26 перечислить основные виды нематериальных активов. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

Введение

В условиях открытой рыночной экономики в хозяйственный оборот вовлекается все, что способно приносить доход. В конечном итоге этот подход способствует повышению эффективности общественного производства. К числу таких объектов учета относятся так называемые нематериальные, «неосязаемые» активы. Среди сегментов развитого рынка они являются составной частью рынка товаров и услуг. Нематериальные активы получили широкое применение и их доля весьма значительна в составе имущества отдельных фирм.

Нарождающаяся практика работы с данным видом имущества сталкивается в настоящее время с различным толкованием в экономической литературе самого понятия, сущности предмета.

Нематериальные активы со временем могут изнашиваться. Есть несколько способов начисления износа нематериальных активов.

Учет нематериальных активов и их износа ведется на счетах бухгалтерского учета, которые очень разные по своему строению.

1 Нематериальные активы

1.1 Понятие нематериальных активов

Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимоностную оценку и приносящие доход. Как упоминалось ранее к нематериальным активам относятся также некоторые виды объектов интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности).

Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на 2 вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.

Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, фирменных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий.

Регистрация объектов, регулируемая авторским правом, не нужна. Автор обязан выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей воспроизводить указанный объект. Перечень объектов, регулируемых авторским правом, примерный и может быть расширен за счет создания новых произведений.

1.2 Оценка нематериальных активов

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Исходя из требований Федерального закона "О бухгалтерском учете" и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации фактическими расходами на приобретение нематериальных активов являются:

В случае приобретения за плату:

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

Регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

Не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

Иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности, то есть с учетом процентов за отсрочку или рассрочку платежа.

При приобретении нематериальных активов могут возникнуть дополнительные расходы на их приведение в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

В случае создания НМА непосредственно самой организацией (предприятием)

Исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;

Исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации - заказчику;

Свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Оприходование нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, производится по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Это отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", а затем - по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают, исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость полученных или подлежащих получению ценностей организацией по таким договорам величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

В собственности юридических лиц может находиться любое имущество (за исключением отдельных видов в соответствии с законодательством Российской Федерации), в любых количествах и стоимости. Коммерческие и некоммерческие организации, кроме государственных и муниципальных предприятий, а также учреждений, финансируемых собственником, являются собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов (взносов) их учредителями (участниками, членами), а также имущества, приобретенного этими юридическими лицами по иным основаниям.

Государственное или муниципальное унитарное предприятие, которому имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения, владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом в пределах.

Предприятие не вправе продавать принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или иным способом распоряжаться этим имуществом без согласия собственника.

Следовательно, нематериальные активы должны независимо от способа приобретения и владения использоваться согласно их прямому назначению, и приносить организации экономическую выгоду.

1.3 Формы первичных учетных документов

Учет НМА ведется на основании первичных документов, аналогичным документам учета основных средств (акт приемки нематериальных активов, инвентарная карточка учета нематериальных активов и т.д.). Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а (с изм. и доп. от 21.01.2003 г.) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» содержит одну унифицированную форму первичного документа по учету нематериальных активов - «Карточку учета нематериального актива». Организации могут самостоятельно разрабатывать формы соответствующих первичных документов. Основанием для составления акта приемки являются документы, описывающие нематериальные активы, такие как например, документы, подтверждающие права пользования.

В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты.

1.4 Поступление нематериальных активов

Основными видами поступлений нематериальных активов являются:

Приобретение;

Создание своими силами или с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;

Приобретение на условиях обмена;

Поступление в счет вклада в уставный капитал организации;

Безвозмездное поступление;

Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

Поступление нематериальных активов в порядке бартера (обмена) также первоначально отражают на счете 08 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим отражением по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера имущественные объекты списываются с кредита соответствующих счетов (01, 10, 40 и др.) в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал организации (по согласованной стоимости), отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями». Затем отражается проводка дебет 04 и кредит 08.

Принятие к учету нематериальных активов, полученных от других организаций безвозмездно, отражается изначально по дебету счета 08 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», затем в момент ввода в эксплуатацию производится запись по дебету 04 и кредиту 08

1.5 Счет 04 Нематериальные активы. Характеристика, корреспонденции по дебету и кредиту.

На сегодняшний день принципиально новым объектом в области бухучета являются нематериальные активы организации. Стремительное развитие рыночных взаимоотношений позволило этому понятию не только войти в теорию, но и примениться на практике.

Совершенно очевидно, что материальные ресурсы – далеко не единственный фактор, позволяющий обеспечить прибыльность предприятию. Существуют и другие виды активов, которые исключают такой всем привычный классический признак, как материальная субстанция. Тем не менее, они играют ключевую роль в процессе получения компанией положительного финансового результата.

Понятие и характеристики

Нематериальные активы – это определенная часть ресурсного потенциала организации, которая имеет денежную оценку, отличается способностью приносить часть дохода, но при этом не является материально-вещественной ценностью . Под ними подразумеваются объекты интеллектуальной или промышленной собственности и прочие имущественные права, являющиеся собственностью предприятия.

Основными характерными признаками являются:

• отсутствие физической структуры;
• возможность долгосрочного использования актива;
• способность приносить компании определенные экономические и финансовые выгоды;
• высокая степень неопределенности касательно размера доходности.

Для принятия на бухгалтерский учет объекта нематериального ресурса требуется одновременное соблюдение следующих условий:

• способность объекта приносить фирме экономические выгоды (его непосредственное использование в процессе производства продукции, для оказания услуг или для административных потребностей организации);
• у предприятия есть право на получение экономических выгод от объекта (документальное подтверждение его существования), а также на осуществление непосредственного контроля над ним;
• возможность идентификации объекта от остальных;
• использование его на протяжении более 12 месяцев;
• отсутствие у актива материально-вещественной формы.

Подробную информацию о данных объектах и методах их амортизации вы можете узнать из следующего видео:

Виды и классификация

Среди наиболее распространенных видов таких активов следует выделить 4 их основных группы:

1. Объект интеллектуального владения.
2. Право использования природных резервов.
3. Отложенные расходы.
4. Стоимость предприятия.

Объекты интеллектуальной собственности делятся на следующие виды: координируемые патентным правом, координируемые авторским правом .

Патентное право обеспечивает охрану продукту научно-технического творчества. В перечень объектов, регулируемых этим правом, включаются:

• новое изобретение, которое является коммерчески и промышленно применимым;
• дизайн, образец – художественное решение изделия, предопределяющее его внешний вид;
• полезная модель, разработанная в результате творческой деятельности. Как правило, ее объектом может стать какое-либо конструктивное решение устройства или его составляющих;
• товарный знак, который предоставляет возможность различать между собой однородные товары или услуги разных юридических и физических лиц;
• место происхождения продукции – наименование географического объекта, используемого для обозначения продукта, свойства которого предопределяются характерными факторами;
• фирменное (индивидуальное) название юридического лица;
• «ноу-хау» — определенный технический опыт или же секреты производства, имеющие коммерческую ценность и при этом не защищенные патентами.

К объектам, которые регулируются авторским правом, относятся:

• программное обеспечение для ЭВМ;
• лицензии на конкретный вид деятельности;
• произведения искусства, науки и литературы;
• систематизированные базы данных, которые считываются с помощью электронной техники.

Право использования природных резервов распространяется на такие объекты, как земельные участки, недра. Кроме того, право предоставляется на геологическую или иную информацию о природных резервах и недрах.

Отложенные затраты – это расходы на проведение организационных, исследовательских, а также конструкторских работ и разработок.

Организационные расходы, направленные на образование или переподготовку юридического лица, не включаются в состав нематериальных активов.

Стоимость предприятия (деловая репутация компании) определяется как разница между ценой фирмы и балансовой стоимостью ее имущества.

Не относятся к нематериальным ресурсам:

• расходы на переподготовку кадров;
• расходы на рекламную кампанию, а также на сбыт товара на рынке;
• расходы на проведение реорганизации, перемещения или учреждения фирмы;
• расходы на повышение уровня деловой репутации предприятия, на создание торговых марок.

Методы оценки

Непосредственно оценка нематериальных ресурсов фирмы напрямую зависит от способа их привлечения. Следовательно, она может быть выполнена по взаимной договоренности сторон, учитывая расходы на покупку, а также по рыночной цене и цене производства.

Как правило, оценка осуществляется тремя основными методами:

• Доходный заключается в том, что цена актива формируется на уровне текущей ценности тех преимуществ, которые получает фирма благодаря его использованию.
• Затратный – оценка ресурсов как общей суммы расходов на их покупку и воспроизведение.
• Сравнительный метод используется для тех объектов, заключение сделок по которым осуществляется на рынке. Как правило, фундаментальной информацией для проведения необходимых расчетов касательно стоимости объекта служит цена на продажу идентичных активов.

Цена нематериального ресурса, который в дальнейшем выбывает или же просто является неспособным обеспечивать предприятию экономические выгоды, подлежит списанию с бухгалтерских счетов.

Выбывание таких активов происходит в следующих случаях:

• физический или моральный износ объекта;
• его передача на учет другому предприятию;
• передача в безвозмездном порядке;
• продажа актива.

Следовательно, можно сформировать соответствующие выводы о том, что оценка нематериальных ресурсов является достаточно сложной процедурой.

Во-первых, происходят затруднения касательно отнесения того или иного объекта к нематериальному, поскольку наблюдаются постоянные изменения в условиях отнесения к таковым. Во-вторых, существуют немалые сложности определения результатов от применения данного ресурса в силу воздействия многих причин.

Согласно ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных активов необходимо единовременное выполнение следующих условий.

• способность объекта приносить организации экономические выгоды в будущем;
• отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
• возможность идентификации (выделения, отделения) объекта от других объектов;
• использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• использования в течение длительного времени, т е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
• организация должна осуществлять контроль над объектами, иметь надлежаще оформленные документы , подтверждающие существование самого актива у организации на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и др.).

Согласно ПБУ 14/2007 в состав нематериальных активов включаются результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, деловая репутация и секреты производства (ноу-хау).

К результатам интеллектуальной деятельности относятся исключительные права на:

• произведения литературы, науки, искусства;
• программы для электронных вычислительных машин и баз данных; смежные права;
• изобретения, промышленные образцы;
• полезные модели;
• селекционные достижения;
• топологии интегральных микросхем и др.

К средствам индивидуализации относятся исключительные права на:

• товарные знаки и знаки обслуживания, фирменные наименования;
• владение ноу-хау, секретной формулой;
• деловая репутация.

В настоящее время секреты производства (ноу-хау) учитываются в качестве НМА только в налоговом учете (п. 3 ст. 25 НК РФ).

В состав нематериальных активов не включаются: интеллектуальные и деловые качества персонала , их квалификация; организационные расходы , связанные с образованием юридического лица .

Нематериальные активы делят на следующие группы:

• объекты интеллектуальной собственности ;
• деловая репутация организации.

При создании своими силами (юридическим лицом):

1) Д-т 08 К-т 10, 70, 69 - на сумму фактических затрат;

2) Д-т 04 К-т 08 - на первоначальную стоимость при принятии к учету

От учредителей в счет вклада в уставный капитал:

1) Д-т 08 К-т 75/1 - на договорную стоимость;

2) Д-т 04 К-т 08 - на первоначальную стоимость.

Полученных безвозмездно (по договору дарения):

1) Д-т 08 К-т 98/2 - на текущую рыночную стоимость;

2) Д-т 04 К-т 08 - на первоначальную стоимость;

3) Д-т 98/2 К-т 91 - на сумму ежемесячно начисленной амортизации списываем сумму доходов будущих периодов со счета 98/2 на счет 91, субсчет «Прочие доходы».

Стоимость безвозмездно полученного от других предприятий НМА включается в прочие доходы организации-получателя в размере ежемесячно начисленной суммы амортизации и облагается налогом на прибыль .

Поступление НМА для осуществления совместной деятельности:

Д-т 04 К-т 80 «Уставный капитал» - на согласованную стоимость.

Поступление НМА при получении имущества в доверительное управление:

Д-т 04 К-т 79 - на согласованную стоимость.

Согласно ст. 159 Налогового кодекса РФ, первоначальная стоимость НМА, созданных для собственных нужд, облагается НДС. Суммы НДС, уплаченные поставщикам ресурсов , которые использовались при создании НМА, подлежат возмещению из бюджета .

С 1 января 2009 г. в налоговом учете нематериальные активы включаются в соответствующие амортизационные группы в зависимости от срока полезного использования, аналогично основным средствам (п. 5 ст. 258).

Нематериальные активы, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы, можно будет амортизировать только линейным способом.

При линейном способе сумма амортизации нематериальных активов за месяц определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации.

Норма амортизации определяется по формуле:

N = 1 / n × 100% ,

где n - срок полезного использования в месяцах.

При нелинейном способе сумма ежемесячной амортизации определяется по формуле:

А = B × N / 100% ,

где А - сумма начисленной амортизации за месяц для соответствующей амортизационной группы; В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы; N - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Сумма амортизации НМА, начисленная в бухгалтерском и налоговом учетах, может совпадать. Это возможно в случае, если:

• в бухгалтерском и налоговом учете амортизация начисляется линейным методом;
• актив в том и другом случае имеет одинаковую первоначальную стоимость и срок полезного использования.

Тогда сумму амортизации, отраженную по кредиту счета 05 «Амортизация НМА», можно перенести в налоговый учет и использовать при расчете налога на прибыль.

Если сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, не совпадает с той, что начислена для налогового учета, то амортизацию придется начислять дважды.

Амортизация не начисляется на нематериальные активы стоимостью ниже 40 000 руб. за единицу, приобретенных с 1 января 2011 г. Если объект введен в эксплуатацию в декабре 2010 г и его стоимость составит 20 000 руб., то он будет признаваться амортизируемым, т е. с января 2011 г на него будет начисляться амортизация (ФЗ от 27.07.2010 г. № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть I и часть II НК РФ»).

Учет выбытия нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов, которые выбывают или не способны приносить экономической выгоды в будущем, подлежат списанию с бухгалтерского учета. Нематериальные активы могут выбывать по следующим причинам:

• прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
• передача (продажа) по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной собственности;
• переход исключительного права к другим лицам без договора;
• прекращение использования вследствие морального износа;
• передача по договору мены , дарения;
• внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;
• передача в качестве вклада в уставный капитал других организаций;
• при передаче в доверительное управление и др. Основанием для списания являются акты передачи,

  акты на списание, протокол собрания акционеров и др.

Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету счета 91 отражают:

1. Остаточную стоимость НМА:

Д-т 91 К-т 04;

2. Расходы, связанные с выбытием НМА:

Д-т 91 К-т 70, 71, 69;

3. Сумму НДС на реализованные НМА:

Д-т 91 К-т 68.

По кредиту счета 91 отражают выручку от продажи НМА по договорным ценам, включая НДС:

Д-т 62 К-т 91.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяют финансовый результат от списания НМА путем сопоставления оборотов. Если оборот по дебету больше оборота по кредиту (сальдо дебетовое), получим убыток, который будет списан на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой:

Д-т 99 К-т 91.

Если оборот по кредиту больше оборота по дебету (сальдо кредитовое), получим прибыль, которая будет списана на счет 99 проводкой:

Д-т 91 К-т 99. При любой причине выбытия списание объекта НМА с баланса отражается проводками:

• списание начисленной амортизации - Д-т 05 К-т 04,
• списание остаточной стоимости - Д-т 91 К-т 04.

До перехода на рыночную экономику использовалась система бухгалтерского учёта, отвечающая требованиям планируемой экономики, в её условиях не предусматривалось использование нематериальных активов в практической деятельности. Изменение системы общественных отношений, необходимость приведения отечественной системы бухгалтерского учёта в соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности (МСФО) обусловили необходимость соответствующей трансформации системы бухгалтерского учёта в России.

Реформирование бухгалтерского учёта в России осуществляется на основе Программы реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО, утверждённой постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283. «Учёт нематериальных активов» - ПБУ 14/2007. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.12.2007 №153н. В данном положении отражены основные особенности отечественной системы бухгалтерского учёта.

В своей курсовой работе мне хотелось всестороннее рассмотреть, что же представляют собой нематериальные активы, в современном понимании, на основе существующего законодательства, а также изучить их классификацию. Проанализировать различные хозяйственные операции, связанные с использованием нематериальных активов, такие как поступление, выбытие, предоставление права пользования, а так же оценка и амортизация нематериальных активов. Особо мне хотелось бы коснуться вопроса учёта деловой репутации, относительно нового понятия в современной хозяйственной жизни.

В практической части моей работы я рассмотрю учёт нематериальных активов, а именно товарного знака, на примере работы ООО «Надежда»: принятие к учёту, оценка, начисление амортизации, заключение лицензионного договора и выбытие товарного знака путём его продажи.

ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

1.1. Понятие нематериальных активов

Нематериальные активы (НМА) - объекты, обладающие стоимостной оценкой, способные приносить организации экономические выгоды, используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг либо в целях управления) в течение срока, превышающего 12 месяцев, но не обладающие материально-вещественной структурой.

В соответствии с ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учёту объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые

данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет

надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от дру-

гих активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени,

т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или

обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ё) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

1.2. Классификация нематериальных активов

В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объекты нематериальной собственности:

1) исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения:

• право на изобретение - право на использование охраняемого патентом технического решения (устройства, способа, вещества, штамма микроорганизма, культуры клеток растений и животных), а также на применение известного ранее устройства, способа, вещества, штамма по новому назначению;
• право на промышленный образец - право на использование охраняемого патентом художественно-конструктивного решения изделия, определяющего его внешний вид. Физически промышленные образцы могут представлять собой объёмную модель (автомобиля, станка, посуды, мебели и т.п.) или плоское изображение - промышленный рисунок ткани, ковра, шрифта и т.д.;
• право на полезную модель - право на использование охраняемого свидетельством конструктивного выполнения средств производства и предметов потребления, а также их составных частей;
• селекционное достижение - новый сорт растений или новая порода животных, т.е. определённая группа растений или животных, которая имеет отличительные признаки, присущие только данной группе.

• авторское право на программы для ЭВМ - право на опубликование, воспро-

изведение, распространение и иные действия по введению в хозяйственный оборот совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения определённого результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения;

• авторское право на базу данных - право на опубликование, воспроизведение, распространение и иные действия по введению в хозяйственный оборот совокупности данных (статей, расчётов и т.д.), систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ.

3) Исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров:

• право на товарный знак и знак обслуживания - право пользования и распоряжения охраняемыми свидетельством обозначениями, способами отличить товары и услуги одних юридических или физических лиц. Товарный знак представляет собой словесные, изобразительные, объёмные и другие обозначения или их комбинации с использованием любых цветов или цветовых сочетаний;
• наименование места происхождения товара - это название страны, населённого пункта, местности или другого географического объекта, используемое для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для данного географического объекта природными условиями или людскими факторами либо природными условиями и людскими факторами одновременно.

4) Деловая репутация организации - превышение покупной стоимости организации (при её покупке) над текущей рыночной стоимостью приобретённого имущества (всех активов и обязательств) с учётом доходности приобретаемой организации, её престижа на рынке производимой продукции и других факторов.

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

1.3. Оценка нематериальных активов

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учёту по фактической (первоначальной) стоимости, определённой по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учёту.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признаётся сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

• внесённых в счёт вкладов в уставный капитал (фонд), - по договорённости сторон (согласованной стоимости), если иное не предусмотрено законодательством РФ;
• приобретённых за плату у других организаций и лиц, - по рыночной стоимости на дату оприходования;
• полученных безвозмездно (по договору дарения) от других организаций и лиц, - по рыночной стоимости на дату оприходования;
• нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из рыночной стоимости обмениваемого имущества, при невозможности определить рыночную стоимость обмениваемого имущества НМА принимаются к учёту в оценке по их рыночной стоимости.

Расходы, связанные с приобретением, поступлением НМА, а также дополнительные расходы, связанные с доведением объекта до состояния готовности, расходы по оценки рыночной стоимости объекта после регистрации объекта в патентном ведомстве и другие аналогичные расходы, первоначальную стоимость соответствующих объектов не изменяют;

• созданных самой организацией, - в первоначальную стоимость входят все затраты по созданию соответствующих НМА (затраты по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов).

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения объекта.

Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.

1.4. Переоценка нематериальных активов

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учёту, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 14/2007.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учёту, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчётного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчётности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Переоценка нематериальных активов производится путём пересчёта их остаточной стоимости. Результаты переоценки принимаются при формировании дан-

ных бухгалтерского баланса на начало отчётного года. Результаты переоценки не

включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчётного года, но

раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчётности предыдущего отчётного года.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведённой в предыдущие отчётные годы и отнесённой на счёт учёта нераспределённой прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счёт учёта нераспределённой прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится

на счёт учёта нераспределённой прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки

нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счёт сумм дооценки этого актива, проведённой в предыдущие отчётные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведённой в предыдущие отчётные годы, относится на счёт учёта нераспределённой прибыли (непокрытого убытка). Сумма, отнесённая на счёт учёта нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчётности организации.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счёт учёта нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации.

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определённом Международными стандартами финансовой отчётности.

2. УЧЁТ ДВИЖЕНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

2.1. Учёт поступления нематериальных активов

Основными операциями по поступлению нематериальных активов в организацию являются:

Приобретение за денежные средства;

Создание в самой организации;

Поступление в счёт вклада в уставный капитал организации;

Приобретение в обмен на имущество, отличное от денежных средств;

Оприходование неучтённых активов, выявленных при инвентаризации;

Поступление безвозмездно (по договору дарения).

Независимо от направления поступления нематериальных активов первичными документами, которыми оформляются операции их поступления, являются первичные документы, разработанные в самой организации в соответствии с нормами ст. 9 "Первичные учётные документы" Федерального закона "О бухгалтерском учёте" и утверждённые приказом руководителя об учётной политике:

Для зачисления в состав нематериальных активов отдельных объектов - акт приёмки-передачи нематериальных активов, акт приёмки-сдачи НИОКР;

В этих документах обязательными реквизитами, характеризующими объект нематериальных активов, должны быть:

• наименование документа;
• дата составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;
• личные подписи указанных лиц.

Кроме обязательных реквизитов, предусмотренных Федеральный законом "О бухгалтерском учёте", в этих документах должны быть его первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации, срок полезного использования, инвентарный номер, данные охранного документа (патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на объект интеллектуальной собственности и др.).

Единицей бухгалтерского учёта нематериальных активов является инвентарный объект. Им считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации и др., предназначенная для выполнения определённых самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Основным признаком, по которому инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, использовании для управленческих нужд организации.

На каждый объект нематериальных активов в бухгалтерии ведётся Карточка учёта нематериальных активов формы № НМА-1, утверждённая Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а.

Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учёта является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и другие необходимые сведения.

2.1.1. Синтетический учёт поступления нематериальных активов

Синтетический учёт нематериальных активов осуществляют на счетах 04

«Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям», субсчёт 2 «НДС по приобретённым нематериальным активам», и счёте 91 «Прочие доходы и расходы».

Счёт 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учёт нематериальных активов на счёте 04 осуществляется в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счёта 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации, например:

04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»;

04-2 «Деловая репутация»;

04-3 «Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»;

04-4 «Прочие объекты;

На счёте 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают начисления и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счёта 05.

Способы поступления нематериальных активов на предприятии:

• расходы по созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчёт 5 «Приобретение нематериальных активов» с кредита расчётных, материальных и других счетов. После принятия на учёт приобретённых или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счёта 04 с кредита счёта 08, субсчёт 5.
• Поступление нематериальных активов в порядке обмена также первоначально отражают на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчёт 5 «Приобретение нематериальных активов» с кредита счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету счёта 04 «Нематериальные активы» с кредита счёта 08 «Нематериальные активы», субсчёт 5 «Приобретение нематериальных активов». Переданные в порядке обмена объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов (01, 10, 40 и др.) в дебет счетов продажи (90, 91).
• Нематериальные активы, внесённые учредителями или участниками в счёт их вкладов в уставный капитал организации (по согласованной стоимости), отражают на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчёт 5 «Приобретение нематериальных активов». При этом задолженность учредителей по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счёта 75 «Расчёты с учредителями» и кредиту счёта 80 «Уставный капитал».

На стоимость поступивших в счёт вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи:

Дебет 08, субсчёт 5 Кредит 75

Дебет 04 Кредит 08, субсчёт 5.

• Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчёт 5 «Приобретение нематериальных активов» с кредита счёта 98 «Доходы будущих периодов», субсчёт 2 «Безвозмездные поступления». Со счёта 08, субсчёт 5 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счёт 04 «Нематериальные активы». Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтённая на субсчёте 2, в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных амортизационных отчислений по объекту в кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Для оформления НМА, поступающих в организацию безвозмездно, требуется оформление авторского договора, договора об уступке патента либо других договоров, фиксирующих уступку исключительных прав правообладателя на результаты интеллектуальной деятельности, в которых отсутствует условие об оплате.

• При покупке организации вложения в приобретаемые внеоборотные активы отражают по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчёт 5 «Приобретение нематериальных активов» и кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Положительная деловая репутация записывается в дебет счёта 04 «Нематериальные активы» с кредита счёта 08, субсчёт 5.

По приобретённым нематериальным активам организации уплачивают НДС. Порядок дальнейшего отражения операций по НДС зависит от назначения НМА, вида организации.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ НДС по приобретённым нематериальным активам учитывается в общеустановленном порядке по дебету счёта 19, субсчёт 2 «НДС по приобретённым нематериальным активам», в корреспонденции с кредитом счетов 60 и 76. Ежемесячно после принятия на учёт нематериальных активов сумма НДС списывается с кредита счёта 19 в дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам».

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учёта НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

При передаче нематериальных активов в счёт вклада в уставный капитал других организаций остаточная стоимость списывается с кредита счёта 04 «Нематериальные активы» в дебет счёта 58 «Финансовые вложения». Сумма амортизации по переданным НМА списывается в дебет счёта 05 «Амортизация НМА» с кредита счёта 04.

Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражают по дебету счёта 58 «Финансовые вложения» и кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы». Обратная разница учитывается по дебету счёта 91 и кредиту счёта 58.

На счёте 04 «Нематериальные активы» обособленно учитываются расходы организации на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации.

Указанные расходы принимаются к бухгалтерскому учёту на счёте 04 в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счёт 04 в корреспонденции счёта 08

«Вложения во внеоборотные активы».

Со счёта 04 «Нематериальные активы» расходы по НИОКР списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» или других счетов по учёту затрат на производство продукции.

Списание расходов по НИОКР осуществляют одним из способов:

• линейным;
• пропорционально объему продукции (работ, услуг), который предполагается получить за весь срок применения результатов НИОКР.

Срок списания расходов по НИОКР определяется организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования НИОКР. Предельный срок списания указанных расходов установлен в пять лет и не может превышать срок деятельности организации. В налоговом учёте расходы на НИОКР должны быть списаны в течение трёх лет.

Расходы по НИОКР списываются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато применение результатов НИОКР. Списание расходов по указанным работам осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от выбранного способа списания расходов.

В случае прекращения использования результатов НИОКР оставшаяся часть расходов списывается со счёта 04 на внереализационные расходы (счёт 91 «Прочие доходы и расходы»).

2.1.2. Аналитический учёт поступления нематериальных активов

Аналитический учёт по счёту 04 «Нематериальные активы» ведётся по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на НИОКР. При этом ведение аналитического учёта должно обеспечивать возможность получение данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и техно-

логическим работам.

Аналитический учёт нематериальных активов осуществляется в карточке учёта нематериальных активов. Карточка применяется для учёта всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение

объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учёт, способ приобретения, документ о регистрации. На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

2.2. Учёт выбытия нематериальных активов

Первичные документы, разработанные в самой организации в соответствии с нормами ст. 9 «Первичные учётные документы» Федерального закона «О бухгалтерском учёте» и утверждённые приказом руководителя об учётной политике:

Акт списания нематериальных активов;

Акт прекращения использования нематериальных активов;

Карточка учёта нематериальных активов по форме НМА-1.

Кроме того, у организации должны быть документы, подтверждающие факт принадлежности ей исключительных прав на нематериальные активы.

Основными видами выбытия нематериальных активов являются:

• продажа;
• списание вследствие непригодности;
• безвозмездная передача;
• передача нематериальных активов в счёт вклада в уставные капиталы других организаций;
• прекращения срока действия или аннулирования правоустанавливающего документа;
• по другим причинам.

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счёта 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счёта 04 «Нематериальные активы».

Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счёта 04 в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 2 «Прочие расходы». В дебет счёта

91, субсчёт 2 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематери-

альных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным немате-

риальным активам.

По кредиту счёта 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счёте 91 и затем списывается со счёта 91 на счёт 99 «Прибыли и убытки». При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счёта 91 и кредит счёта 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счёта 91 в дебет счёта 99.

Выбытие нематериальных активов безвозмездно по договору дарения ведёт к возникновению убытка:

Дебет счёта 99 «Прибыли и убытки» Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Выбытие объектов в счёт вкладов в уставный (складочный) капитал рассматривается в учёте как долгосрочные финансовые вложения на счёт 58 «Финансовые вложения», субсчёт 1 «Паи и акции».

На сумму амортизации, начисленной по передаваемым в счёт вкладов объектам, выполняется запись:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит счёта 04 «Нематериальные активы».

Остаточная стоимость нематериальных активов списывается:

Дебет счёта 58 «Финансовые вложения», субсчёт 1 «Паи и акции» Кредит счёта 04 «Нематериальные активы».

3. УЧЁТ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Правила и способы начисления амортизации по объектам нематериальных активов установлены бухгалтерской отчётностью в Российской Федерации и ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов».

Целью начисления амортизации является погашение стоимости НМА в течение установленного срока полезного использования.

Стоимость патентов и свидетельств, исключительных прав путём начисления амортизации не погашается:

1) если объекты интеллектуальной собственности принадлежат некоммерческим организациям [п. 56 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации];

2) если исключительные права на объекты интеллектуальной собственности принадлежат другим организациям, но используются организацией в результате предоставления правообладателем неисключительных прав по лицензионным договорам, договорам коммерческой концессии и др. и учитываются на забалансовых счетах.

В соответствии с нормативными документами основные правила начисления амортизации объектов нематериальных активов состоят в следующем:

1. Амортизационные отчисления начисляются и представляются в учёте независимо от результатов деятельности организации.

2. Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учёте того отчётного периода (месяца, квартала, года), к которому относятся.

3. Амортизация начинает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учёту, до полного погашения стоимости нематериальных активов или их выбытия.

4. Амортизация по нематериальным активам прекращает рассчитываться и показываться в учёте с первого числа месяца, следующего за месяцем полного по-

гашения их стоимости или выбытия.

5. Амортизация деловой репутации организации начисляется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Стоимость нематериальных активов с определённым сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено ПБУ 14/2007.

По нематериальным активам с неопределённым сроком полезного

использования амортизация не начисляется. По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчёта ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчёт ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надёжным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Для каждого объекта нематериальных активов организация должна применять только один из способов начисления амортизации. Он определяется в момент принятия объекта на учёт и не изменяется в течение всего срока его полезного использования или до выбытия объекта.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) при способе списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ) исходя из натурального показателя объёма продукции (работ) за месяц и соотноше-

ния фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объёма продукции (работ) за весь срок полезного использования НМА.

При линейном способе и способе уменьшаемого остатка для расчёта амортизации необходимо учитывать сроки полезного использования объектов. В соответствии с нормами п. 26 ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов» этот срок определяется в момент принятия объекта к бухгалтерскому учёту на основе:

Срока действия патента, свидетельства и других ограничений срока полезного использования в соответствии с законодательством РФ;

Ожидаемого срока эксплуатации объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

В практической работе срок полезного использования может быть определён:

Экспертным путём;

На основании документов, подтверждающих передачу исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Таким образом, сумму амортизации за какой-либо период можно рассчитать по формуле:

где A - сумма амортизации за отчётный период;

N - норма амортизационных отчислений.

В свою очередь, норма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:

где S - первоначальная стоимость объекта интеллектуальной собственности;

V - предполагаемый объём продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта.

Норма амортизационных отчислений - это выраженная в процентах часть

первоначальной стоимости объекта нематериальных активов, подлежащая отнесению на себестоимость продукции или издержки обращения, т.е. включению в состав расходов по обычной деятельности организации.

Суммы начисленной амортизации по объектам НМА отражаются в бухгалтерском учёте путём накопления соответствующих сумм на кредите счёта 05 «Амортизация нематериальных активов».

Суммы начисленной амортизации НМА оформляются записью:

Дебет счёта 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.) Кредит счёта 05 «Амортизация нематериальных активов» - начислена амортизация НМА путём накопления соответствующих сумм на отдельном счёте.

Если по каким-либо причинам амортизация по объектам не была начислена, при обнаружении ошибки в записях исправление производится в том периоде, когда они были выявлены:

Дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 2 «Прочие расходы»

Кредит счёта 05 «Амортизация нематериальных активов».

Суммы исправления, отнесённые на счёт 91 «Прочие доходы и расходы», включаются в состав прочих расходов организации.

4. АУДИТ И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

4.1. Аудит учёта нематериальных активов

Цель аудита нематериальных активов - подтвердить соответствие существующего в организации порядка ведения бухгалтерского учёта действующему законодательству, а также достоверность отражения информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчётности. Для достижения данной цели аудитору необходимо:

• составить план аудита нематериальных активов;
• оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;
• разработать программу аудиторских процедур;
• определить методы проверки.

Аудиторская проверка нематериальных активов основана на общем плане проведения аудита, где необходимо уделить внимание важным или нетипичным операциям по учёту нематериальных активов. Планирование должно способствовать выявлению потенциальных проблем и качественному конечному результату аудита. Аудитор выполняет данный план посредством программы, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур и составляется с учётом оценки системы внутреннего контроля .

4.1.1. Аудит системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учёта нематериальных активов

Для определения объёма работ, необходимых для формирования мнения о достоверности отражения информации о нематериальных активах, нужно рассмотреть состояние внутреннего контроля бухгалтерской отчётности.

При анализе системы внутреннего контроля аудитор обращает внимание на следующее:

• определён ли круг лиц, ответственных за сохранность нематериальных активов;
• каким образом организация обеспечивает неразглашение коммерческой тайны;
• создана ли комиссия по приёмке нематериальных активов;
• проводится ли инвентаризация нематериальных активов.

Чтобы сделать вывод об организации бухгалтерского учёта, аудитор анализирует учётную политику на момент раскрытия в ней информации:

• о способах оценки нематериальных активов, приобретённых не за денежные средства;
• о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
• о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
• о способах отражения в бухгалтерском учёте амортизационных отчислений по нематериальным активам.

Отсутствие контроля со стороны руководства организации над нематериальными активами, а также неудовлетворительная организация системы их бухгалтерского учёта повышает аудиторский риск.

4.1.2. Этапы и процедуры аудита нематериальных активов

1. Ознакомительный этап. Анализируется состав нематериальных активов организации.

Для этого аудитор изучает данные первичного учёта, а также бухгалтерские регистры и подтверждает обоснованность классификации объекта в качестве нематериального актива. Значительное внимание следует уделить анализу договоров, патентов, свидетельств о регистрации права собственности и других документов, подтверждающих право собственности организации на нематериальные активы. Кроме того, учтённые в качестве нематериальных активы должны соответствовать требованиям п. 3 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). На этом этапе выясняется, учитываются ли в составе бухгалтерского счёта 04 «НМА» активы, не являющиеся нематериальными.

Во время проверки оценивается организация синтетического и аналитическо-

го учёта нематериальных активов, обеспеченность информации по единицам учёта, соответствие открытых субсчетов бухгалтерскому счёту 04 «Нематериальные активы», Плану счетов бухгалтерского учёта, а также рабочему плану счетов, утверждённому учётной политикой организации.

2. Аудит учёта поступления (создания) нематериального актива. Аудитор проверяет источники поступления нематериальных активов и устанавливает достоверность отражения экономической сущности поступления активов в бухгалтерском учёте. Для определения верного отражения операций по поступлению нематериальных активов необходимо провести анализ заключенных договоров, первичных документов, убедиться в правильности формирования первоначальной стоимости актива.

Аудитор рассматривает своевременность постановки на учёт нематериальных активов и правильность методологии произведённых бухгалтерских проводок. Для этого первичные документы сверяют с данными регистров по бухгалтерским счетам 04 «Нематериальные активы» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

3. Аудит учёта начисления амортизации нематериального актива. От правильности начисленной амортизации зависит достоверность отражения остаточной стоимости нематериального актива в отчётности организации. На данном этапе проверки аудитор обращает внимание:

• на соблюдение учётной политики организации в части начисления амортиза-

ции (способы начисления должны соответствовать требованиям бухгалтерского законодательства);

• правильность установления срока полезного использования и определения нормы амортизации;
• достоверность расчёта сумм амортизационных отчислений.

4. Аудит выбытия нематериальных активов. Во время аудита выбытия нематериальных активов в первую очередь рассматриваются способ их выбытия, наличие основания для списания активов, а также его документальное подтверждение. Кроме того, проверяется правильность отражения операций по выбытию нематери-

альных активов на счетах бухгалтерского учёта и подтверждается достоверность

определения финансового результата выбытия активов.

5. Аудит налогообложения операций, связанных с нематериальными активами. Налоговый учёт нематериальных активов может отличаться от бухгалтерского. Для выявления налоговых рисков аудитор изучает учётную политику организации для целей налогового учёта, получает необходимый объём доказательств соблюдения требований действующего налогового законодательства при осуществлении операций с нематериальными активами. В качестве дополнительной информационной базы аудитор использует налоговые регистры.

4.1.3. Методы аудита нематериальных активов

Наиболее эффективному проведению проверки способствует комплексное использование различных методов аудита. Например, для подтверждения достоверности расчётов сумм амортизации, а также налоговых расчётов используется метод пересчёта. Метод инспектирования позволяет выявить соответствие записей на счетах бухгалтерского учёта первичным документам по учёту нематериальных активов. Для того чтобы проверить выполнение необходимых процедур по учёту нематериальных активов, сотрудники бухгалтерии применяют такой метод, как наблюдение. А с помощью подтверждения и аналитических процедур аудитор может удостовериться в фактическом совершении операций с нематериальными активами, отражёнными в бухгалтерском учёте.

4.1.4. Типичные ошибки в бухгалтерском учёте нематериальных

активов

Практика аудиторских проверок показывает, что наиболее часто в бухгалтерском учёте нематериальных активов допускаются следующие ошибки:

1. Неверная классификация объекта в качестве нематериального актива (например, в составе нематериальных активов учитывают бухгалтерские программы, справочные правовые системы, на которые организация не имеет исключительных прав);
2. Неверное формирование первоначальной стоимости инвентарного объекта нематериального актива;

3. Неверное начисление амортизации вследствие необоснованного установ-

ления срока полезного использования;

4. Отсутствие первичных документов по учёту нематериальных активов.

По результатам проверки в соответствии с Правилом (стандартом) № 2 «Документирование аудита» аудитор, руководствуясь профессиональным мнением, формирует рабочие документы, которые содержат:

• данные о тестировании системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля;
• сведения о документальном оформлении и об организации бухгалтерского и налогового учёта нематериальных активов;
• выводы и рекомендации аудитора.

Выявленные замечания аудитор отражает в письменной информации, где количественно и качественно оценивает влияние обнаруженных ошибок на искажение бухгалтерской отчётности. После этого проверяющий высказывает своё мнение о достоверности отчётности в части, освещённой в ней информации по нематериальным активам. Как правило, нематериальные активы составляют незначительную часть показателей бухгалтерской отчётности. Однако в настоящее время организации всё чаще сталкиваются с необходимостью использования в хозяйственной деятельности объектов интеллектуальной собственности, регистрируют товарные знаки, разрабатывают программы и т.д. Поэтому роль нематериальных активов существенно возрастает.

Аудит позволяет не только выявить недостатки в учёте нематериальных активов в проверяемом периоде, но и получить практические рекомендации по устранению этих замечаний и недопущению их возникновения в будущем.

4.2. Инвентаризация нематериальных активов

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

• наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов;
• правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

Если таких документов нет, объект не относится к нематериальным активам.

Сказанное не относится к НМА, приобретённым (изготовленным) организацией до 1 января 2001 года. Активы, которые были приобретены ранее 2001 года и включены в состав НМА и на которые у организации не было исключительных прав, следует учитывать по прежним правилам - в составе нематериальных активов. При инвентаризации надо проверить, чтобы такие объекты не были исключены из состава нематериальных активов.

При инвентаризации нематериальных активов составляется инвентаризационная опись по форме № ИНВ-1а.

В ходе инвентаризации нужно проверить договоры по получению "чужих" объектов интеллектуальной деятельности в неисключительное пользование и выяснить, не закончился ли срок, на который были переданы неисключительные права на эти объекты. Если срок закончился, "чужие" объекты должны быть списаны с забалансового учёта.

Как и по результатам инвентаризации основных средств, по результатам инвентаризации НМА составляется сличительная ведомость по форме № ИНВ-18.

4.3. Порядок учёта хозяйственных операций

Исключительные права на объекты интеллектуальной собственности подтверждаются охранными документами (патентами, свидетельствами и др.), выдаваемыми Российским агентством по патентам и товарным знакам (Роспатентом). Владея этими правами, правообладатель имеет неограниченные возможности распоряжения ими: использовать их в своей деятельности, передать исключительные

права новому владельцу, передать неисключительные права на использование

объектов нематериальных активов другим юридическим или физическим лицам.

Передача новому владельцу исключительных прав на объект интеллектуальной собственности оформляется договором об уступке прав, в соответствии с которым сторона, принимающая исключительные права, становится правообладателем.

Доходы, полученные от уступки исключительных прав на объекты нематериальных активов, признаются операционными доходами, полученная прибыль отражается по Дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы» и Кредиту счёта 99 «Прибыли и убытки».

При передаче права на использование объектов нематериальных активов другим юридическим или физическим лицам передаются неисключительные права; исключительные права остаются за собственником нематериальных активов. Передача указанных прав оформляется лицензионным договором, в соответствии с которым одна сторона (лицензиар) разрешает другой стороне (лицензиату) использовать объект нематериальных активов на определенных договором условиях.

При передаче права использование объектов нематериальных активов они остаются на балансе у собственника. Передачу прав на объекты отражают записями по соответствующим субсчетам или аналитическим счетам по счёту 04.

За предоставленное право использования нематериальных активов лицензиат либо выплачивает лицензиару единовременное вознаграждение («паушальный платёж»), либо производит периодические платежи («роялти») в течение всего срока использования соответствующего объекта. Роялти используется для расчётов с лицензиаром в 80 - 90 % случаев заключения лицензионных соглашений.

Порядок учёта дохода у лицензиара зависит от направлений его деятельности. Если у лицензиара предоставление прав на использование объектов нематериальных активов является основной деятельностью, то начисление единовременного вознаграждения или периодических платежей оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счёта 90 «Продажи», субсчёт 1 «Выручка».

В случае, когда предоставление указанных прав не является предметом дея-

тельности лицензиара, начисленное вознаграждение или периодические платежи

отражают по Дебету счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и Кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

У лицензиата нематериальные активы, полученные в использование, учитываются за балансом в оценке, указанной в лицензионном договоре.

Начисление единовременного вознаграждения за предоставленное право на использование объектов нематериальных активов отражают по Дебету счёта 97 «Расходы будущих периодов» и Кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». В течение срока действия лицензионного договора со счёта 97 расходы списываются равномерно на счета учёта затрат на производство. Периодические платежи по лицензионному договору ежемесячно списывают на счета затрат на производство с Кредита счёта 76.

5. ОСОБЕННОСТИ УЧЁТА ДЕЛОВОЙ РЕПУТАЦИИ

Деловая репутация организации представляет собой разницу между покупной ценой организации (как приобретённого имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех её активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату её покупки (приобретения).

При этом положительную репутацию, для обозначения которой часто используют термин «good will» - «гудвил», организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Иногда считается, что деловая репутация организации обусловлена выгодными деловыми контактами, благоприятными взаимоотношениями её сотрудников и высокой репутацией среди клиентов, что, в свою очередь, определяется выгодным местоположением организации, монопольными привилегиями, высокой квалификацией администрации и другими факторами.

Отрицательную деловую репутацию организации, в противоположность гудвиллу её называют «bad will» - «бэдвилл», следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.

В бухгалтерском учёте стоимость деловой репутации организации отражается следующей проводкой:

Дебет счёта 04 «Нематериальные активы» Кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

При приобретении организации на аукционе или по конкурсу деловая репутация определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

В случае превышения покупной цены над оценочной (начальной) стоимостью имущество приходуется по оценочной (начальной) стоимости по дебету соответствующих счетов их учёта с кредита учёта денежных средств в сумме затрат по

выкупу. Сумма превышения отражается как нематериальные активы по дебету

счёта 04 «Нематериальные активы», субсчёт «Деловая репутация организации».

В случае превышения оценочной (начальной) стоимости над покупной ценой имущество приходуется по оценочной (начальной) стоимости с отражением по дебету счетов их учёта и кредиту счетов учёта денежных средств (в сумме затрат по выкупу) и счёта 98 «Доходы будущих периодов», субсчёт «Деловая репутация организации» в сумме превышения оценочной (начальной) стоимости над покупной ценой.

Приобретённая деловая репутация организации амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации определяются линейным способом.

6. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В РАБОТЕ ООО «НАДЕЖДА»

Сеть универсамов ООО «Надежда» заказала разработку дизайна своего логотипа «Сумка» дизайн-бюро. Стоимость услуг - 141600 руб., в том числе НДС - 21600 руб. Логотип было решено зарегистрировать как товарный знак. Услуги патентного поверенного по регистрации товарного знака в Роспатенте обошлись в 7080 руб., в том числе НДС - 1080 руб. Пошлины за регистрацию товарного знака составили 49500 руб.

В декабре 2008 года товарный знак введён в эксплуатацию.

Бухгалтер ООО «Надежда» сделал следующие проводки:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчёт 5 "Приобретение нематериальных активов" Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»:

126000 руб. ((141600 - 21600) + (7080 - 1080)) - отражена стоимость услуг дизайн-бюро и патентного поверенного;

Дебет 19 «НДС по приобретённым ценностям», субсчёт 2 «НДС по приобретённым НМА» Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»:

22680 руб. (21600 + 1080) - учтён входной НДС по услугам дизайн-бюро и патентного поверенного;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчёт 5 "Приобретение нематериальных активов" Кредит 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»:

49500 руб. - учтены пошлины за регистрацию товарного знака;

Дебет 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчётные счета»:

148680 руб. (141600 + 7080) - оплачены услуги по разработке и регистрации товарного знака;

Дебет 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчётные счета»:

49500 руб. - уплачены пошлины Роспатенту;

Дебет 04 «НМА» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчёт 5

«Приобретение нематериальных активов»:

175500 руб. (126000 + 49500) - зарегистрированный товарный знак учтён в составе нематериальных активов.

НДС, уплаченный за услуги по изготовлению и регистрации товарного знака, магазин может принять к вычету после постановки на учёт нематериального актива:

Дебет 68 «Расчёты по налогам и сборам», Кредит 19«НДС по приобретённым ценностям», субсчёт 2 «НДС по приобретённым НМА»:

22680 руб. - сумма входного НДС принята к вычету.

Срок полезного использования товарного знака 4 года.

N = 1/48*100%=2,08% - рассчитана норма амортизации линейным способом.

175500*0,0208=3650,4 руб. - сумма амортизационных отчислений за месяц.

3650,4*12= 43804,8руб. - сумма амортизационных отчислений за первый год использования товарного знака.

Бухгалтер сделал следующую запись:

Дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит счёта 05 «Амортизация НМА»

3650,4 руб. - начислена амортизация за месяц.

Остаточная стоимость на конец первого года составила: 175500 - 43804,8=131695,2 руб.

ООО «Надежда» заключило в январе 2010 г. лицензионный договор сроком на два года на использование своего товарного знака другим магазином. По этому договору ООО «Надежда» получает 210040 руб. (в том числе НДС - 32040 руб.) равными ежемесячными платежами в течение двух лет.

Остаточная стоимость товарного знака на начало 2010 года составляет 131695,2 руб. Ежемесячная сумма амортизации товарного знака составляет 3650,4 руб.

Организация определяет доходы и расходы методом начисления.

Остаточная стоимость на конец второго года =131695,2 - 43804,8=87890,4 руб.

Остаточная стоимость на конец третьего года =87890,4-43804,8=44085,6 руб.

В бухгалтерском учёте лицензиара были сделаны следующие записи:

в январе 2010 г.:

Дебет 04 «НМА», субсчёт «Товарный знак, предоставленный в пользование» Кредит 04 субсчёт «Товарный знак»:

131695,2 руб. - передан в пользование товарный знак.

Дебет 51 «Расчётные счета» Кредит 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»:

8751,67 руб. (210040 руб./24 мес.) - получено роялти от лицензиата за использование права на товарный знак;

8751,67 руб. - отражены полученные денежные средства в составе прочих доходов;

1335 руб. (8751,67 руб.*18% /118%) - начислен НДС с роялти;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 2 «Прочие расходы» Кредит 05 «Амортизация НМА»:

3650,4 руб. - начислена амортизация по товарному знаку, переданному по лицензионному договору.

ООО «Надежда» после двух лет предоставления неисключительного права на использование товарного знака другому магазину решило продать ему исключительное право на него. Первоначальная стоимость права на товарный знак составляла 175500 руб. Амортизация начислена с использованием счёта 05. Сумма начисленной амортизации всего составила:

(175500 руб. - 131695,2 руб.) + 3650,4 руб.*24 мес. = 131414,4 руб.

43804,8 руб.*3 г.=131414,4 руб.

44085,6 руб. - первоначальная стоимость на начало четвёртого года.

По договору покупатель уплатил за исключительное право на товарный знак 85904 руб. (в том числе НДС - 13104 руб.).

В бухгалтерском учёте ООО «Надежда» сделаны проводки:

Дебет 04 «НМА», субсчёт «Выбытие нематериальных активов» Кредит 04 «НМА», субсчёт «Товарный знак»:

175500 руб. - списана первоначальная стоимость исключительного права на товарный знак;

Дебет 05 «Амортизация НМА» Кредит 04 «НМА», субсчёт «Выбытие нематериальных активов»:

131414,4 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 1 «Прочие доходы»:

85904 руб. - отражена выручка от реализации исключительного права на товарный знак;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Расчёты по НДС»:

13104 руб. - начислен НДС по реализации исключительного права на товарный знак;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 2 «Прочие расходы» Кредит 04 «НМА», субсчёт «Выбытие нематериальных активов»:

44085,6 руб. (175500 - 131414,4) - списана остаточная стоимость исключительного права на товарный знак;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки»:

28714,4 руб. (85904 - 13104 - 44085,6) - отражена прибыль от операции.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В моей работе «Учёт нематериальных активов» была рассмотрена достаточно новая тема для нашей современной хозяйственной жизни. Именно теперь, с развитием рыночной экономики, большого значения информации в нашей жизни, приобрели нематериальные активы организаций. Товарный знак, деловая репутация фирмы подчас могут стоить гораздо больше чем имущество фирмы. Множество фирм в настоящее время ведут свою деятельность не в вещественной форме, а в информационной сфере, сфере научно-технических разработок. Для них нематериальные активы играют главную роль в организации ведения дел.

Мной были рассмотрены на основе действующего законодательства различные пути принятия к учёту и выбытия нематериальных активов, документы, при помощи которых осуществляется синтетический и аналитический учёт движения нематериальных активов, рассмотрены различные способы начисления амортизации по нематериальным активам.

На примере работы сети универсамов ООО «Надежда» были рассмотрены поступление на учёт и оценка товарного знака магазина, выбран способ и произведено начисление амортизации по данному виду нематериальных активов, показано предоставление правопользования товарным знаком по лицензионному договору, а также - выбытие нематериального актива в связи с его продажей.

В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы: - для учёта нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет значение их классификация, исходя из которой и составляется отчётность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учёт данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия; - особенностью учёта нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н, в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н, от 18.09.2006 № 115н - М.: Эксмо, 2010. - 96 с.

2. Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт нематериальных активов" ПБУ 14/2007. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н. - М.: Эксмо, 2010. - 12 с.

3. Бычкова С.М., Бадмаева Д. Г. Бухгалтерский финансовый учёт. - М.: Эксмо, 2008. - 528 с.

4. Швецкая В.М. Бухгалтерский учёт. - М.: Дашков и К, 2010. - 380 с.

5. Лебедева Е.М. Бухгалтерский учёт. - М.: Академия, 2009. - 260 с.

6. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.- М.: Проспект, 2009. - 210 с.

7. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006). - М.: Эксмо, 2010. - 9 с.

8. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 26.03.2007). - М.: Эксмо, 2010. - 16 с.

9. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчётность организации. - СП.: Питер, 2009. - 403 с.

10. Ерофеева В.А., Тимофеева О.В. Бухгалтерский учёт. - М.: Юрайт, 2010. - 146 с.

11. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II. - М.: Проспект, 2009. - 413 с.

12. Шеремет А.Д. Аудит. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 448 с.

Нематериальные активы не имеют вещественной формы, но тем не менее приносят организации доход в результате использования. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов подчиняются действующим законодательным актам.

Активы организации

Каждое предприятие обладает каким-либо имуществом, денежными средствами, имущественными правами. Все эти виды собственности, имеющие денежную оценку, относятся к активам.

Как правило, активы ассоциируются с материальными объектами. Но это определение включает в себя и следующие понятия:

• нематериальные активы (НМА);
• дебиторская задолженность;
• запасы;
• денежные средства;
• финансовые вложения;
• имущество (ОС).

Критерии признания хозяйственных объектов активами определяются нормативными актами. В отношении нематериальных активов действует ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Понятие и классификация нематериальных активов

К нематериальным активам относят собственность предприятия, которая не имеет вещественной формы. Это объекты интеллектуальной собственности, которые должны использоваться в хозяйственной жизни организации в течение длительного времени, а также иметь денежную оценку.

Классификация нематериальных активов позволяет выделить отдельные критерии для каждого объекта.

Классификация НМА, таблица 1

Классификация НМА позволяет определить целесообразность и экономическую эффективность от использования объектов в хозяйственной жизни организации.

Виды нематериальных активов

Понятие и виды нематериальных активов достаточно разнообразны, но все они относятся к объектам интеллектуальной собственности. Для того чтобы отнести имеющиеся права к материальным активам, необходимо выполнение ряда требований согласно ПБУ 14/2007, среди которых следующие:

1. Объект создается или приобретается в целях получения экономических выгод, при этом организация имеет подтверждающие правообладание документы.
2. Возможность идентификации объекта НМА.
3. Использование объекта в течение длительного периода времени, превышающего 12 месяцев.
4. Объект приобретается или изготовляется не с целью дальнейшей продажи.

Кроме того, классификация НМА определяет невещественный характер объектов интеллектуальной собственности.

Виды нематериальных активов включают в себя продукты интеллектуальной собственности, в том числе:

• программное обеспечение;
• произведения искусства;
• изобретения;
• научные достижения;
• патенты, лицензии, торговые марки;
• деловая репутация;
• фирменные наименования;
• прочие объекты.