Метод директ-костинг как управленческая система предприятия. Метод директ-костинг как управленческая система предприятия Что такое система «стандарт-кост»

Для финансового и управленческого учета одним из ключевых параметров является себестоимость продукции. Но не всегда ее можно легко определить, особенно на предприятиях, где затраты на производство постоянно изменяются. Себестоимость может частично «прятаться» в переменных издержках, тем самым искажая общую финансовую картину.
Если бы можно было учитывать только прямые траты, как бы это облегчило внутренний учет!

С системой директ-костинга это возможно, нужно только знать принципы и нюансы ее применения в российских реалиях.

Что такое система директ-костинг?

Английское выражение «Direct Costs» означает в переводе «прямые затраты». Это прямо отображает смысл применения этой системы для исчисления «чистой» себестоимости продукции.

Применение метода директ-костинга основано на сознательном отделении постоянных расходов от переменных издержек, а также прямых затрат от косвенных. Термин «директ-костинг » может применяться:

• в узком смысле - как специфический метод калькуляции себестоимости производимых товаров;
• в широком смысле - как способ организации управленческого учета.

Современное российское законодательство не дает «добро» на применение этой системы на уровне официального учета наравне с бухгалтерским и финансовым, лишь внедряя отдельные ее детали в рамки бухучета (да и то, только к концу 20 века). Однако, ее эффективность и соответствие мировым стандартам рынка обусловило ее применение в управленческом учете, который осуществляется для внутренних пользователей организации.

Из истории

Система обязана своим возникновением Великой депрессии в США. До 1928 года, когда себестоимость любой продукции было принято исчислять по полным тратам на нее, в наличии оказалось большое количество нереализованных товаров. Чтобы их адекватно оценить, пришлось перераспределять издержки на их себестоимость по различным учетным периодам, для чего и условно отделили прямые (переменные) траты и косвенные (постоянные), последние признавались «бесполезными».

В 1936 году Д.Харрис ввел термин «директ-костинг», а в 1953 году этот метод был признан Национальной ассоциацией бухгалтеров и подробно опубликован в их отчете.

Некоторые специалисты не считают название «директ-костинг» точным, поскольку запасы средств в себестоимости включают не только стоимость материалов, но и расходы производства, которые не являются постоянными. Вместо «директ» они предлагают употреблять приставку «верибл » (то есть «переменный», учитывая, таким образом, не прямые, а переменные издержки).

Если рассматривать разницу между переменными затратами на собственно продукт и постоянными затратами, то последние можно отминусовать от выручки, ведь они не будут изменяться. В таком виде применение данной системы называется «маржинал-костинг ».

Ключевые понятия директ-костинга

Чтобы понять, как функционирует данная система калькулирования и учета себестоимости, нужно прояснить сущность главных понятий, которыми она оперирует:

• постоянные затраты - расходы, не обусловленные объемом выпускаемой продукции, связанные с тем или иным временным промежутком;
• переменные затраты - суммы, размер которых определяется количеством продукции; в сложении с постоянными образуют общие затраты;
• маржинальный доход - «дельта» между выручкой за товары и переменными расходами (постоянные расходы плюс прибыль от производства).

Как это работает

Основная цель применения директ-костинга – «очистить» себестоимость от постоянных затрат, уменьшив ее и определив таким образом маржинальный доход.

В себестоимость продукции будут включены только переменные затраты, отражающие ее количественную характеристику. При этом постоянные затраты не распространяются на себестоимость, а сразу отводятся на общий финансовый результат.

Учет и планирование, касающиеся производства, происходят только насчет переменных расходов. С этими же показателями происходит учет остатков нереализованной продукции на начало и конец периода, а также производство, которое не было завершено.

Постоянные же затраты списываются с прибыли с выбранной регулярностью в течение всего отчетного периода, в котором были произведены данные товары. Они накапливаются на отдельном бухгалтерском счете. В себестоимость они не включены.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В финансовом отчете о результатах производства, составленного по результатам применения директ-костинга, всегда будет прослеживаться взаимосвязь между прибылью, затратами и объемом выпуска.

Два варианта учета по директ-костингу

В отечественной практике применяется две вариации системы управленческого учета, в основе которой лежит метод директ-костинга.

1. Простой директ-костинг предусматривает отдельный учет финансовой и управленческой бухгалтерии. При этом берут в расчет при определении себестоимости только прямые переменные затраты.
2. Развитой директ-костинг объединяет денежный и производственный учет, включая в расчеты не только прямые, но и косвенные переменные затраты.

Элементы расчета себестоимости

В рамках применения директ-костинга необходимо вычислить «истинную» себестоимость производимой продукции. В нее включаются следующие элементы учета расходов:

• в зависимости от вида трат;
• учет по месту формирования расходов;
• носители затрат (учет стоимости каждой отдельной единицы продукции);
• учет затрат за отдельно взятый период.

ВАЖНО! Эти составляющие учитываются как при переменных, так и при постоянных расходах. Большинство из них не меняются, но некоторые могут несколько отличаться в зависимости от того, насколько полно они включены в себестоимость.

Главная проблема

Серьезное затруднение, которое может возникнуть при применении этой системы, связано с неоднозначностью дифференциации расходов. Постоянные в одних случаях, в других расходы могут оказаться в положении переменных. Соответствующих положений, которые бы однозначно декларировали такое разделение, на предприятиях обычно нет. Расходы относят к постоянным или переменным на основании ряда допущений, которые могут оказаться и ошибочными. Поэтому следует периодически пересматривать принципы разделения затрат, а также вычислять маржинальную прибыль (по отдельным видам производства и в целом по организации).

Плюсы применения

Применение данной системы не только приближает отечественные компании к мировым рыночным стандартам, но и открывает ряд дополнительных перспектив в повышении эффективности учета и управления:

• возможность выгодно комбинировать объем продукции и цену готовых изделий;
• эффективное управление ценовой или демпинговой политикой;
• совершенствование ассортимента выпускаемых товаров;
• удобство расчета «точки безубыточности» фирмы - то есть выхода «на ноль», на полную окупаемость издержек;
• возможность быстрой переориентации производства в зависимости отменяющихся реалий рынка;
• оценка резервов постоянных затрат при существующей рентабельности производства;
• глубокое исследование работы организации с применением статистических методов, например, корреляционного анализа и др.

Самое главное преимущество директ-костинга как управленческой системы – ее высокая эффективность в принятии оперативных решений.

Директ-костингом называют один из методов учета затрат. Когда он появился в теории и начал внедряться в практику (1936 г.), то подразумевал деление издержек на переменные и постоянные, ведение их отдельного учета. В статье расскажем про метод директ-костинг, рассмотрим, каковы особенности директ-костинга в современной экономике, в чем его достоинства и недостатки по сравнению с другими методами калькулирования.

Сущность директ-костинга и его применение

Зародившись во времена Великой депрессии в США, директ-костинг (ДК) свое развитие и признание получил с наступлением 50-х прошлого столетия. Именно в этот период многие компании наращивали производственные мощности, масштабы изготовления товаров и работали над тем, чтобы найти пути минимизации издержек. Более низкая себестоимость (с/с) повышала их конкурентоспособность и укрепляла позиции на рынке внешнем и внутреннем.

Вопросы о том, как максимально точно определить стоимость отдельных изделий, рассчитать точку безубыточности, как найти резервы снижения цен – все это стало основой развития ДК. Первооснова ДК и его отличительная особенность состоит в том, что с/с произведенных изделий планируется, а затем и отражается на счетах только в части издержек переменных – полностью зависящих от колебаний объема выпуска.

Калькулирование методом ДК применимо для урегулирования внутренних ситуаций на предприятии, когда необходимо принять оперативное производственное решение:

• выбрать то производство, которое наиболее эффективное и принесет большую прибыль;
• сравнить уровень рентабельности нескольких изделий;
• обосновать решение о том, что выпуск отдельного вида продукции следует прекратить, запустить новую линию и изменить ассортимент;

Важно! Метод ДК дает возможность сравнить издержки, которые контролю поддаются. Постоянные издержки в расчет с/с не включаются. Их списывают с суммы полученной прибыли в том промежутке времени, в котором расходы фактически произведены.

Схема взаимосвязи показателей при ДК

1. Маржинальный доход (МД).
2. Прибыль (П).

МД – это разница между доходом от продаж и издержками переменными. В его составе помещается сумма постоянных затрат и полученной прибыли. В случае применения ДК отчет о финрезультатах строится по схеме, состоящей из нескольких ступенек:

Доход от реализации (Д)

Переменные издержки (Зпер).

МД = Д – Зпер

Постоянные затраты (Зпост)

П = МД – Зпост

Разновидности бухгалтерского учета по ДК

Отечественная практика выделяет две вариации ведения управленческого учета, базирующихся на ДК:

• Простой – организован раздельный учет на счетах финансовых и управленческих. В состав с/с отправляются затраты прямые переменные.
• Развитой – интеграция бухучета с использованием счетов 20-29 – привычных для учета затрат. В с/с входит и та часть косвенных общехозяйственных издержек, которые можно обозначить, как переменные (условно-переменные).

Важно! Основная проблема ДК – довольно часто трудно отделить переменные затраты от постоянных, поскольку на практике их непросто подвергнуть классификации и однозначно включить в определенную группу.

Элементы учета расходов при директ-костинга

Используя на практике директ-костинг, необходимо рассчитать настоящую с/с производимых изделий. В нее следует включить элементы издержек в зависимости от:

• вида расходов;
• места их формирования;
• носителей расходов (отдельные единицы);
• конкретно взятого периода.

Эти составляющие следует учитывать и в постоянных, и в переменных расходах.

Типовые бухгалтерские проводки для директ-костинга

Система ДК предусматривает отражение хозопераций такими записями:

Расширенный учет – в примере.

Пример 1. Компания ведет учет с/с изделий на сч. 40. Ежемесячно его закрывает. При наличии отклонений с/с нормативной от фактической их переносят на финрезультат.

• Сумма общехозяйственных расходов за месяц – 60 тыс. руб.
• Потраченная электроэнергия – 120 тыс. руб.

Данные о выпускаемой продукции:

Затраты фактические на использованные материалы:

• А – 70 тыс.;
• Б – 50 тыс.

Схема учета согласно ДК такова:

Дт 43 Кт 40 100 тыс. (1000·100) оприходовано изд. А по с/с нормативной;

Дт 43 Кт 40 150 тыс. (1000·150) изд. Б по с/с норм. оприходовано;

Д 62 Кт 90 300 тыс. (1000·300) отражение выручки от продаж изд. А;

Дт 90 Кт 43 100 тыс. нормативная с/с проданных изд. А списана;

Д 62 Кт 90 400 тыс. (1000·400) выручка от реализации изд. Б;

Дт 90 Кт 43 150 тыс. с/с изд. Б списана;

После того, как месяц пришел к концу:

Дт 26 Кт 70 (02, 69) 60 тыс. отражены издержки общехозяйственные;

Дт 90 Кт 26 60 тыс. общехоз. месячные расходы списаны;

Дт 25 Кт 76 120 тыс. – фактические общие расходы на электроэнергию;

Дт 20 Кт 25 51 432 (120 тыс. · 0,4286) – электроэн. отнесена на А;

Дт 20 Кт 25 68 568 (120 тыс. · 0,4286) – электроэн. – на Б;

Дт 20 Кт 10 70 тыс. материалы списаны на А;

Дт 20 Кт 10 50 тыс. списание материалов на Б;

Дт 40 Кт 20 121 432 (51 432+70 тыс.) издержки на А;

Дт 40 Кт 20 118 568 (68 568+50 тыс.) затраты на Б;

Дт 90 Кт 40 21 432 (121 432-100 тыс.) – списание перерасхода по А;

Дт 90 Кт 40 31 432 (150 тыс.-118 568) – экономия по Б отминусована.

Для каждого изделия отводится отдельный субсчет. В данном примере продукция полностью продана. Остатки, если они есть в наличии, следует отразить в бухучете по сокращенной нормативной с/с.

Особенности директ-костинга – преимущества и недостатки

Достоинства (+) и минусы ДК приведены в таблице:

Методы стандарт-костинга и директ-костинга – какой выбрать

Метод стандарт-костинга многие годы в учете успешно используется. Его определяют, как способ полной с/с, поскольку в стоимость единицы товара включаются переменные издержки.

При использовании стандарт-костинга:

• основная часть издержек компании входит в базу налогообложения по мере того, как продукция продается;
• если у компании имеются значительные остатки незавершенки, ее налоговая база заметно возрастет, поскольку расходы «отлеживаются на складских полках».

При использовании ДК:

• существенно снижается сумма налога на прибыль, в связи с тем, что переменные затраты сразу же относятся на финрезультат без ожидания продажи продукции;
• при наличии на складе больших остатков ГП также может вырасти налоговая база.

Пример 2. Исходные данные:

1. Годовой выпуск продукции – 200 единиц.
2. Она будет ежеквартально реализоваться одинаковыми партиями (по 50 ед.).
3. Цена (рыночная) за шт. – 2 500 руб.

• постоянные – 100 тыс. руб.
• переменные – 100 тыс. руб.

Рассчитаем финрезультат и налог (на прибыль).

1) За методом стандарт-костинга, тыс. руб.

2) За методом директ-костинга, тыс. руб.

Расчеты показывают, что при ДК существует возможность отстрочить платеж. Но налог повышается в последующих кварталах, и в целом за год его сумма не отличается. Чаще всего компании используют смешанный метод – издержки переменные производственные распределяются, а непроизводственные переменные сразу отправляются на финрезультат.

У стандарт-костинга выделяются такие неоспоримые преимущества:

1. С достаточно высокой точностью позволяет определить полную с/с отдельных изделий до того, как их производство началось. Это немаловажно для процесса ценообразования в компании.
2. Позволяет выделить разновидности конкретных затрат, повлиявшие на финрезультаты. К примеру, после завершения отчетного периода можно, сравнив фактические цены на запчасти и материалы с запланированными, установить, что именно из-за их роста увеличились издержки на выполнение ремонтных работ.

Задействование в планировании и учете ДК дает возможность определиться со связью между прибыльностью компании, ее расходами, которые находятся под контролем, и объемом выпускаемой продукции. Для стандарт-костинга такие возможности ограничены.

Особенности директ-костинга для фирм с УСН

Сч. 26 у компаний на УСН закрывается с учетом некоторых особенностей. Величина издержек переносится с Кт этого счета в Дт сч. 90. Читайте также статью: → « ». Размер общехозяйственных расходов определяется как разница между оборотами счета по дебету и кредиту.

Затраты в организации следует распределить по видам деятельности. За базу распределения берется выручка по видам бизнеса. При ее отсутствии счет может оставаться открытым. Его следует закрыть вручную. Последовательность и регламент такой работы определяет бухгалтер, учитывая особенности, которые присущи каждому конкретному предприятию.

Топ-4 популярных вопросов

Вопрос №1. Какой основной недостаток ДК?

Прежде всего, при ДК можно ошибиться с определением средних затрат на производство. Компания в результате неоправданно рискует при проведении своей ценовой политики.

Вопрос №2. Что представляет собой доход под названием «маржинальный»?

Этот финансовый показатель является разницей между выручкой от продаж и затратами переменного характера. Его можно также подсчитать, прибавив прибыль и расходы постоянные.

Вопрос №3. Что такое абзорпшен-костинг?

Это – еще один метод, применяемый в калькулировании с/с. При его использовании все издержки распределяются между продукцией проданной и ее остатками в складских помещениях.

Вопрос №4. Чем отличается абзорпшен-костинг от ДК?

Отличие в том, что расходы постоянного характера между отчетными периодами по разной методике распределяются.

При использовании метода ДК с/с формируется на основе условно-переменных издержек. Об этом обязательно необходимо записать в отдельном пункте учетной политики. Главнейшее преимущество ДК как системы управления – высокий уровень эффективности в принятии оперативных заключений.

Одним из ключевых параметров в учете формирования прибыли в каждой производственной фирме является себестоимость выпускаемых продуктов. Однако в крупных компаниях, где производственные затраты всегда изменяются, достаточно сложно ее определить.

На практике используют несколько способов учета затрат, и каждый из них актуален в определенной ситуации. Сравним системы Директ Костинг и Абзорпшен Костинг. Во времена СССР применялся вариант Абзорпшент Костинга, называемого тогда и сегодня калькулированием полной себестоимости продукта и заключавшегося в распределении всех прямых и косвенных расходов между незавершенным производством и готовыми продуктами, а также проданными нереализованными товарами, оставшимися на складах. Мы же рассмотрим особенности использования метода учета затрат по системе Директ Костинг.

Сущность системы «Директ Костинг»

Буквальный перевод английского выражения означает «прямые затраты». В этом и заключается смысл применения этой системы для расчета «чистой» себестоимости: метод Директ Костинг основан на учете прямых затрат на реализованную продукцию независимо от объема выпуска. Применение ее основано на отделении постоянных расходов от переменных. Директ Костинг может использоваться как узкоспецифический метод калькуляции себестоимости выпускаемых продуктов, либо в качестве способа управленческого учета.

Калькулирование этим методом применимо для разрешения внутрифирменных вопросов, связанных с вынесением производственных решений, например:

• сравнением рентабельности нескольких продуктов;
• выбором наиболее эффективного и доходного производства;
• изысканием резервов снижения цены;
• прекращением выпуска конкретных видов изделий;
• вводом новых технологических линий.

Суть учета системы Директ Костинг – обобщение затрат постоянных и переменных. Метод Директ Костинг определяет постоянные расходы (к примеру, аренда, износ ОС), как независящие от объема производимых продуктов, а, значит, не влияющие на их себестоимость. И, напротив, переменные расходы (сырье, материалы, зарплата цеховых рабочих, износ ОС, занятых в непосредственном производстве продукта), находящиеся в прямой зависимости от выпускаемых объемов.

В себестоимость продукции включаются переменные затраты производства, а общая сумма постоянных расходов переносится на финансовый результат фирмы, не распределяясь по видам изделий. Рассмотрим упрощенный механизм исчисления по системе Директ Костинг: пример расчета себестоимости.

В представленном примере показан расчет себестоимости по методу Директ Костинг в сравнении с Абзорпшен Костинг. Конечно, он максимально упрощен и лишь демонстрирует принцип расчета. Директ Костинг считается самым нетрудоемким способом расчета.

На практике все гораздо сложней, поскольку не всегда удается разделить затраты на постоянные и переменные. Именно в этом кроется главная трудность метода. Поэтому классический (стандартный) Директ Костинг, основанный на расчете по переменным затратам, применяется редко. Чаще вместе с прямыми затратами в себестоимости продукта учитывают и переменную долю косвенных (общепроизводственных) расходов.

Директ Костинг: проводки

Основной целью использования этой системы является определение себестоимости продукта без присутствия постоянных затрат. Так достигается увеличение маржинального дохода при продаже продукта. Проводки при отнесении затрат будут следующими:

Анализ прибыли по системе Директ Костинг

Главным преимуществом метода является то, что он предоставляет возможность оперативно проанализировать цепочку «затраты – объем – прибыль», определяя значения таких показателей как точка безубыточности, запас финансовой прочности и др. Поэтому сегодня система Директ Костинг считается весьма эффективным методом учета расходов.

Система Стандарт Костинг

В управленческом учете расходов применяется наряду с системой Директ Костинг и Стандарт Костинг, представляющая собой калькулирование на базе нормативных (запланированных) затрат по принципу контроля расходов в пределах норм и отклонениях от них. Используют такой метод с предварительным расчетом нормирования затрат по статьям и составлением сметных норм.

Система Стандарт Костинг – одна из разновидностей нормативного способа учета затрат, но в отличие от него, когда сверхнормативные затраты входят в себестоимость, при методе Стандарт Костинг их относят на финансовые результаты или виновных лиц.

Расчет себестоимости продукции может производиться двумя методами:

• Калькуляция при учете всех затрат.
• Калькуляция при учете только прямых затрат (Direct-Costing).

Метод, основанный на перенесении всех прямых затрат на реализованную продукцию, независимо от выпущенного объема, и называется «директ-костингом».

Приверженцы такого способа расчета уверены, что постоянные затраты никак не относятся к объему производства или ассортименту, их следует удерживать в любом случае, их величина всегда остается неизменной, поэтому они не должны влиять на стоимость единицы готовой продукции.

Калькуляция методом директ-костинга применима во внутренних ситуациях при принятии производственных решений:

• сравнить рентабельность нескольких продуктов,
• выбрать наиболее эффективное и прибыльное производство,
• вынести решение о прекращении выпуска конкретной продукции или о запуске новой линии.

При выборе такого способа учета полностью изменяется и внешний вид отчетности. Директ-костинг со своим маржинальным подходом подходит для краткосрочных решений.

Способ разработан с целью сравнения расходов, которые поддаются контролю. Вычисление прямых затрат позволяет воссоздать точную картину взаимосвязей между прибыльностью, объемом выпуска и контролируемыми расходами.

Основным преимуществом директ-костинга есть способность определить соотношение прибыли и количества выпускаемой продукции, при этом он не обязывает учитывать запасы.

Типовые проводки для метода директ-костинг

Типовые проводки с учетом общехозяйственных и общепроизводственных затрат, а также издержки от основного и вспомогательного производства. Рассмотрим порядок определения результатов калькуляции по себестоимости выпущенной продукции, оказанных работ, услуг по методу прямых затрат в проводках:

Министерство образования Российской Федерации

Сыктывкарский лесной институт

Санкт-Петербургской государственной лесотехнической

академии им. С. М. Кирова

Факультет экономики и управления

Кафедра бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Бухгалтерский учет»

на тему: «Учет производственных затрат по системе

«Стандарт-костинг»

Сыктывкар 2005

ВВЕДЕНИЕ

1.1. Классификация методов учета затрат

1.2. Нормирование в учете затрат

1. 3. Сходства и различия системы учета «Стандарт-костинг» и отечественного нормативного учета производства

ГЛАВА 2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ «СТАНДАРТ-КОСТИНГ»

2.1. Характеристика системы учета «Стандарт-костинг»

2.2. Схема учетных записей в системе «Стандарт-костинг»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Главный мотив деятельности любой фирмы в рыночных условиях – максимизация прибыли. Возможности реализации этой стратегической цели ограничены во всех случаях затратами производства и спросом на выпускаемую фирмой продукцию. Поскольку затраты – это основной ограничитель и одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения, то принятие руководством фирмы решения невозможно без анализа уже имеющихся затрат и их величины на перспективу. Это относится к выпуску уже освоенной продукции и переходу на новые изделия.

Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета «Стандарт-костинг», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

В теорию отечественного учета система «Стандарт-костинг» вошла в 1933 г. в связи с опубликованием перевода книги Ч. Гаррисона «Стандарт-костинг». В вышедшей годом позже книге другого американского экономиста Т. Дауни «Стандарт-костинг в системном учете» рассматривался упрощенный вариант этой системы, излагались методы и техника бухгалтерских проводок в стабильной оценке и с последующей корректировкой их для приведения результатов учета к фактическому уровню, т.е. предлагалась система учета производственных затрат, использующая принцип отклонений и поправочных коэффициентов лишь в итоговых цифрах, чтобы отчетливее отделить затраты, обусловленные производственной деятель­но­стью предприятия, от всех прочих. Предлагаемая им система учета предусматривала наличие предварительного калькулирования, но не нуждалась в решении детальных вопросов организа­ции производства, которые поднимались Ч. Гаррисо­ном.

В свете обозначенной проблемы целью данной курсовой работы является:

Классификация методов учета затрат

Характеристика нормирования в учете затрат

Выявление и анализ сходств и различий системы учета «Стандарт-костинг» и отечественного нормативного учета затрат на производство

Характеристика системы «Стандарт-костинг»

Выявление особенностей учетных записей в системе «Стандарт-костинг»

ГЛАВА 1. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВЕ

1.1. Классификация методов учета затрат

Организация аналитического учета затрат определяется формой собственности, экономическими, юридическими, технико-технологическими и другими факторами, а также компетентностью руководителей и их потребностью в той или иной управленческой информации.

Существуют разные способы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (работ, услуг), ее составом, способом обработки.

По объектам учета различают попроцессный, попередельный и позаказный методы учета.

Попроцессный метод , как правило, используется в массовом производстве. Попередельный метод используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через одни и те же этапы производства. Особенность этого метода учета состоит в том, что основные затраты отражаются не по видам производств или продукции, а по пределам (стадиям) производства. В результате последовательного прохождения всех переделов получают готовую продукцию (законченный продукт).

Позаказный метод учета затрат используется при изготовлении уникального изделия либо по специальному заказу. Объектом учета и калькуляции в данном случае является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его выполнения. До этого момента все затраты считаются незавершенным производством.

В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают методы учета фактических затрат (исторический) и учета нормативных затрат. Оба метода направлены на выявление и отражение фактической себестоимости продукции, но первый - путем непосредственного учета затрат, а второй – через отклонения от норм.

Учет фактических затрат – это метод последовательного накапливания информации о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам. Однако этот метод имеет недостатки, основной из которых – невозможность оперативно выявлять потери и устранять их. В современных условиях более прогрессивным является нормативный метод учета затрат, обеспечивающий высокую оперативность получения учетных данных, их аналитичность и точность исчисления себестоимости.

При использовании нормативного метода по каждому виду продукции составляется предварительная нормативная калькуляция. Расчет производится на начало отчетного периода и позволяет определить величину затрат, которые на момент составления калькуляции (исходя из технического уровня производства и принятой технологии) необходимы для производства единицы продукции с учетом действующих норм и нормативов. При правильной организации технологического процесса фактические затраты на производство не должны превышать нормативные. Отклонение от нормативной себестоимости может быть следствием нарушения технологии производства или выявления скрытых резервов.

Учет затрат при нормативном методе организуется таким образом, что все текущие затраты подразделяются на расходы по нормам и отклонениям от норм. Информация о выявленных отклонениях позволяет управлять себестоимостью продукции и калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления (вычитания) к нормативной стоимости соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Нормативный учет затрат позволяет регулярно анализировать причины отклонений и выявлять виновных лиц.

За рубежом в развитых странах используется система учета «Стандарт-костинг» , близкая к нормативному методу. Она основана на жестком нормировании всех издержек и позволяет рассчитывать «стандартную» себестоимость продукции (работ, услуг). Ведется учет и подробный анализ возникающих отклонений с возложением ответственности за неблагоприятные отклонения на руководителей подразделений.

1.2. Нормирование в учете затрат

В 1931 г. Институт техники управления предпринял детальное изучение возможных путей реализации и практического применения системы «Стандарт-костинг» у нас в стране. Большой вклад в решение этого вопроса внесли Е.Г.Либерман, М.Х.Жебрак, представив дан­ную систему в модифицированном виде как нормативный метод учета затрат.

Отечественная система нормативного учета производства предполагает соблюдение следующих принципов:

1. составление предварительной калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии на начало месяца - норм и смет;

2. ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости на начало следующего месяца, определение влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;

3. документирование фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм;

4. установление причин и виновников выявленных отклонений от норм для принятия оперативных мер воздействия;

5. определение фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраической суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Следовательно, важнейшими элементами норматив­ного учета являются: калькулирование нормативной себестоимости; учет изменений норм; учет отклоне­ний от норм; исчисле­ние фактической себестоимости продукции (работ).

Калькулирование нормативной себестоимости. Нормативная себестоимость представляет собой один из видов предварительной себестоимости и определяет величину затрат на изделие по статьям по действующим на начало месяца нормам и сметам.

Основой калькулирования нормативной себестоимости является создание нормативной базы, представляющей комплекс всех заданий, нормативов, норм и смет, которые используются для планирования и контроля производственного процесса.

Необходимым условием внедрения нормативного учета является организация нормативного хозяйства, которое включает классификацию норм, их кодирование и использование в повседневной работе по планированию, учету, контролю и анализу. Для организации нормативного хозяйства производствен­ного предприятия необходимо хорошо знать технологию и организацию производства выпускаемой продукции, техническую и технологическую документа­цию, технические условия и ГОСТы, в которых фиксируются нормы затрат. Правильно организован­ное нормативное хозяйство способствует повышению технологического и организационного уровня хозяйственного звена, изысканию резервов увеличения объема производства, росту производительности труда, снижению себестоимости продукции, росту рентабельности и прибыли. Единая классификации норм должна обеспечивать возможность сопоставления и анализа результатов наблюдений с целью выявления резервов и устранения недостатков.