увеличения, что является недопустимым.

Итак, у бухгалтера есть два возможных варианта установления срока полезного использования:

1. Самостоятельное определение (например, вместе со службой главного инженера или исходя из технической документации);
2. Определение в соответствии с Классификатором.

В любом случае способ определения надо отразить в учетной политике.

Учетную политику на 2019 год нужно переделать из-за поправок в бухучете и налогах. В 2019 году стало меньше возможностей сблизить НУ с БУ. Зато есть причина избавиться от лишних субсчетов. УНП составила топ-лист задач по работе с учетной политикой и подготовила рекомендации, которые упростят работу. Быстро составить учетную политику на 2019 год вы можете в сервисе УНП siup.сайт.

Нетрудно предположить, что организации предпочтут Классификатор. К тому же самостоятельное определение может вызвать претензии у налоговиков, поскольку продолжительность службы прямо влияет, например, на сумму налога на имущество.

С 1 января 2019 года освободили от налогообложения движимое имущество (Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ). Из-за изменений стоит скорректировать учет основных средств, чтобы быстрее посчитать налоги. Откройте субсчета к счету 01 «Основные средства». Один - для движимого имущества, другой - чтобы собирать данные о недвижимости, которая облагается налогом на имущество по среднегодовой стоимости. Если у компании есть объекты, за которые налог рассчитывают с кадастровой стоимости, их стоит выделить в отдельную группу для учитывания.

Подготовлен, но пока не введен в работу федеральный стандарт бухучета "Основные средства". Стандарт построен на базе МСФО. Определять сроки полезного использования, начислять амортизацию будем по-новому.

Учет операций по приобретению основных средств в бухгалтерском учете в 2019 году

Как действовать, если обнаружили, что компания использует имущество, но никак не учитывает его

Основные фонды обычно приобретают путем:

• покупки;
• сооружения или производства собственными силами;
• внесения в уставный капитал организации;
• получения по договору отступного или новации;
• получения в результате реализации права на залог;
• приобретения в результате заключения договора лизинга.

Объекты учитывают по первоначальной стоимости (или ПС). В бухгалтерском и налоговом учете их ПС формируется практически одинаково. Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления объекта ОС на баланс (см. таблицу).

Правила формирования ПС для целей бухгалтерского учета регламентируются п. 8 ПБУ 6/01, а для целей налогового - п. 1 ст. 257 НК РФ.

Порядок формирования первоначальной стоимости в БУ и НУ

Способы включения стоимости основных средств в затраты в бухгалтерском и налоговом учете

Основные средства переносят свою стоимость на затраты несколькими способами:

1. Напрямую, включая стоимость в расходы текущего периода;
2. Путем начисления амортизационной премии;
3. Путем начисления амортизации.

Первый способ годится только для недорогих объектов ценность которых в пределах лимита, установленного законодательством (100 тыс. для налогового и 40 тыс. рублей для бухучета).

В НУ часть первоначальной стоимости объектов можно учесть единовременно, применив амортизационную премию . В бухгалтерском такое право не предусмотрено, поэтому организации придется отражать обязательства на сумму амортизационной премии.

Премия не применяется, если объекты не подлежат амортизации (например, земля), получены безвозмездно, являются предметом лизинга или если исключаются из состава амортизируемого имущества из-за перевода на консервацию на срок свыше 3 месяцев, передачи в безвозмездное пользование или реконструкции сроком более 12 месяцев (при условии, что объекты во время реконструкции не эксплуатируются).

Амортизационные отчисления как способ перенесения стоимости основных средств в затраты

Способы начисления амортизации

Линейный способ начисления амортизации наиболее простой и не влечет возникновения налоговых разниц. Поэтому большинство налогоплательщиков выбирают этот способ.

Хотя следует учесть, что с точки зрения исчисления налога на имущество наиболее выгодным является способ уменьшаемого остатка и амортизации по сумму чисел лет полезного использования. Данные способы дают возможность начислять амортизацию в большем объеме в начале использования объекта.

Пример

Приобретен ленточный передвижной конвейер. Цена - 5 млн руб. Срок полезного использования – 5 лет.

При линейном способе начисления амортизации, остаточная стоимость конвейера на конец года будет равна 4 млн руб. (5 – 5/5), а при сумме чисел лет срока полезного использования – 3,3 млн руб. (5 – 5 x 5/(1+ 2 + 3 + 4 + 5))

При способе уменьшаемого остатка с коэффициентом 3 - равна 2 млн руб. (5 – 5 x 100%/5 x 3).

Начисление амортизации после начисления амортизационной премии

Если организация решила применить амортизационную премию, то сумма ежемесячных амортизационных отчислений для бухгалтерского и налогового учета будет разная.

Пример

Организация приобрела полностью готовое к использованию складское здание, относящееся к 8 группе (имущество со сроком полезного использования от 20 до 25 лет включительно) за 23,1 млн рублей (без НДС) в январе 2019 года и в том же месяце ввела его в эксплуатацию. Продолжительность использования для обоих видов учета одинаковая - 25 лет.

Организация решила применить амортизационную премию в размере 30%. Способ амортизации – линейный.

Применение коэффициентов к норме амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

При начислении амортизации следует помнить и о повышающих (понижающих) коэффициентах, которые можно применить к основной норме амортизации.

Применение повышающих коэффициентов ведет к пропорциональному снижению срока полезного использования, понижающих, соответственно, к его увеличению.

В БУ применение повышающих коэффициентов (не выше 3) возможно только, если организация начисляет амортизацию способом уменьшаемого остатка. В налоговом спецкоэффициенты могут применяться к норме амортизации, рассчитываемой как линейным, так и нелинейным способом. Однако количество случаев применения данных коэффициентов ограничено. Например, организации имеют право применять повышенный коэффициент к норме амортизации (но не выше 2) для объектов используемым в условиях агрессивной среды и/или повышенной сменности (с некоторыми ограничениями).

Другой пример. Любые организации имеют право применять повышающий коэффициент к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность (не выше 2) или к фондам, используемым только для осуществления научно-технической деятельности (не выше 3).

Повышенный коэффициент (не выше 3) может применять организация, у которой на балансе учитывается лизинговое имущество (только если оно не относится к 1-3 амортизационным группам).

Применение повышающих коэффициентов обычно приводит к возникновению временных налоговых разниц.

Изменение первоначальной стоимости основных средств в учете

ПС основных средств, уже введенных в эксплуатацию, в ряде случаев можно изменить. К таким случаям относятся:

• Переоценка;
• Реконструкция, модернизация, дооборудование;
• Неотделимые улучшения, произведенные арендатором.

Правила проведения переоценки основных средств в 2019 году

Переоценка влияет на стоимость фондов только в бухгалтерском учете. Для налогового результаты переоценки не принимаются. Таким образом, у организации появляется налоговая разница, которую она может учесть в качестве постоянной согласно ПБУ 18/02.

Переоценка имущества влияет на налоговую базу по налогу на имущество только если налог рассчитывается исходя из балансовой стоимости.

Принимая решение о проведении переоценки, следует учитывать то, что отныне проводить ее придется регулярно. Результаты отражаются на 31 декабря года, в котором она проводится. Результат может быть как положительным (дооценка) – когда переоцененная стоимость больше остаточной, так и отрицательным (уценка) – в обратном случае.

Учет результатов первоначальной переоценки в бухгалтерском учете в 2019 году

Дт 01 Кт 83

Дт 83 Кт 02

так в общем случае отражается первичная дооценка

Дт 91-2 Кт 01

Дт 02 Кт 91-2

а так – его первая уценка.

Повторной переоценки в бухгалтерском учете в 2019 году

Последующая дооценка и уценка имущества отражаются в зависимости от того, каким был предыдущий результат переоценки.

В бухгалтерской отчетности результаты переоценки показываются по строке «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода» формы 2. В балансе результаты переоценки относятся на статью «Основные средства» раздела I и на статью переоценки внеоборотных активов раздела III.

Изменение стоимости и срока полезного использования в результате доработки

ПС объектов основных фондов меняется в результате их реконструкции, модернизации или дооборудования (РМД). Иногда бухгалтеру сложно правильно квалифицировать изменения. Так, реконструкцию и модернизацию часто путают с капитальным ремонтом. Хотя ремонт отличается от РМД целями и результатами. Цель ремонта, как текущего так и капитального – в устранении повреждений и неисправностей, замене изношенных деталей и частей фондов аналогичными, но новыми (или подержанными, но рабочими). Результат ремонта - восстановление производительности объекта, существовавшей до его ремонта.

Цель РМД - увеличение производительности и/или расширение функциональных возможностей объектов. Например, станок теперь может вытачивать новые детали, или на ткани могут наноситься новые принты.

Работы по РМД увеличивают первоначальную стоимость фондов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Обычно РМД увеличивают также и срок полезного использования. Он может увеличиваться только в пределах, установленных для амортизационной группы. То есть в результате РМД основное средство не может перейти в другую группу. Если срок не увеличивается, то амортизацию следует продолжать до полного погашения измененной первоначальной стоимости.

К расходам на РМД в налоговом учете организация также может применить амортизационную премию.

Затраты на РМД отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 08 Кредит 60, 76, 10, 70, 71, 69, 23, 21, 41, 43, 20

Дебет 01 Кредит 08

Учет выбытия основных средств в 2019 году

Перед годовой отчетностью имущество компании пересчитывают. Итоги инвентаризации сопоставляют с данными бухучета. Это необходимо, чтобы избежать искажений в отчетности. Если налоговики найдут на складе одно количество материальных запасов, а в бумагах другое, они оштрафуют компанию на 10 тыс. руб.

Выбытие вне зависимости от его причин всегда сопровождается их списанием с баланса. Обычно объекты выбывают в результате:

• полного переноса их стоимости на затраты при истечении срока полезного использования;
• продажи;
• дарения;
• внесения в уставный капитал;
• передачи по договору отступного или новации;
• хищения;
• списания вследствие утраты своих качеств (повреждение, разрушение, порча и т.д.);
• ликвидации;
• передачи в финансовую аренду (учитываются у лизингополучателя) и пр.

Для налогообложения остаточная стоимость выбывающего имущества может являться принимаемым или непринимаемым расходом. Все зависит от конкретной ситуации.

Так, например, при продаже остаточная стоимость объектов будет относиться к принимаемым для налогообложения расходам, а при безвозмездной передаче – к непринимаемым.

Если при продаже имущества организация получает убыток, то последний принимается для уменьшения базы по прибыли постепенно – в течение срока, остающегося до окончания срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем продажи.

Пример

Срок полезного использования строительного подъемника - 24 месяца. Он введен в эксплуатацию в феврале 2018 г., а продан в июль 2019 г. Остаточная стоимость подъемника на момент продажи составила 3,5 млн руб., цена продажи по договору (без НДС) – 2,8 млн руб.

Таким образом, убыток от продажи составил 0,7 млн руб. Срок, в течение которого убыток будет приниматься в расходы для налога на прибыль, составляет 24 месяца – 17 месяцев (с марта 2018 по июль 2019 включительно) = 7 месяцев.

Сумма ежемесячного убытка, включаемого в прочие расходы в течение 7 последующих месяцев, начиная с августа 2019 года, составляет 0,1 млн руб. (0,7/7 месяцев).

Дебет 62 Кредит 91-1

Продажа подъемника на сумму 3,3 млн руб., в т.ч. НДС

Дебет 91-НДС Кредит 68-НДС

НДС с суммы продажи в размере 0,5 млн руб.

Дебет 02 Кредит 01

Списание начисленной на момент продажи амортизации

Дебет 91-2 Кредит 01

Отражение остаточной стоимости подъемника в расходах организации в сумме 3,5 млн руб.

Учет основных средств при УСН доходы минус расходы в 2019 году

ПС основных средств формируется из фактических затрат на приобретение, сооружение и доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию. При упрощенке - из цены поставщика и затрат на монтаж (при покупке), либо из стоимости услуг подрядчика (при строительстве).

Списание стоимости объектов в расходы на УСН

Если упрощенец реализует имущество со сроком использования до 15 лет включительно в течение трех лет с окончания года, в котором его стоимость включена в расходы (а имущество со сроком свыше 15 лет – в течение 10 лет), он обязан пересчитать свою базу по УСН с начала эксплуатации основных средств. При этом списанная стоимость объектов подлежит восстановлению. Вместо нее упрощенец начисляет амортизацию.

В бухгалтерском и налоговом учете лимит стоимости активов различен. С 2016 года для налогового учета предельная планка увеличена, а в бухучете ожидаются новые поправки.

Согласно активы являются амортизируемыми, если их лимит свыше 40 тыс. рублей, и им одновременно присущи следующие признаки:

• предназначены для изготовления товаров, оказания услуг или работ;
• срок использования – более 12 месяцев;
• объекты не для перепродажи контрагентам; цель – приносить компании выгоду.

Эти критерии действуют с 2011 года и не изменились до настоящего времени. В 2017г. ожидаются поправки в ПБУ.

В скором времени будут поименованы как Федеральный стандарт бухгалтерского учета «Основных средств». Проект стандарта разработал Фонд развития бухучета «НРБУ «БМЦ».

Минфин обещает, что для всех стандарт будет обязательным не раньше 2018 года. Как только он вступит в силу, компания уже сможет применять его добровольно. Переходный период – 2017 год. Новый стандарт будет приближен к МСФО (Международным стандартам финансовой отчетности). Согласно проекту, исчезнет стоимостной порог активов. Сейчас, как мы уже отметили, он составляет 40 тыс. рублей. Но с 2018 года компании смогут назначить лимит стоимости основных средств и 100 тыс. рублей, тем самым сравнять его с налоговым учетом.

Со стандартом компания будет вправе самостоятельно выбирать периодичность начисления амортизации. То есть списать стоимость актива можно раз в год, либо чаще. Сейчас амортизация ежемесячная (). По новым правилам у организаций появятся и новые обязанности – не реже, чем раз в год проверять и при необходимости корректировать срок полезного использования активов. Сейчас по правилам ПБУ делать это надо только, если вы реконструировали, либо модернизировали объект (). Отправная точка для начисления амортизации также изменится. Согласно ПБУ 06/01, начислить ее надо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором средство поставили на учет (). По стандарту – со дня, как объект будет полностью готов к использованию. Это может быть любой день недели, месяца, квартала или года.

Лимит стоимости основных средств в налоговом учете в 2017 году

В новом году в налоговом учете имущество считается амортизируемым, если его стоимость превышает 100 тыс. (ст. 256 НК РФ). Новый критерий действует уже год, но только к тем объектам, которые эксплуатируются с 2016 года. На 2017 год правила не изменятся, а значит объекты дешевле 100 тыс. рублей надо списывать сразу, а дороже – амортизировать. Но здесь важно не запутаться, как списывать малоценку – цена актива до 40 тыс. рублей. Ведь в 2016 году с учетом новых поправок возникла путаница. Из-за того, что в бухучете стоимость основных средств осталась прежняя – 40 тыс. рублей, компании списывали малоценку сразу – единовременно, а активы от 40 до 100 тыс. рублей – постепенно.

Минфин в письме от 20.05.2016 № 03-03-06/1/29194 разъяснил, что это неверно. Если организация в налоговом учете списывает активы от 40 до 100 тыс. рублей постепенно, то такой же порядок надо применять и к малоценным основным средствам. Например, спецодежда, оснастка, инвентарь, оборудование и др. Но с позицией Минфина можно поспорить. Ведь НК РФ разрешает организациям самостоятельно определить, как списывать малоценные объекты. И нигде нет предопределяющих правил, что надо использовать одинаковый подход к списанию активов. По общему правилу малоценку компания вправе списать сразу. А если компания будет постепенно учитывать часть объектов, то она завысит налог, а не занизит. По сути спорить с инспекторами нет снований, но из-за позиция Минфина претензий со стороны налоговиков можно не избежать. Если вы не готовы спорить, то применяйте единый метод списания. Есть такие варианты: все активы до 100 тыс. рублей учитывайте в расходах сразу, либо постепенно.