Чрезвычайными доходами в бухгалтерском учете считаются. Формирование финансовых результатов в Бухгалтерском и Налоговом учетах

"Консультант", N 9, 2004

В каких случаях возникают чрезвычайные доходы и расходы? Все ли чрезвычайные доходы и расходы, признаваемые таковыми в бухгалтерском учете, будут учитываться для целей налогообложения прибыли?

Каков порядок налогообложения НДС в случае возникновения чрезвычайных обстоятельств? На эти и другие вопросы отвечает автор статьи.

Пострадать от аварии, пожара, стихийного бедствия или иной чрезвычайной ситуации может любая организация. При этом она несет расходы по ликвидации последствий этих обстоятельств, убытки в связи с приостановкой деятельности (например, могут прийти в негодность основные средства, материалы, часть готовой продукции), а также расходы, связанные с необходимостью отвлечения от основной деятельности работников для ликвидации последствий чрезвычайной ситуации. Кроме того, из-за простоев, связанных с последствиями чрезвычайной ситуации, организация может понести дополнительные потери (в виде упущенной выгоды, штрафных санкций, предъявленных контрагентами организации). В случае возникновения таких обстоятельств бухгалтер должен отразить соответствующие расходы и доходы в бухгалтерском и налоговом учете.

Что относится к чрезвычайным доходам и расходам

Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, и "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, к прочим доходам и расходам относятся чрезвычайные доходы и расходы. Это доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и др.). Иными словами, имеются в виду непредвиденные, непредотвратимые так называемые форс-мажорные обстоятельства. Состав чрезвычайных доходов приведен в п.9 ПБУ 9/99. К таким доходам относятся страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Момент признания чрезвычайных доходов и расходов в бухгалтерском учете

Чрезвычайные доходы отражаются в бухгалтерском учете только после признания страховой компанией или виновным лицом размера ущерба либо в случае выявления в результате инвентаризации и оприходования материалов, которые остались от пришедших в негодность основных средств и могут быть использованы организацией. Если виновное лицо отказывается возместить ущерб добровольно, то чрезвычайные доходы в бухгалтерском учете в размере возмещаемого ущерба признаются после вступления в законную силу решения суда.

Расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, признаются по мере установления размера ущерба. Размер чрезвычайных расходов определяется по результатам инвентаризации имущества, которая обязательно проводится в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями (п.2 ст.12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). При этом результаты инвентаризации должны быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором она была завершена.

Пример 1 . Чрезвычайная ситуация произошла в конце января 2004 г. Инвентаризация была завершена, и ее результаты оформлены в мае 2004 г. Соответственно чрезвычайные расходы должны быть отражены в бухгалтерском учете в мае 2004 г.

Какими документами подтверждается чрезвычайная ситуация

Факт возникновения чрезвычайных обстоятельств должен быть документально подтвержден. За подтверждением факта, что понесенные организацией убытки явились следствием чрезвычайной ситуации, следует обратиться в службы, которые занимаются ликвидацией ее последствий, либо в органы внутренних дел. Подтверждением могут служить:

• акт, удостоверяющий происшедшее чрезвычайное событие, подписанный руководителем организации, специалистами по ликвидации последствий события;
• справка специализированных служб о происшедшем событии (метеорологических, сейсмических, пожарных и т.п.).

Порядок привлечения лиц к материальной ответственности

Лицо, виновное в возникновении чрезвычайной ситуации, привлекается к материальной ответственности.

Виновное лицо может добровольно возместить причиненный ущерб. Если этого не происходит, то ущерб возмещается только в судебном порядке. В этом случае организация должна подготовить необходимые документы (документы о дате аварии, расчет суммы ущерба, доказательства виновности ответчика и т.д.) и подать исковое заявление в суд.

Если виновником является сторонняя организация или физическое лицо, то сумма ущерба возмещается в полном объеме, т.е. в размере реального ущерба и упущенной выгоды (ст.15 ГК РФ). Если же виновен работник организации, то он возмещает только прямой ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат (ст.238 ТК РФ).

Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в т.ч. имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества. Таким образом, работник несет материальную ответственность как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им работодателю, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам.

В общем случае работник организации возмещает ущерб в пределах своего среднемесячного заработка, за исключением случаев полной материальной ответственности, предусмотренных ст.243 ТК РФ. Следует отметить, что согласно ст.240 ТК РФ работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.

Особенности привлечения к материальной ответственности руководителя организации установлены ст.277 ТК РФ, а также соответствующими федеральными законами.

Отражение чрезвычайных доходов и расходов в бухгалтерском учете

В соответствии с требованиями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 чрезвычайные доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности "развернуто". В дебет счета 99 "Прибыли и убытки" списываются соответствующие расходы, а в кредит указанного счета - чрезвычайные доходы (сумма возмещения ущерба, стоимость материальных ценностей, оставшихся после выбытия пострадавшего имущества, по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету).

Списание материальных ценностей оформляется проводками:

Д 99 - К 01 (10, 41, 43...) на балансовую стоимость.

Кроме того, организация должна восстановить принятые ранее к вычету суммы НДС:

Д 99 - К 68 восстановление суммы НДС.

Суммы НДС, относящиеся к пришедшей в негодность готовой продукции, остаточной стоимости основных средств, необходимо определить расчетным путем.

Чрезвычайным расходом организация обязана признать и стоимость работ по ликвидации последствий чрезвычайной ситуации, а также дополнительные расходы организации, связанные с простоем:

Д 99 - К 20 (70, 69, 60...) стоимость работ по ликвидации последствий чрезвычайной ситуации;

Д 99 - К 25 (26) стоимость общепроизводственных и общехозяйственных расходов, относящихся к чрезвычайной ситуации.

При этом организация обязана оприходовать материалы, которые остались от пострадавшего при чрезвычайной ситуации имущества, пригодные к дальнейшей эксплуатации:

Д 10 - К 99 оприходованы материалы.

Признание чрезвычайного дохода будет отражено следующим образом:

Д 76 - К 99 сумма, признанная страховой компанией, виновником чрезвычайной ситуации или присужденная на основании вступившего в законную силу решения суда.

Отражение чрезвычайных доходов и расходов именно таким образом предусмотрено ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Вместе с тем Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов), определен несколько иной порядок. В пояснениях к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в отношении субсчета 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" предлагается отражать по дебету счета потери по страховым случаям, а по кредиту счета - суммы полученных страховых возмещений. Не компенсируемые страховыми организациями потери списываются с кредита счета 76 на счет 99 "Прибыли и убытки". Учитывая тот факт, что План счетов является документом более низкого уровня, необходимо применять порядок отражения чрезвычайных доходов и расходов, предусмотренный положениями по бухгалтерскому учету.

Пример 2 . Помещение, арендуемое организацией, затоплено.

При этом полностью пришли в негодность:

• основные средства, остаточная стоимость которых равна 500 тыс. руб.;
• материалы на сумму 100 тыс. руб.

После проведения инвентаризации основных средств и их ликвидации выявлены детали, пригодные к дальнейшему использованию, текущая рыночная стоимость которых составляет 20 тыс. руб.

Для ликвидации последствий затопления были привлечены:

• работники организации, заработная плата которых за период ликвидации составила 50 тыс. руб. Сумма ЕСН и взносов на обязательное страхование составила 18 тыс. руб.;
• строительная организация, стоимость работ которой составляет 125 тыс. руб.

Решением суда сторонняя организация признана виновной в затоплении и на нее возложена обязанность возместить организации убытки в сумме 1000 тыс. руб.

НДС в примере не учитывается.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки:

Д 99 - К 01 - 500 тыс. руб. - списана остаточная стоимость основных средств (для формирования остаточной стоимости бухгалтер делает проводку Д 02 - К 01 на сумму начисленной амортизации);

Д 99 - К 10 - 100 тыс. руб. - списаны материалы;

Д 10 - К 99 - 20 тыс. руб. - оприходованы детали, оставшиеся от ликвидации основных средств, пригодные к использованию;

Д 99 - К 70 - 50 тыс. руб. - начислена заработная плата работникам, занятым в работах по ликвидации последствий затопления;

Д 99 - К 68, 69 - 18 тыс. руб. - начислены ЕСН и взносы на обязательное страхование;

Д 99 - К 60 - 125 тыс. руб. - учтена в составе чрезвычайных расходов стоимость работ строительной организации;

Д 76 - К 99 - 1000 тыс. руб. - признаны доходы в размере взысканной суммы возмещения ущерба с виновной организации.

Отражение чрезвычайных доходов и расходов в бухгалтерской отчетности

Образец формы отчета о прибылях и убытках, утв. Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", не содержит строк для отражения чрезвычайных доходов и расходов. Вместе с тем п.22 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, установлено, что в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные. Также в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 предусмотрено выделение чрезвычайных доходов и расходов организации в случае их возникновения. В связи с этим при наличии чрезвычайных доходов и расходов организации необходимо указать в отчете о прибылях и убытках соответствующие показатели.

При составлении бухгалтерской отчетности следует учитывать требования Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утв. Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н. К событию после отчетной даты, свидетельствующему о возникших после этой даты хозяйственных условиях, в которых организация вела деятельность, ПБУ 7/98 относит пожар, аварию, стихийное бедствие или другую чрезвычайную ситуацию, повлекшие уничтожение значительной части активов организации. В соответствии с п.6 ПБУ 7/98 существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год. При этом событие признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. События, связанные с чрезвычайными ситуациями, раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в бухгалтерском учете в отчетном периоде никакие записи не производятся.

Налогообложение чрезвычайных доходов и расходов Налог на прибыль организаций

Порядок налогообложения налогом на прибыль организаций доходов и расходов, возникших в результате чрезвычайных ситуаций, установлен гл.25 НК РФ.

Согласно пп.6 п.2 ст.265 НК РФ потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, включаются в налоговом учете в состав внереализационных расходов. При этом сумма ущерба определяется на основании данных налогового учета о стоимости пострадавших материальных ценностей и работ, связанных с ликвидацией последствий аварии. Организация может признать эти расходы при соблюдении общих требований, установленных в ст.252 НК РФ. Иными словами, при обосновании и документальном подтверждении расходов. Для организаций, учитывающих доходы и расходы по методу начисления, по расходам в виде стоимости работ сторонних организаций, ликвидировавших последствия аварии, датой подтверждения расходов будет считаться дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, или последний день отчетного (налогового) периода при наличии документального подтверждения фактического выполнения работ. Расходы в виде стоимости выбывшего имущества признаются такими налогоплательщиками на дату утверждения результатов инвентаризации.

В соответствии с п.3 ст.250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, сумм возмещения убытков или ущерба. Для того чтобы отразить такие доходы в налоговом учете, организации необходимо получить документально подтвержденное согласие виновной стороны на возмещение ущерба или решение суда о возмещении ущерба. В этих документах должна быть указана сумма возмещаемого ущерба. Датой признания таких расходов для организаций, работающих по методу начисления, будет считаться дата признания суммы ущерба страховой компанией или виновником чрезвычайной ситуации или дата вступления в силу решения суда (пп.4 п.4 ст.271 НК РФ).

Кроме того, в налоговом учете в состав внереализационных доходов необходимо включить стоимость имущества, полученного при ликвидации основных средств (п.13 ст.250 НК РФ).

Начиная с первого отчетного периода 2004 г. действует новая форма декларации по налогу на прибыль, утвержденная Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614. Соответствующие чрезвычайные доходы указываются по стр. 080 и 100 Приложения N 6 к листу 02, а чрезвычайные расходы - по стр. 110 Приложения N 7 к листу 02 декларации.

Налог на добавленную стоимость

В Письмах УМНС России по г. Москве от 07.04.2003 N 24-14/18657, от 28.08.2003 N 26-12/47038 со ссылкой на Письмо МНС России от 11.03.2003 N 03-2-06/1/775/22-И617 "О применении налога на добавленную стоимость" налоговыми органами высказана следующая позиция. При возмещении лицом, признавшим свою вину добровольно либо по решению суда, убытков, связанных с выбытием имущества, сумма возмещения ущерба подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость. Если же полученные средства направляются на восстановление (ремонт) пострадавшего имущества, то они не облагаются НДС.

По мнению автора, данное мнение является ошибочным. Определение реализации товаров (работ, услуг) дано в ст.39 НК РФ. Основным условием реализации является переход права собственности от одного лица к другому лицу. При возмещении ущерба перехода права собственности не происходит. Более того, при списании материальных ценностей, пострадавших при чрезвычайной ситуации, оформляются акты об их выбытии. При списании основных средств материалы, пригодные для использования, организация приходует на баланс. Кроме того, получение денежных средств в счет возмещения ущерба напрямую не указано в ст.146 НК РФ в качестве объекта налогообложения. В связи с этим возмещение ущерба страховой компанией или виновником аварии не должно, по мнению автора, облагаться НДС.

Еще одним спорным вопросом является необходимость восстановления НДС, относящегося к стоимости выбывшего имущества. В отношении этой проблемы существуют две позиции.

Первая позиция, которой чаще всего придерживаются и налоговые органы, состоит в том, что НДС, ранее предъявленный к налоговому вычету, необходимо восстановить. При этом основной аргумент заключается в следующем. Поскольку выбывшие ценности не были использованы для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, то в соответствии с пп.1 п.2 ст.171 НК РФ суммы НДС, уплаченные поставщикам при их приобретении, не могут быть приняты к вычету. Таким образом, если организацией ранее был принят к вычету НДС, относящийся к материальным ценностям, которые списаны с баланса в результате чрезвычайной ситуации, то его необходимо восстановить в том налоговом периоде, в котором материальные ценности выбыли. Восстановленные суммы НДС в соответствии с разд.III Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25, отражаются по стр. 370 налоговой декларации.

Вторая позиция заключается в том, что восстановление НДС в рассматриваемом случае НК РФ не предусматривает. Следовательно, если на момент приобретения товаров выполнены требования ст.ст.171, 172 НК РФ, то НДС принят к вычету правомерно и восстанавливать его не нужно. Между тем следует учитывать, что такую позицию налогоплательщику придется отстаивать скорее всего в судебном порядке.

В заключение

В бухгалтерском учете чрезвычайные доходы и расходы отражаются "развернуто": в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" списываются соответствующие расходы, а в кредит счета - чрезвычайные доходы. В отчете о прибылях и убытках (форма N 2) чрезвычайные доходы и расходы показываются обособленно.

В налоговом учете доходы и расходы от чрезвычайных ситуаций учитываются в составе внереализационных доходов и расходов. При этом при использовании метода начисления доходы признаются на дату признания ущерба страховой компанией или виновником чрезвычайной ситуации или на дату вступления в законную силу решения суда.

По мнению МНС России, при возмещении виновным лицом убытков сумма возмещения подлежит налогообложению НДС, за исключением случаев, когда полученные средства направляются на восстановление пострадавшего имущества. Помимо этого, по мнению налоговых органов, при ликвидации основных средств, пострадавших при чрезвычайной ситуации, необходимо восстановить НДС с остаточной стоимости объекта.

Между тем налогоплательщики с требованием МНС России о восстановлении НДС соглашаются не всегда. Существует и арбитражная практика, подтверждающая правоту налогоплательщиков. Это Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 22.09.2003 N А31-1049/1 и от 24.11.2003 N А17-760/5/1020/5; Постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2003 N А56-3800/02 и от 03.07.2002 N А56-32943/01.

Д.В.Кондрашев

Старший аудитор

АКГ "Развитие бизнес-систем"

Чрезвычайные доходы и чрезвычайные расходы возникают в результате чрезвычайных событий.

Чрезвычайное происшествие в соответствии с П (С) БУ-3 рассматривается как событие или операция, которая отличается от обычной деятельности предприятия, и не ожидается, что она будет повторяться периодически или в каждом следующем отчетном периоде.

К чрезвычайным событиям относятся такие события, как стихийное бедствие, аварии, принятие новых законов, экспроприация собственности.

К чрезвычайным расходам относятся расходы, которые соответствуют определению чрезвычайных:

стоимость погибших и испорченных активов;

расходы, связанные с аварийно-восстановительного мероприятиями;

расходы на поисково-спасательные работы;

выплаты потерпевшим

расходы на эвакуационные мероприятия;

затраты на предотвращение возникновения потерь от чрезвычайных событий

и другие.

Чрезвычайные расходы делятся на три категории:

1) прямые расходы от события, осуществилась;

2) расходы, связанные с ликвидацией последствий;

3) расходы, связанные с предупреждением чрезвычайных событий.

На возмещение чрезвычайных расходов в состав чрезвычайных доходов относятся:

возмещения, полученные от страховых компаний; гуманитарная и техническая помощь; благотворительные взносы;

финансирования из бюджетов разных уровней;

другие доходы от событий, которые соответствуют определению чрезвычайных. Для отражения чрезвычайных доходов в бухгалтерском учете используется счет 75 "Чрезвычайные доходы".

По кредиту счета 75 "Чрезвычайные доходы" отражается признание доходов от чрезвычайных событий, по дебету - списание на финансовые результаты.

Для отражения чрезвычайных расходов в бухгалтерском учете используется счет 99 «Чрезвычайные расходы», по дебету которого отражается начисление расходов от чрезвычайных событий, по кредиту - списание на финансовые результаты.

Характеристика субсчетов к счету 75 "Чрезвычайные доходы" и 99 "Чрезвычайные расходы "приведены в табл.

УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА В ОБЩЕСТВАХ С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ

Обществом с ограниченной ответственностью (ООО) признается общество, учрежденное одним или несколькими лицами, уставный капитал которого разделен на доли в размере, определенном учредительными документами. Участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов (ст. 87–94 ГК РФ).

Согласно Федеральному закону «Об обществах с ограниченной ответственностью» уставный капитал формируется за счет взносов (вкладов) учредителей, а потому выступает в форме складочного капитала. В отличие от акционерного общества ООО не может выпускать акции. Минимальный размер уставного капитала ООО не может быть менее 100 МРОТ

Общество с ограниченной ответственностью имеет право увеличивать или уменьшать величину своего уставного капитала. Увеличение уставного капитала общества допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объеме, уменьшение его допускается после уведомления всех кредиторов. Последние вправе в этом случае потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.

Увеличение уставного капитала ООО может происходить за счет:

Добавочного капитала: Д-т 83, К-т 80;

Свободного остатка прибыли: Д-т 84, К-т 80;

Дополнительных взносов учредителей: Д-т 75, К-т 80; Д-т 50, К-т 75.

Уменьшение уставного капитала ООО может быть в случае выбытия членов из общества. Общество обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли или выдать в натуральном виде имущество такой же стоимости. При этом в бухгалтерском учете делаются записи: Д-т 80, К-т 75; Д-т 75, К-т 50.

УЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ (НЕПОКРЫТОГО УБЫТКА)

Для учета наличия и движения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль отчетного года – это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году.Чистая прибыль, выявленная на счете 99, в конце отчетного года (в декабре) списывается в кредит счета 84: Д-т 99 «Прибыли и убытки», К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По дебету счета 84 отражаются направления использования нераспределенной прибыли отчетного года: Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» – на выплату дивидендов; Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», К-т 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал» – на увеличение уставного и резервного капиталов.Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.Сумма чистого убытка отчетного года в декабре списывается заключительными оборотами с кредита счета 99 «Прибыли и убытки» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».Списание с бухгалтерского баланса убытков отчетного года производится при: доведении уставного капитала до размера чистых активов организации: Д-т 80 «Уставный капитал»,К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; направлении на погашение убытка за счет средств резервного капитала: Д-т 82 «Резервный капитал», К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников: Д-т 75 «Расчеты с учредителями», К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Любой налогоплательщик в той или иной степени может пострадать от стихийных бедствий, техногенных катастроф, террористических актов или иных чрезвычайных обстоятельств. В большинстве подобных случаев у организации возникают расходы и убытки, связанные с порчей и уничтожением имущества. Однако иногда появляются и доходы.

• 27 сентября? выявленные в ходе инвентаризации материалы на сумму 45 000 руб.;
• 15 октября? страховое возмещение в размере 1 200 000 руб.

В Налоговом кодексе РФ определения понятий «чрезвычайные доходы» и «чрезвычайные расходы» нет. Такие термины есть в бухгалтерском учете.
Начнем с доходов. Им посвящено Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №32н.
В соответствии с пунктом 9 этого документа чрезвычайные доходы - это средства, поступившие в результате чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.). К таким доходам относятся:
стоимость материальных ценностей, которые остались после списания имущества, непригодного к восстановлению и дальнейшему использованию;
страховое возмещение.
Согласно подпункту 13 статьи 250 Налоговой кодекса РФ, матери-альные ценности, полученные после демонтажа и разборки ликвидируемых основных средств, - это внереализационные доходы предприятия. Само собой, такой порядок применим и к основным средствам, уничтоженным в результате чрезвычайных обстоятельств. Иначе говоря, для целей налогообложения материалы, которые остались после того, как списали разрушенный объект, включают в состав внереализационных доходов. Также к внереализационным доходам относится и сумма страхового возмещения. Так сказано в пункте 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ.
Теперь расскажем о чрезвычайных расходах. В пункте 13 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №ЗЗн, сказано, что чрезвычайными считаются расходы, возникающие впоследствии чрезвычайных обстоятельств. В частности, такими расходами могут быть:
стоимость уничтоженных и испорченных производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей;
затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий.
104
Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварии и других чрезвычайных ситуаций, а также затраты на их предотвращение или ликвидацию - это внереализационные расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Так сказано в подпункте 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
Итак, для целей налогообложения прибыли чрезвычайные доходы и расходы списывают на внереализационные доходы или расходы соответст-венно.
Заметьте: чтобы уменьшить налогооблагаемый доход на сумму чрезвычайных расходов, необходимо иметь документы, подтверждающие что фирма лишилась части имущества из-за аварии, стихийного бедствия и т. п. Такие бумаги могут предоставить службы, которые занимаются ликвидацией последствий непредвиденных ситуаций (МЧС России, Государственная противопожарная служба и т. п.).
И еще одно замечание. После пожара, аварии или стихийного бедствия обязательно надо провести инвентаризацию имущества. Об этом говорится в пункте 2 статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129- ФЗ «О бухгалтерском учете».

Оказаться в чрезвычайной ситуации - будь то наводнение, пожар или авария в электросети - может любая фирма. Как правило, в таких случаях компания несет убытки. Правда, иногда возникают и доходы. Например, если по имуществу, утраченному в результате того же наводнения, получено страховое возмещение. Какие доходы и расходы относятся к чрезвычайным? Как они отражаются в налоговом и бухгалтерском учете? Об этом - в публикуемой статье.

Начнем с того, что далеко не каждый доход или расход считается чрезвычайным, даже если обстоятельства его возникновения катастрофичны для компании. Предположим, единственный крупный контрагент фирмы неожиданно прекратил платежи по договору. В результате фирма не смогла вовремя рассчитаться с поставщиками и понесла убытки в виде штрафных санкций по хозяйственным договорам. Можно ли признать подобные обстоятельства, равно как и расходы, возникшие вследствие этих обстоятельств, чрезвычайными? Нельзя. И вот почему.

К обстоятельствам непреодолимой силы, то есть чрезвычайным и непредотвратимым при данных условиях, относятся стихийные бедствия, аварии, эпидемии и т. д. Это установлено статьями 202 и 401 Гражданского кодекса РФ.

Определения чрезвычайных доходов и расходов даны в действующих положениях по бухучету. Как указано в пункте 9 ПБУ 9/99, чрезвычайными доходами признаются поступления, возникшие вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.). Соответственно и чрезвычайные расходы согласно пункту 13 ПБУ 10/99 появляются в результате тех же чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

Обстоятельства не относятся к чрезвычайным, если у должника отсутствуют необходимые денежные средства либо его контрагенты не исполнили своих обязанностей. Нельзя квалифицировать как чрезвычайное обстоятельство и отсутствие на рынке товаров, необходимых для исполнения контракта (п. 3 ст. 401 ГК РФ). Следовательно, расходы (доходы), возникающие в подобных ситуациях, к чрезвычайным не относятся.

Другое дело, когда фирма несет расходы из-за перебоев с подачей электричества, связанных с аварией на подстанции электросети (см. врезку).

Как определить сумму ущерба и подтвердить чрезвычайные обстоятельства

Итак, чрезвычайные обстоятельства повлекли за собой негативные последствия для фирмы. Какие действия должно предпринять ее руководство? Как минимум выявить масштабы причиненного ущерба, подтвердить чрезвычайные обстоятельства и уведомить заинтересованных лиц, в частности страховую компанию, в которой застраховано имущество, поврежденное или утраченное в результате катастрофы.

Чтобы выявить масштаб последствий чрезвычайной ситуации, необходимо провести инвентаризацию имущества. Об этом сказано в Федеральном законе от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 129-ФЗ). По итогам инвентаризации непригодное к использованию имущество списывается, а имущество, которое можно использовать или продать, ставится на учет. Информацию о списании имущества готовит комиссия, которая представляет на подпись руководителю организации акт на списание. При проведении инвентаризации имущества и оформлении ее результатов следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 № 49.

Согласно пункту 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ все первичные учетные документы должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм. Для отражения хозяйственных операций по списанию основных средств вследствие ликвидации объектов при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях используются формы № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)», ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств» и ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств».

Основные средства списываются по остаточной стоимости. Списание непригодных материально-производственных запасов производится по фактической себестоимости и оформляется актом на списание № МБ-8. Списанное имущество, которое еще будет использовано, приходуется на основании акта на списание и требования-накладной № М-11 по цене возможного использования.

Подтвердить чрезвычайные обстоятельства можно справкой из соответствующих официальных организаций. Для подтверждения пожара нужно обратиться в противопожарную службу МЧС России. Справку о краже выдадут в отделении милиции. Затопление офиса горячей водой из лопнувшей трубы подтвердит справка из ДЭЗа, а отключение электричества в результате промышленной аварии — справка из предприятий электросети. Чтобы подтвердить стихийное бедствие, следует обратиться в Росгидромет. Справки об участии в дорожно-транспортном происшествии выдаются должностным лицом ГИБДД.

Что касается застрахованного имущества, то согласно статье 961 ГК РФ страхователь по договору имущественного страхования должен уведомить страховщика о наступлении страхового случая. Страховая организация определит сумму ущерба и примет решение о выплате страхового возмещения.

Какие ситуации относятся к чрезвычайным

Чрезвычайная ситуация — это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь или повлекли за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей. Такое определение дано в статье 1 Федерального закона от 21.12.94 № 68-ФЗ «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера».

Определения техногенных чрезвычайных ситуаций содержатся в ГОСТ Р 22.0.05—94 «Безопасность в чрезвычайных ситуациях. Техногенные чрезвычайные ситуации. Термины и определения». Вот некоторые из них.

Техногенная чрезвычайная ситуация — это состояние, при котором в результате возникновения источника техногенной чрезвычайной ситуации на объекте, определенной территории или акватории нарушаются нормальные условия жизни и деятельности людей, возникает угроза их жизни и здоровью, наносится ущерб имуществу населения, народному хозяйству и окружающей природной среде.

Авария — опасное техногенное происшествие, создающее на объекте, определенной территории или акватории угрозу жизни и здоровью людей и приводящее к разрушению зданий, сооружений, оборудования и транспортных средств, нарушению производственного или транспортного процесса, а также к нанесению ущерба окружающей природной среде.

Дорожно-транспортное происшествие — транспортная авария, возникшая в процессе дорожного движения с участием транспортного средства и повлекшая за собой гибель людей и (или) причинение им тяжелых телесных повреждений, повреждения транспортных средств, дорог, сооружений, грузов или иной материальный ущерб.

Так, в случае дорожно-транспортного происшествия потерпевший направляет на рассмотрение страховщику или его уполномоченному заявление с требованием о возмещении вреда в пределах страховой суммы. К заявлению прикладываются документы, подтверждающие наступление страхового случая и размер вреда. Об этом говорится в статье 13 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств». Согласно статье 12 указанного закона страховая компания осматривает поврежденное имущество и организует его независимую экспертизу. Если страховая организация не сделала этого в оговоренный срок, потерпевший вправе самостоятельно обратиться к независимым экспертам и не предоставлять поврежденное имущество страховщику для осмотра. В этом случае расходы на проведение экспертизы включаются в состав убытков, подлежащих возмещению страховщиком. При условии, что это предусмотрено в договоре обязательного страхования. По результатам проведенной экспертизы у сторон могут возникнуть разногласия. Тогда по желанию и за счет сторон проводится дополнительная экспертиза.

Вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред. Если виновное лицо отказывается возмещать причиненный ущерб добровольно, ущерб возмещается в судебном порядке. Об этом гласит статья 1064 ГК РФ.

Учет чрезвычайных доходов

В результате чрезвычайных ситуаций у организации могут возникнуть доходы в виде:

• страхового возмещения;
• возмещения ущерба виновником чрезвычайной ситуации;
• стоимости материалов, полученных от списания ликвидируемых основных средств.

Вначале рассмотрим, как эти доходы отражаются в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет

Как уже отмечалось, в бухучете чрезвычайные доходы выделены в отдельную категорию. Наряду с операционными и внереализационными доходами они относятся к прочим доходам.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций чрезвычайные доходы отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, денежных средств и т. п. Их начисление отражается записями:

ДЕБЕТ 76-1 КРЕДИТ 99
— отражена сумма страхового возмещения;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 99
— оприходованы материалы, полученные в результате списания основных средств.

Для отражения доходов в виде сумм, признанных виновником чрезвычайной ситуации или присужденных, используется счет 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 76. При этом открывается отдельный субсчет к счету 76 «Возмещение убытка от виновника чрезвычайной ситуации» и производится следующая запись:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Возмещение убытка от виновника чрезвычайной ситуации» КРЕДИТ 91
— отражена сумма, признанная виновником чрезвычайной ситуации или присужденная на основании вступившего в законную силу решения суда.

К бухучету чрезвычайные доходы в виде страхового возмещения или сумм возмещения ущерба принимаются в том отчетном периоде, в котором страховая организация либо виновник признали сумму ущерба или суд вынес решение об их взыскании (п. 16 ПБУ 9/99).

У организации, которая для целей налогового учета использует кассовый метод определения доходов и расходов, при отражении в бухучете признанной суммы страхового возмещения (возмещения ущерба виновником) или присужденной суммы возникает налогооблагаемая временная разница. При этом делается запись:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
— отражено отложенное налоговое обязательство, возникшее в связи с признанием страховой компанией или виновником суммы возмещения.

Как только страховое возмещение получено (ущерб возмещен), отложенное налоговое обязательство погашается:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
— погашено отложенное налоговое обязательство.

Чрезвычайный доход в виде материалов, которые остались от списания непригодных к восстановлению и использованию основных средств, признается в бухучете на дату подписания акта о списании основных средств (№ ОС-4, ОС-4а и ОС-4б).

Налоговый учет

В Налоговом кодексе понятия чрезвычайных доходов и расходов нет. Поэтому в налоговом учете подобные доходы и расходы не выделяются в специальную категорию.

Страховое возмещение, а также суммы возмещения ущерба, признанные виновным лицом или присужденные, включаются в состав внереализационных доходов на основании пункта 3 статьи 250 НК РФ. Датой получения такого дохода считается день, когда страховая организация или виновник чрезвычайной ситуации признали сумму возмещения убытков либо когда решение суда вступило в законную силу (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Стоимость материалов, полученных в результате выбытия основных средств, включается в состав внереализационных доходов. Основание — пункт 13 статьи 250 НК РФ. Датой признания таких доходов считается дата, указанная в акте ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухучета (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Приведенный выше порядок признания дохода используется при методе начисления. При кассовом методе датой признания дохода в виде страхового возмещения или сумм ущерба, признанных виновным лицом, является день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу. Материалы, полученные в результате выбытия объектов, признаются в день поступления (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Рассмотрим на конкретном примере особенности налогового и бухгалтерского учета чрезвычайных доходов.

Пример 1

В ООО «Фобос» 26 августа 2005 года сгорел гараж, застрахованный на сумму 800 000 руб. По результатам инвентаризации, проведенной 5 сентября, были оприходованы материалы, пригодные к дальнейшему использованию, на сумму 30 000 руб.

20 сентября 2005 года страховая организация признала и полностью выплатила страховое возмещение.

В соответствии с учетной политикой ООО «Фобос» для признания доходов в налоговом учете использует метод начисления.

При расчете налога на прибыль общество признает следующие внереализационные доходы:

30 000 руб. — стоимость материалов, пригодных к использованию;

800 000 руб. — сумма страхового возмещения.

В бухучете будут сделаны записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 99
— 30 000 руб. — оприходованы материалы, полученные в результате списания основных средств;

ДЕБЕТ 76-1 КРЕДИТ 99
— 800 000 руб. — отражена сумма страхового возмещения ущерба в составе чрезвычайных доходов;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76-1
— 800 000 руб. — получена сумма страхового возмещения.

Особенности исчисления НДС

Напомним, что оказание услуг по страхованию не облагается НДС. Такова норма подпункта 7 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

При получении страхового возмещения по утраченному (поврежденному) имуществу у налогоплательщика не возникает объекта обложения НДС. Однако могут возникнуть сложности с применением вычетов, если в дальнейшем ремонт поврежденного имущества будет оплачиваться за счет сумм, полученных по договору страхования. В такой ситуации организация не вправе принимать к вычету НДС по ремонтным работам даже при наличии всех подтверждающих документов (счета-фактуры, акта выполненных работ и платежного поручения на уплату этих работ с выделенной суммой НДС). Сумма «входного» НДС уплачивается за счет страхового возмещения.

Учет чрезвычайных расходов

В бухгалтерском учете чрезвычайные расходы, как и чрезвычайные доходы, выделены в отдельную категорию в составе прочих расходов и отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п. Руководствуясь пунктом 13 ПБУ 10/99, организация самостоятельно определяет, какие расходы ей относить к чрезвычайным. Это, в частности:

• стоимость признанных непригодными к дальнейшему использованию материально-производственных запасов;
• расходы, связанные с простоем;
• расходы на восстановление имущества. Причем в эти расходы не включаются расходы, связанные с улучшением, профилактикой поврежденного имущества;
• стоимость экспертизы и т. п.

Списание объектов основных средств, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств, отражается проводками:

- списана первоначальная стоимость;

ДЕБЕТ 02
- списана амортизация;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- списана остаточная стоимость.

Расходы признаются на дату, указанную в акте на списание основных средств (№ ОС-4, ОС-4а и ОС-4б).

Списание материально-производственных запасов оформляется так:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 10, 41, 43
- списана фактическая себестоимость материально-производственных запасов.

Датой списания этих расходов признается дата, указанная в акте на списание № МБ-8.

Списание остальных расходов отражается проводкой:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 20, 25, 26, 60, 70, 69, 76
- списаны расходы, связанные с простоем, ликвидацией и восстановлением имущества, его экспертизой и т. п.

Эти расходы в бухгалтерском учете признаются в том отчетном периоде, в котором имели место. Датой их списания может быть также дата расчетов по условиям договора, дата представления документов для расчетов или дата подписания акта приемки выполненных работ.

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль организация вправе учитывать потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, в том числе затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций. Основание — подпункт 6 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Кроме того, в результате чрезвычайной ситуации могут возникнуть расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации по ликвидируемым объектам. Эти расходы также учитываются при расчетах по налогу на прибыль (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Подчеркнем, что речь идет только о расходах, не компенсируемых страховой компанией или виновником происшествия.

Все перечисленные расходы относятся к внереализационным. При методе начисления датой их признания может быть дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, дата представления налогоплательщику документов для проведения расчетов или последний день отчетного (налогового) периода, если факт выполнения работ документально подтвержден (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Обратите внимание

Суммы недоначисленной амортизации в соответствии со сроком полезного использования основных средств рассчитываются по данным налогового учета. В налоговом учете такие расходы признаются на дату, указанную в акте на списание основных средств (№ ОС-4, ОС-4а и ОС-4б).

При кассовом методе расходы признаются после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому в момент отражения чрезвычайных расходов в бухгалтерском учете необходимо начислить отложенный налоговый актив следующей проводкой:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68
— отражен отложенный налоговый актив.

При оплате расходов отложенный налоговый актив будет погашен:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09
— погашен отложенный налоговый актив.

При подсчете убытков от чрезвычайной ситуации налогоплательщик НДС должен иметь в виду одно обстоятельство. По имуществу, подлежащему списанию в результате чрезвычайной ситуации, необходимо восстановить суммы налога, ранее принятые к вычету. Дело в том, что утраченное имущество было приобретено для операций, признаваемых объектами обложения НДС. Поэтому и суммы этого налога, уплаченные при приобретении актива, были приняты к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Поврежденное (утраченное) имущество больше не используется для таких операций. Это означает, что по списанному в результате чрезвычайной ситуации имуществу необходимо восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету, и перечислить ее в бюджет. Восстановить НДС нужно пропорционально остаточной стоимости объекта (недоамортизированной части имущества) в том налоговом периоде, в котором имущество списывается с баланса. Восстановленные суммы отражаются в строке 370 налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом Минфина России от 03.03.2005 № 31н.

При восстановлении НДС по списанным объектам делается проводка:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— доначислена к уплате в бюджет сумма НДС, ранее принятая к вычету.

Поясним сказанное на примере.

Пример 2

В ООО «Альтаир» 19 августа 2005 года прорвало водопроводную трубу. В результате электрооборудование вышло из строя. По итогам инвентаризации, проведенной 31 августа 2005 года, были списаны основные средства на сумму 700 000 руб. Сумма начисленной амортизации по указанным основным средствам составила 150 000 руб. Налоговый и бухгалтерский учет по списанным основным средствам совпадает. Работы по ликвидации последствий аварии проводила сторонняя организация. Они были закончены и оплачены 9 сентября. Их стоимость составила 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.).

В налоговом учете признаны следующие внереализационные расходы:

550 000 руб. (700 000 руб. - 150 000 руб.) — сумма недоначисленной амортизации;

100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) — стоимость работ по ликвидации последствий аварии.

Сумма восстановленного НДС по списанным основным средствам определяется в следующем порядке: 550 000 руб. х 18% = 99 000 руб. Она отражается в налоговой декларации по НДС за август 2005 года.

В бухучете сделаны проводки:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01
— 700 000 руб. — списана первоначальная стоимость ликвидируемых основных средств;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 150 000 руб. — списана амортизация, начисленная по ликвидируемым основным средствам;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 550 000 руб. — списана остаточная стоимость ликвидируемых основных средств;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
— 99 000 руб. — восстановлена сумма НДС по списанным основным средствам;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 60
— 100 000 руб. — списана стоимость работ по ликвидации последствий аварии;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 18 000 руб. — отражен НДС по работам, связанным с ликвидацией последствий аварии.

Как отразить чрезвычайные доходы и расходы в отчетности

В декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС России от 11.11.2003 № БГ-3-02/614 (с изменениями от 03.06.2004 № САЭ-3-02/351@), предусмотрены специальные строки для отражения чрезвычайных доходов и расходов. Так, чрезвычайные доходы в виде стоимости материалов и иного имущества, полученного при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, отражаются в строке 080 приложения № 6 к листу 02. Доходы в виде страхового возмещения или суммы возмещения убытка, признанные виновником чрезвычайной ситуации, указываются в том же приложении в строке 100.

Чрезвычайные расходы отражаются в приложении № 7 к листу 02. По строке 080 заполняется сумма расходов на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации (строка 081). В строке 110 приложения № 7 приводятся остальные чрезвычайные расходы.

Что касается бухгалтерской отчетности, то в рекомендованном Минфином России образце формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» не предусмотрено специальных строк для отражения чрезвычайных доходов и расходов. Однако организация, у которой такие доходы и расходы в отчетном периоде были, должна для достоверного отражения информации ввести эти строки самостоятельно. Расположить их следует в разделе «Прочие доходы и расходы» между строками 130 и 140.

Кроме того, при составлении бухгалтерской отчетности по итогам года необходимо учитывать требования ПБУ 7/98. Событием после отчетной даты является факт хозяйственной деятельности, который может оказать влияние на финансовое состояние организации и который имел место между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности. Согласно пункту 6 ПБУ 7/98 такое событие отражается в бухгалтерской отчетности, если оно существенное. То есть если без знания о нем невозможно достоверно оценить финансовое состояние, движение денежных средств и результаты деятельности организации.

Сказанное относится и к факту возникновения чрезвычайных доходов и расходов, если таковые можно признать существенными. Их следует раскрывать в пояснительной записке к годовому балансу.

Публикация подготовлена при участии специалистов Управления налогообложения прибыли (дохода) и Управления косвенных налогов ФНС России