Система счетов и двойная запись в банке. Двойная запись в бухучете: значение и примеры

Бухгалтерские счета, их содержание и строение. На каждом предприятии ежедневно возникает множество хозяйственных операций, которые невозможно учесть при помощи изменения баланса. Для учета средств организации и источников их образования применяют счета бухгалтерского учета.

Счет представляет собой способ группировки, регистрации и отражения информации об однородных активах, капитале, обязательствах и фактах хозяйственной жизни организации с целью получения необходимых учетных данных. Счета открывают в порядке развития статей баланса для учета каждого вида хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов в соответствии с группировкой, принятой в учете.

Основанием для записей на счета хозяйственных операций служат оформленные документы. Учет на счетах ведут в денежном измерителе, что позволяет сделать обобщение разнообразных средств организации и источников их образования. Счета являются элементом метода бухгалтерского учета. Они состоят из двух частей или сторон: левая часть счета называется дебетом, а правая часть - кредитом.

В учебных целях счета представлены в виде схем, которые имеют следующую форму:

Счета, предназначенные для учета активов организации, называют активными. Остатки по этим счетам находят отражение в активе баланса. К активным счетам относятся: 01 “Основные средства”, 10 “Материалы”, 11 “Молодняк животных и животные на откорме”, 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета” и другие счета.

Счета, предназначенные для учета капитала и обязательств организации, называют пассивными. Остатки по этим счетам находят отражение в пассиве баланса. К пассивным счетам относятся: 80 “Уставный капитал”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 66 “Расчеты по краткосрочным займам и кредитам” и другие счета.

В практике учета существует группа активно-пассивных счетов. На этих счетах одновременно учитывают активы (по дебету), а также капитал и обязательства организации (по кредиту). Например, счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

На активных бухгалтерских счетах по дебету отражают информацию об остатках активов организации на начало и конец месяца, и их увеличении за месяц, а по кредиту - информацию по их уменьшению.

На пассивных бухгалтерских счетах по кредиту отражают информацию об остатках капитала и обязательств организации на начало и конец месяца и их увеличении, а по дебету - информацию по их уменьшению.

Активно-пассивные бухгалтерские счета, в зависимости от преследуемой цели и содержания факта хозяйственной жизни, могут выполнять функции либо активного, либо пассивного счета. На этих счетах остатки могут отражаться либо на дебетовой стороне активно-пассивного счета, либо на кредитовой стороне, либо одновременно на дебетовой и кредитовой сторонах счета. Остатки на конец месяца по активно-пассивным счетам можно получить только при помощи оборотной ведомости.

В течение месяца в дебет и кредит счетов производят записи на основании бухгалтерских документов. Таких записей может быть по каждому счету значительное количество. В конце месяца по дебету н кредиту каждого счета подсчитывают итоги. Итоговая сумма по записям за месяц называется оборотом. Оборот, учтенный по дебету счета, называют дебетовым, по кредиту счета -- кредитовым.

Чтобы получить остаток на конец месяца по активному счету, необходимо к остатку на начало месяца по дебету счета прибавить оборот по дебету счета и вычесть оборот по кредиту этого счета; вновь полученный остаток записывают по дебету счета. Схема активного счета:

Чтобы получить остаток на конец месяца по пассивному счету, необходимо к остатку на начало месяца по кредиту счета прибавить оборот по кредиту счета и вычесть оборот по дебету этого счета, а вновь полученный остаток записать по кредиту счета. Схема пассивного счета:

Для получения остатка на конец месяца по активно-пассивному счету необходимо пользоваться правилами, предусмотренными для активных и пассивных счетов. Однако для того, чтобы получить развернутый остаток (по дебету и кредиту) по активно-пассивному счету, используют оборотную ведомость по аналитическим счетам. В ней показывают остатки (развернуто) по отдельным аналитическим активным и пассивным счетам, которые в совокупности дают остаток по активно-пассивному счету. Схема активно-пассивного счета:

По активно-пассивному счету можно найти “свернутый” остаток (либо по дебету, либо по кредиту счета), который в нашем примере составит 10 000 руб. по кредиту счета (25 000 - 15 000). Однако “свертывание” остатков по активно-пассивным счетам является грубым нарушением финансовой дисциплины, так как в этом случае допускается вуалирование как дебиторской, так и кредиторской задолженности.

Синтетические и аналитические счета. Счета бухгалтерского учета, открываемые на основании статей баланса для учета движения средств и их источников, содержат обобщенные данные в денежном выражении. Например, на счете 10 “Материалы” отражаются данные обо всех видах сырья и материалов в общих суммах, на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчинами” показывается общая задолженность всем поставщикам за полученные от них материалы, на счете 01 “Основные средства” - общая сумма всех имеющихся на предприятии видов оборудования, машин и т. д.

Однако, имея только общие показатели, нельзя осуществлять всесторонний контроль и глубокий анализ деятельности предприятия. Для этого необходимы более детальные данные, характеризующие состояние и движение каждого объекта учета. Так, очень важно знать, какие материалы конкретно и в каком количестве имеются, поступают и выбывают с предприятия; как велика задолженность предприятия конкретным поставщикам за полученные от них материальные ценности; какова задолженность предприятия каждому работнику по заработной плате. В процессе учета необходимо знать не только общую сумму затрат на производство всей продукции, но и затраты по каждому ее виду, т. е. себестоимость отдельных изделий.

Для получения показателей, различных по степени детализации и обобщения, в бухгалтерском учете используются два вида счетов: синтетические (обобщенные) и аналитические (детализированные). Поэтому средства и их источники отражаются как на синтетических, так и на аналитических счетах.

Синтетические счета содержат обобщенные показатели о хозяйственных средствах и их движении. Они ведутся только в денежном измерении.

Аналитические счета дают детальную, подробную характеристику соответствующих объектов учета, т. е. они конкретизируют общие показатели, содержащиеся в синтетических счетах. Аналитические счета, отражающие материальные ценности, ведутся не только в денежном, но и в натуральных измерителях.

Отражение состояния и движения хозяйственных средств в обобщенных показателях на синтетических счетах называется синтетическим учетом. Одновременное отражение их в детальных показателях на аналитических счетах называется аналитическим учетом. Таким образом, аналитический учет (аналитические счета) ведется в развитие синтетического учета

(синтетических счетов). Он позволяет более глубоко контролировать процесс выполнения плановых заданий, выявлять внутренние резервы и отклонения от нормальной хозяйственной деятельности.

Порядок отражения фактов хозяйственной жизни в аналитическом учете, взаимную связь аналитических счетов с синтетическими счетами, в развитие которых они ведутся, покажем на примере записей по аналитическим счетам к пассивному синтетическому счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

Общая сумма задолженности всем поставщикам на начало месяца - 56 000 руб. Это начальное сальдо по синтетическому счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Общая задолженность состоит конкретно из задолженности поставщику “А” - 40 000 руб., поставщику “Б” - 16 000 руб.

За месяц расчеты с поставщиками изменялись следующим образом:

1) начислено поставщикам за купленные у них материалы, руб.:

поставщику “А” - 50 000

поставщику “Б” - 30 000

Итого 80 000

2) уплачено поставщикам с расчетного счета, руб.:

поставщику “А” - 70 000

поставщику “Б” - 40 000

Итого 110 000

Записи на синтетическом счете “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” будут сделаны следующим образом:

В этом счете приведены только общие данные о расчетах с поставщиками. Расчеты же с каждым поставщиком в отдельности из него не видны. Для этого откроем аналитические счета по условиям приведенного примера:

Как видим, общие суммы остатков и оборотов, отраженных на синтетическом счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, записаны отдельными частными суммами по аналитическим счетам конкретных поставщиков, к которым они относятся. В этом примере общие итоги записей по аналитическим счетам должны совпадать с записями в синтетическом учете. Проверим это совпадение:

• сальдо на начало месяца 56 000 руб. (40 000 + 16 000);
• оборот по кредиту за месяц 80 000 руб. (50 000 + 30 000);
• оборот по дебету за месяц 110 000 руб. (70 000 + 40 000);
• сальдо на конец месяца 26 000 руб. (20000 + 6000).

Совпадение соответствующих сумм обязательно, так как в

аналитические счета записываются в детальном развернутом виде те остатки и суммы по операциям, которые отражены и на синтетическом счете, в развитие которого ведутся эти аналитические счета.

Записи на аналитических счетах источников средств и расчетов ведутся в денежных измерителях. Схематически они выглядят так же, как и синтетические счета. На аналитических счетах, отражающих движение хозяйственных средств (материалов, товаров, готовой продукции и др.), записи делаются одновременно и в натуральном, и в денежном выражении.

Таким образом, факт хозяйственной жизни, записанный в синтетическом счете, обязательно отражается и на соответствующих аналитических счетах, ведущихся в развитие данного синтетического счета. Суммы остатков по всем аналитическим счетам должны быть равны начальному и конечному остаткам синтетического счета, в развитие которого ведутся эти аналитические счета. Итоги оборотов по дебету и кредиту аналитических счетов должны быть равны дебетовому и кредитовому обороту соответствующего синтетического счета.

Аналитический учет имеет большое контрольное значение, он позволяет установить правильность ведения бухгалтерского учета, выявить ошибки в учетных записях и своевременно их исправить. Используя его данные, контролируют состояние запасов отдельных видов товарно-материальных ценностей, соответствие их установленным нормам, состояние расчетов с отдельными дебиторами, степень расходования средств по каждой статье производственных затрат.

Субсчета. Кроме синтетических и аналитических счетов, в бухгалтерском учете применяются также субсчета. Субсчета представляют собой дополнительную группировку показателей однородных аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Субсчета занимают промежуточное положение между аналитическими и синтетическими счетами. При наличии субсчетов записи строятся по схеме: синтетические счета -? субсчета -* аналитические счета. Субсчета применяются прежде всего в учете товарно-материальных ценностей. Это обусловлено тем, что на синтетических счетах учитываются объекты с широкой и разнообразной номенклатурой, а это требует дополнительной группировки, обобщения данных аналитического учета внутри одного синтетического счета.

В учетной практике синтетические счета называются счетами первого порядка, субсчета - счетами второго порядка, а аналитические счета - счетами третьего порядка. Сальдо и обороты по субсчету получают путем суммирования соответствующих данных тех аналитических счетов, которые объединяет этот субсчет. Субсчета имеют, например, такие синтетические счета: 10 “Материалы”, 41 “Товары”, 90 “Продажи” и др. Так, счет 10 “Материалы” имеет следующие субсчета: “Сырье и материалы”, “Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали”, “Топливо”, “Тара и тарные материалы” и др. В результате такой промежуточной группировки различные виды сырья, материалов и других материальных ценностей объединяются в однородные экономические группы по видам ценностей. В свою очередь каждый из субсчетов подразделяется на аналитические счета, на которых отражаются конкретные виды материальных ценностей.

В развитие синтетического счета 41 “Товары” ведутся субсчета, на которых отражаются остатки и движение товаров в различных отраслях торговли: “Товары на складах”, “Товары в розничной торговле”. Внутри каждого из названных субсчетов аналитический учет ведется детально по каждому виду товаров.

Субсчета позволяют группировать учетные данные применительно к показателям отчетности и исходя из требований анализа хозяйственной деятельности организации. Поэтому перечень субсчетов, в которых обобщаются данные аналитических счетов, является обязательным для всех организаций. Он указывает принципы, по которым должна производиться единая группировка данных аналитического учета. Это позволяет обобщать и получать сводные показатели по однородным предприятиям, отраслям хозяйства в целом.

Двойная запись. В результате фактов хозяйственной жизни происходят изменения активов организации и их источников.

Каждый факт хозяйственной жизни вызывает изменения не менее чем в двух статьях баланса на одну и ту же сумму. Таким образом, каждый факт хозяйственной жизни приводит к двум экономическим явлениям и поэтому затрагивает две статьи баланса. Отражая факт хозяйственной жизни в текущем учете, необходимо фиксировать оба вызываемых им явления. Для этого сумму по факту хозяйственной жизни необходимо записывать в двух счетах, соответствующих двум затрагиваемым ими статьям баланса. Такая запись производится способом двойной записи, которая состоит в том, что факт хозяйственной жизни записывается минимум в двух взаимосвязанных счетах: по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковых суммах.

Принцип двойной записи является одним из основных способов (элементов) метода бухгалтерского учета, обеспечивающим отражение оборота объектов бухгалтерского учета во взаимосвязи с их назначением и источниками образования. Материальной основой двойной записи является двойственность самого хозяйственного процесса. Двойная запись обусловлена диалектической сущностью каждой хозяйственной операции, ее двойственностью. Так, расход определенного материала одновременно с его уменьшением на складе означает увеличение производственных затрат, т. е. стоимости будущего продукта, увеличение стоимости материалов, полученных складом от поставщиков, означает одновременно и увеличение кредиторской задолженности поставщикам за материалы.

Посредством двойной записи на счетах устанавливается связь между объектами учета, что позволяет осуществлять контроль за хозяйственной деятельностью организации, управление ею.

Обобщая вышеизложенное можно сказать, что двойная запись представляет собой способ взаимосвязанного отражения фактов хозяйственной жизни одновременно на дебете одного счета и кредите другого в одинаковых суммах. Двойная запись, возникшая еще в средние века, до сих пор не потеряла свое определяющее значение в организации бухгалтерского учета как в условиях ручного счетного труда, так и при механизации и автоматизации бухгалтерского учета.

Приведем примеры двойной записи операций на счетах.

Операция 1. В кассу производственного предприятия поступило по чеку с его расчетного счета 70 000 руб. Эта операция затронула две статьи баланса - “Касса” и “Расчетные счета”. При этом должны быть отражены два экономических явления: увеличение денег в кассе и их уменьшение на расчетном счете. Операция увязывает два объекта учета и поэтому записывается в двух счетах - 50 “Касса” и 51 “Расчетные счета”. В кассе произошло увеличение денежных средств. Этот счет активный, так как на нем отражаются средства. На активных счетах увеличение записывается по дебету, поэтому сумму данной операции надо записать в дебет счета 50 “Касса”. На расчетном счете произошло уменьшение денежных средств. Этот счет тоже активный. Уменьшение же на активных счетах показывают по кредиту, поэтому эту же сумму операции необходимо записать и в кредит счета 51 “Расчетные счета”. Эта запись будет выглядеть следующим образом:

Экономическая взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией счетов, а счета, участвующие в ней, называются корреспондирующими. Так, по первой операции счет 50 “Касса” корреспондирует со счетом 51 “Расчетные счета”.

Указание дебетуемого и кредитуемого счетов и суммы отражаемой хозяйственной операции называется бухгалтерской записью, т. е. бухгалтерской проводкой.

Бухгалтерская запись, составленная по первой операции, будет следующая:

Операция 2. Часть прибыли предприятия в сумме 26 000 руб. направлена на увеличение резервного капитала. В балансе эта операция вызвала изменения в статьях “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, уменьшив ее на 26 000 руб., и “Резервный капитал”, увеличив ее на эту же сумму. Соответственно и на бухгалтерском счете 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” будет уменьшение, а на счете 82 “Резервный капитал” - увеличение.

Счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” (в части прибыли) является пассивным. Уменьшение на пассивном счете записывается по дебету. Значит, счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в данном случае должен дебетоваться. Счет 82 “Резервный капитал”, отражающий источник средств, также является пассивным. Увеличение на пассивном счете отражается по кредиту, следовательно, сумму этой операции нужно записать в кредит счета 82 “Резервный капитал”. Порядок записи на счетах следующий:

На счетах эта запись будет выглядеть следующим образом:

Операция 3. От поставщиков поступили и оприходованы материалы на общую сумму 62 000 руб., расчеты за которые еще не произведены. В результате этой операции увеличился остаток материалов на складе. Счет 10 “Материалы” является активным. На активном счете увеличение записывается по дебету, поэтому этот счет должен дебетоваться на сумму 62 000 руб. Одновременно возрастет задолженность перед поставщиками за полученные материалы. Счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, отражающий кредиторскую задолженность, в данном случае является пассивным, поэтому увеличение его должно быть записано по кредиту.

На счетах эта операция будет записываться следующим образом:

Операция 4. Из кассы предприятия выплачена заработная плата рабочим и служащим в сумме 68 000 руб. Эта операция вызывает уменьшение денежных средств в кассе. Счет 50 “Касса” является активным, его уменьшение должно быть отражено по кредиту. Выплата заработной платы одновременно уменьшает задолженность предприятия перед рабочими и служащими по оплате труда. Счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” является пассивным, поэтому уменьшение отражается в дебете. Запись по этой операции будет следующей:

Бухгалтерские записи могут быть простыми и сложными. Простыми называются такие, при которых сумма фактов хозяйственной жизни организации записывается в дебет одного и кредит другого счета, т. е. один счет дебетуется и один кредитуется. Все четыре приведенные выше записи являются примерами простых бухгалтерских записей.

Сложными являются такие записи, при которых дебетуются два или более счетов, а кредитуется один счет или, наоборот, дебетуется один счет, а кредитуются два и более счетов.

Рассмотрим пример по составлению и отражению на счетах сложной записи.

Операция 5. На склад производственного предприятия от одного поставщика поступили и оприходованы материалы на сумму 32 000 руб. В счет поставщика, кроме того включен налог на добавленную стоимость в сумме 3200 руб. При отражении этой операции запись следует сделать по счетам 10 “Материалы”, 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” и 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Остатки по первым двум счетам увеличиваются, оба эти счета являются активными, поэтому запись на них нужно сделать по дебету. Остаток задолженности поставщикам также увеличивается, но счет этот является пассивным, поэтому запись на нем делается противоположная - по кредиту. Таким образом, следуя логике рассуждений при разборе вышеназванных четырех операций, по пятой операции необходимо составить следующую запись:

На счетах эта запись будет отражена следующим образом:

Данная сложная запись может быть разложена на две простые, которые будут выглядеть следующим образом:

При сложной записи операции общая сумма на одной стороне нескольких счетов должна быть равна сумме, записанной на противоположной стороне корреспондирующего с ними счета.

Применение сложных записей уменьшает их число и сокращает тем самым трудоемкость учетной работы. Однако не все сложные записи допустимы. Запись, при которой дебетуется и кредитуется одновременно по нескольку счетов, не позволяет видеть связь между ними, а также сумму, на которую они корреспондируют. Это скрывает (вуалирует) экономическую сущность отражаемых явлений и затрудняет осуществление контроля за хозяйственной деятельностью.

Двойная запись имеет большое контрольное значение. Так как каждая операция записывается в одинаковой сумме в дебетуемом и кредитуемом счете, то итог записей по дебету всех счетов (дебетовый оборот) должен быть равен итогу записей по кредиту всех счетов (кредитовый оборот). Если такое равенство отсутствует, то это свидетельствует об ошибках в текущих записях операций по счетам.

Корреспонденция счетов, возникающая при двойной записи, позволяет определить экономическую сущность отражаемых хозяйственных операций, их целесообразность и необходимость. Двойная запись дает возможность по корреспонденции счетов осуществлять взаимный контроль за деятельностью лиц, сдающих и принимающих ценности или выполненные работы, так как позволяет контролировать, откуда поступили средства и куда они направляются.

Двойная запись хозяйственных операций на счетах - один из важнейших способов (элементов) метода бухгалтерского учета, применяющийся в течение многовековой истории его развития. Двойная запись на счетах возможна только в условиях единого измерителя, им в бухгалтерском учете является денежный измеритель.

Бухгалтерский учет отражает все совершаемые на предприятии хозяйственные операции в календарной последовательности их совершения. Такая запись в хронологической последовательности совершения экономически разнородных хозяйственных операций является хронологической записью. Ее ведут в специальных ведомостях, журналах, которые называются регистрационными. При хронологической записи не производится их группировка по однородным объектам учета.

Для осуществления контроля за процессом хозяйственной деятельности, получения общих итоговых сведений по соответствующим видам средств и их источников все операции необходимо группировать по экономически однородным признакам. Такая группировка осуществляется на бухгалтерских счетах способом двойной записи путем систематизации экономически однородных сумм. Поэтому группировка операций на бухгалтерских счетах называется систематической записью. Примером ее может служить приведенное выше отражение хозяйственных операций на счетах “Касса”, “Материалы”, “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, “Расчеты с персоналом по оплате труда” и др.

Если систематическая запись позволяет получать из счетов бухгалтерского учета необходимые сведения об учитываемых объектах, то хронологическая запись служит для контроля за полнотой регистрации операций, за правильностью систематической записи. При хронологической регистрации записям присваиваются порядковые номера. Путем подсчета сумм всех зарегистрированных записей находят общую сумму всех отраженных за месяц операций. Эту сумму сопоставляют с итогом оборотов по дебету и кредиту всех счетов, которые должны быть равны. Если такого равенства нет, то это свидетельствует об ошибке в учетных записях: например, какая-либо операция была зарегистрирована в хронологическом порядке, но не нашла отражения на бухгалтерских счетах или наоборот, или на счетах была отражена неправильная сумма.

Хронологическая запись фактов хозяйственной жизни часто предшествует их систематической записи на бухгалтерских счетах, т. е. в данном случае они производятся раздельно в хронологическом порядке в регистрационном журнале, а затем си- стематизированно по соответствующим счетам.

В последнее время в условиях совершенствования и упрощения бухгалтерского учета получило широкое распространение объединение хронологической и систематической записей. Особенно оно рационально в условиях применения в учете современной вычислительной техники. При этом значительно сокращаются и упрощаются учетные записи, уменьшается возможность и вероятность допускаемых ошибок в записях.

Одним из путей сокращения учетных записей, а, следовательно, уменьшения объема учетной работы является составление бухгалтерских записей на группу однородных операций, т. е. в учете отражается не каждая отдельная операция на основании соответствующего документа, а сумма по группе однородных операций. Для этого однородные факты хозяйственной жизни подбираются, группируются за определенный период (неделю, декаду, месяц), по ним подсчитывается общий итог и делается одна общая запись. Так уменьшается количество записей по счетам.

Обобщение данных текущего бухгалтерского учета. Для проверки правильности ведения бухгалтерского учета, а также для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь обобщенные данные. На счетах имеются такие сведения только по отдельным объектам учета: видам средств, их источникам и хозяйственным процессам. Для получения общей характеристики хозяйственной деятельности предприятия, общего обзора состояния и движения хозяйственных средств необходимо свести вместе показатели о всех учетных объектах.

Для проверки правильности учетных данных и их обобщения применяют различные способы. Выбор того или иного способа зависит от применяемой техники учетной регистрации. Одним из наиболее распространенных способов проверки и обобщения учетных данных, получения показателей в сгруппированном виде являются оборотные ведомости. Они составляются отдельно по синтетическим и аналитическим счетам.

Графически оборотные ведомости представляют собой таблицы с несколькими графами. Ознакомимся сначала с формой, порядком составления и назначением оборотной ведомости по синтетическим счетам (табл. 1.4).

Таблица 1.4

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Как видно из табл. 1.4, в первую гр. 1 оборотной ведомости записывают наименования всех синтетических счетов, которые ведутся в организации. Далее располагаются три пары колонок: первая - для остатков по счетам - по дебету и кредиту на начало периода; вторая - для записи дебетовых и кредитовых оборотов счетов за период; третья - для остатков по счетам на конец периода, т. е. на начало следующего отчетного периода. Все эти данные берутся непосредственно из синтетических счетов.

В оборотной ведомости три пары колонок, отражающих суммы по счетам, должны иметь равные итоги по дебету и кредиту. Если такого равенства нет, это свидетельствует о допущенных ошибках в записях и подсчетах сумм по счетам. Равенство итогов остатков на начало месяца обусловлено тем, что они отражают общие суммы средств предприятия и их источников, которые должны быть всегда одинаковы, т. е. это равенство вытекает из равенства итогов актива и пассива баланса на начало месяца. На этом же основано равенство итогов конечных остатков (на начало следующего месяца). Равенство оборотов за месяц по дебету и кредиту счетов (второй пары колонок) обусловлено тем, что операции отражаются на счетах способом двойной записи в одной и тон же сумме по дебету и кредиту соответствующих синтетических счетов.

Неравенство оборотов дебета и кредита свидетельствует об ошибках, например когда сумма операции записана в дебет одного счета и не записана в кредит другого счета, или, наоборот, в дебете одного счета указана одна сумма, а в кредите корреспондирующего с ним счета - другая сумма, большая или меньшая. Все это нарушает принцип двойной записи и сигнализирует об ошибках.

Для контроля необходимо также итоги оборотов оборотной ведомости сверить с итогами записей в регистрационном журнале. Эти суммы между собой должны быть равны. Это свидетельствует о том, что все бухгалтерские записи за месяц по синтетическим счетам записаны и обобщены в оборотной ведомости верно.

Следует отметить, что с помощью оборотной ведомости выявляются не все ошибки, допущенные в учетных записях. Так, если сумма по фактам хозяйственной жизни организации в регистрационном журнале была записана правильно, но вместо дебета и кредита одного счета была записана в дебет и кредит другого счета, не предусмотренного корреспонденцией счетов, то в этом случае ошибка с помощью оборотной ведомости не будет выявлена, так как равенство итогов по дебету и кредиту сохранится. Если запись операции по какому-либо документу пропущена и в дебете, и в кредите счетов или неправильная сумма отражена и в дебете, и в кредите счетов, то эти ошибки также не нарушают равенства итогов по дебету и кредиту всех счетов. Чтобы выявить такие ошибки, нужно сравнить итог оборотов с итоговой суммой регистрации всех проводок за месяц.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам используется для общего ознакомления с хозяйственной деятельностью предприятия, для получения показателей, характеризующих ход его работы, состояние его средств. Это обеспечивается тем, что в ней содержатся данные о начальных и конечных остатках средств, что позволяет видеть их изменение за месяц по всем счетам. Суммы оборотов дебета и кредита по этим счетам дают возможность сопоставлять фактические данные с соответствующими плановыми показателями.

Оборотные ведомости по синтетическим счетам составляются не на всех предприятиях. Они используются лишь при определенной технике учетных записей. Часто применяется порядок получения обобщенных показателей без составления оборотной ведомости. Однако оборотные ведомости все еще широко применяются в бухгалтерской практике.

По данным аналитических счетов также составляются оборотные ведомости. Формы их различны и зависят от того, ведется учет по аналитическим счетам в денежном и натуральных измерителях или только в денежном выражении. Товарноматериальные ценности учитываются как в натуральном, так и в денежном измерении, поэтому и в оборотных ведомостях необходимо иметь колонки для отражения количества и суммы (табл. 1.5).

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются для всех счетов одной группы, ведущейся внутри одного синтетического счета или субсчета. В этих ведомостях приводятся также наименования аналитических счетов, сальдо на начало месяца, обороты за месяц и сальдо на конец месяца. По активным аналитическим счетам в оборотной ведомости показатели сальдо на начало и конец отчетного периода приводятся

Таблица 1.5

Оборотная ведомость

по счетам аналитического учета материалов за март

только по одной колонке - в дебете (в отличие от оборотной ведомости по синтетическим счетам), так как на активных счетах кредитового сальдо не бывает. По пассивным аналитическим счетам сальдо показывается в колонке кредита.

Большинство же аналитических счетов, на которых показываются источники средств, разного рода расчеты, ведется только в денежном выражении. Поэтому в оборотных ведомостях предусматриваются колонки только для стоимостных показателей (табл. 1.6).

Таблица 1.6

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за март

Контрольное значение оборотной ведомости по аналитическим счетам состоит в том, что она позволяет выявить несоответствие данных аналитического и синтетического учета, т. е. те ошибки, в результате которых нарушаются указанные выше равенства.

В отличие от оборотной ведомости по синтетическим счетам итоги оборотов по дебету и кредиту в оборотной ведомости по аналитическим счетам, как правило, не совпадают, они могут совпасть лишь случайно. В синтетическом учете при двойной записи один счет дебетуется, а другой - кредитуется. Если аналитический учет ведется по первому счету (который в данный момент дебетуется), то на аналитическом счете будет сделана запись только по дебету. По кредиту же будет сделана запись только тогда, когда будет кредитоваться этот же синтетический счет. Следовательно, в оборотной ведомости по аналитическим счетам итоги оборотов дебета и кредита совпадать не могут. Неравенство оборотов дебета и кредита по аналитическим счетам не свидетельствует о нарушении принципа двойной записи. Только лишь по совокупности всех синтетических счетов такое равенство должно соблюдаться.

В оборотных ведомостях по аналитическим счетам содержатся данные, по которым можно судить об обеспеченности хозяйства разными видами материальных ценностей, об их движении, о состоянии расчетов с отдельными дебиторами и кредиторами. Итоговые данные, содержащиеся в аналитических оборотных ведомостях, уточняют соответствующие показатели оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Иногда вместо оборотных ведомостей по аналитическим счетам составляются сальдовые ведомости (табл. 1.7).

Таблица 1.7

Сальдовая ведомость по счетам аналитического учета сырья и материалов

Сальдовыми они называются потому, что в них по каждому аналитическому счету указываются только остатки (сальдо) на начало каждого отдельного периода, а данные об оборотах отсутствуют. Применение сальдовых ведомостей целесообразно в условиях ручного ведения учета и большого количества различных видов материалов, топлива, готовой продукции.

Сальдовые ведомости являются основой широко применяемого на предприятиях промышленности, строительства, торговли сальдового метода учета материалов (товаров). Использование его особенно рационально на тех предприятиях, где хорошо организован натуральный учет материалов, готовой продукции, товаров на складе, т. е. складской учет.

Сальдовые ведомости открываются в начале года и ведутся, как правило, в течение его. В них показывается состояние материальных ценностей на конец каждого отчетного и начало следующего месяца. Таким образом, по этим данным можно видеть динамику развития запасов в течение года.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета может быть составлена по шахматной форме (см. табл. 1.3). Шахматная оборотная ведомость отражает не только обороты по счетам, но и их корреспонденцию, взаимосвязь, т. е. она позволяет установить, откуда получены ценности или куда они направлены, содержание увеличений и уменьшений отдельных источников средств.

В шахматной оборотной ведомости обороты на счетах группируются по корреспондирующим счетам. Однократная запись, сделанная в каждой клетке (графо-строке) пересечения строки очередной колонкой, отражает определенную корреспонденцию счетов. Каждая сумма шахматной оборотной ведомости одновременно характеризует собой и дебетуемый, и кредитуемый счет. В шахматную оборотную ведомость вносятся итоги оборотов каждого счета с одинаковой корреспонденцией (например, несколько раз было отражено поступление сырья и материалов от поставщиков и т. п.), в соответствующую клетку шахматной оборотной ведомости записывается итог этих сумм.

После записи в ведомость дебетовых оборотов по всем счетам в корреспонденции с кредитуемыми счетами подсчитываются итоги оборотов по дебету и кредиту всех синтетических счетов. При этом обороты по кредиту оказываются автоматически вписанными в соответствующие кредитовые колонки, так как при записи сумм по дебету счетов они одновременно попадают и в кредит корреспондирующих с ними счетов.

Основное назначение шахматной оборотной ведомости заключается в проверке правильности применяемой в течение месяца корреспонденции счетов по фактам хозяйственной жизни и выявлении сумм с неправильной корреспонденцией. Тем самым посредством проверки корреспонденции счетов выясняется содержание совершаемых операций. Например, можно установить не только общую сумму перечисленных с расчетного счета средств, но и направления их использования. Корреспонденция кредита счета “Расчетный счет” с дебетом счета “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” показывает уплату поставщикам за полученные материалы, а с дебетом счета “Касса” - получение наличных денег в кассу для выплаты заработной платы работникам. Корреспонденция же с дебетом счета “Расчеты с персоналом по оплате труда” в данном случае была бы неправильной, так как заработная плата с расчетного счета не выплачивается, а выдается из кассы предприятия. Бывают ошибочные записи, которые невозможно выявить с помощью шахматной оборотной ведомости. Так, если сумма записана с неправильной корреспонденцией счетов (для данного факта хозяйственной жизни), но такая корреспонденция в принципе допустима, то ее выявить невозможно. На практике шахматная оборотная ведомость применяется редко, в основном на малых предприятиях, где используется ограниченное число синтетических счетов. Однако принцип шахматной записи, заключающийся в однократном отражении хозяйственных операций, при соблюдении способа двойной записи имеет большое значение. Он положен в основу применения отдельных технических приемов учета, методов обобщения записей, характерных для передовых форм учета. Однократность записей исключает их дублирование и существенно сокращает трудоемкость учетных работ. Принцип шахматной записи позволяет лучше понять сущность бухгалтерских записей при соответствующих формах бухгалтерского учета. Например, большинство регистров журнально-ордерной формы учета имеют шахматную форму графления.

На основании конечных дебетовых и кредитовых остатков оборотной ведомости (третья пара колонок) составляется бухгалтерский баланс организации.

Классификация бухгалтерских счетов. В бухгалтерском учете применяется значительное количество разнообразных счетов, которые используются для получения необходимых показателей о деятельности хозяйствующих субъектов. Для правильного пользования этими счетами нужно знать, какие данные могут быть получены при помощи того или иного счета и какие объекты должны на нем учитываться. Для этого применяется научно обоснованная классификация счетов, которая строится по двум признакам: 1) по экономическому содержанию и 2) по назначению и структуре.

Классификация счетов по экономическому содержанию показывает, что учитывается на счете, т. е. какой конкретно объект отражается на нем, и позволяет установить, какие виды счетов должны применяться для всесторонней характеристики данного объекта.

Классификация счетов по назначению и структуре показывает, для чего, для получения каких показателей предназначены те или иные счета и как они строятся, т. е. каково содержание их дебета и кредита, и характер сальдо.

Обе классификации тесно связаны и взаимно дополняют друг друга.

Классификация счетов характеризует систему счетов как важнейшего способа (элемента) метода бухгалтерского учета, способствует их правильному применению для учета средств организации, их источников и фактов хозяйственной жизни. Путем классификации счета группируются по наиболее существенным признакам для выяснения общих их свойств.

Теоретическое значение классификации счетов заключается в том, что она систематизирует по единым признакам большое многообразие различных счетов, применяемых на разных предприятиях и отраслях, позволяет совершенствовать бухгалтерский учет как науку, что оказывает непосредственное влияние на практику организации бухгалтерского учета. Классификация счетов помогает работникам учета лучше понять назначение отдельных счетов и возможности их использования для контроля и оперативного руководства деятельностью предприятия.

Классификация счетов по экономическому содержанию. В основе классификации счетов по экономическому содержанию лежит экономическое содержание учитываемых объектов. В этой классификации счета бухгалтерского учета подразделяются на две группы: счета объектов бухгалтерского учета и счета источников средств.

Счета источников этих объектов предназначены для учета активов организации и по степени ликвидности подразделяются на счета внеоборотных и оборотных активов организации. С помощью счетов внеоборотных активов контролируется наличие и движение основных средств, нематериальных активов, их амортизация и долгосрочные инвестиции организации. С помощью счетов оборотных активов контролируется наличие и движение производственных запасов, затрат, денежных средств и дебиторской задолженности.

Счета источников средств в зависимости от характера отражаемых на них объектов подразделяют на две группы: счета источников собственных средств и счета источников заемных (привлеченных) средств.

К счетам для учета источников собственных средств относятся счета, на которых учитываются капитал организации, финансирование и целевые поступления, а также финансовые результаты.

В состав счетов для учета источников заемных (привлеченных) средств входят счета расчетов по кредитам и займам, кредиторской задолженности, а также обязательств по распределению. Для учета краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов открываются отдельные счета по формам получения и целевому их использованию. Кредиторская задолженность учитывается по ее видам и формам расчетов. Основным видом задолженности здесь является задолженность поставщикам за поступившие от них материальные ценности, которая показывается на счете “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

В состав счетов для учета обязательств по распределению входят счета, на которых учитываются обязательства по распределению в фонды личного потребления и обязательства по распределению в общественные фонды. К первым из них относятся прежде всего счета расчетов с персоналом по оплате труда. Ко вторым счетам относятся счета обязательств перед бюджетом по налогам и сборам, а также счет обязательств перед органами социального страхования и обеспечения.

Классификация счетов по назначению и структуре. В основе классификации счетов по назначению и структуре лежат особенности строения и назначения счетов, содержание их дебетовых и кредитовых остатков. Данная классификация позволяет выявить особые свойства, которыми обладают отдельные группы счетов, и правильно использовать их при построении учетного процесса.

По назначению и структуре бухгалтерские счета подразделяются на основные, регулирующие, распределительные, калькуляционные, результатные и забалансовые.

Для контроля за наличием и движением объектов бухгалтерского учета и источников их образования применяются основные счета. Это название они получили потому, что учитываемые на них объекты являются основой хозяйственной деятельности, так как без средств и их источников не может происходить ни один факт хозяйственной жизни. Это самая многочисленная группа в системе бухгалтерских счетов. Основные счета подразделяются на инвентарные, фондовые и расчетные.

Инвентарные счета предназначены для контроля за поступлением, выбытием и остатками материальных ценностей и денежных средств. На них отражаются основные средства, товарно-материальные ценности; денежные средства в кассе, на расчетном счете и др. По структуре инвентарные счета активные. В дебете этих счетов отражается поступление средств на предприятие (увеличение), в кредите - их расход (уменьшение). Остаток на этих счетах может быть только дебетовый, он показывает наличие средств у данного предприятия. По инвентарным счетам, на которых отражаются материальные ценности, аналитический учет ведется в денежном и натуральном выражении.

Фондовые счета применяются для учета образования и использования капитала предприятия, т. е. собственных источников предприятий и организаций. На фондовых счетах отражается движение уставного, резервного и добавочного капиталов, фондов специального назначения и др. По структуре все фондовые счета пассивные. По кредиту отражается их увеличение в результате поступления средств на предприятие или их создания внутри предприятия, по дебету - уменьшение фондов в результате их использования или выбытия средств. Кредитовое сальдо этих счетов показывает наличие собственного капитала на предприятии.

Расчетные счета служат для учета расчетов предприятия с его дебиторами и кредиторами. Разный характер расчетов обусловливает различное строение этих счетов и получение с их помощью разных показателей. Расчетные счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.

На активных расчетных счетах отражается дебиторская задолженность, т. е. задолженность с подотчетными лицами, покупателями и заказчиками и прочими дебиторами. Структура этих счетов такая же, как и инвентарных. По дебету их записывают сальдо и последующее увеличение дебиторской задолженности, по кредиту - ее уменьшение, т. е. возврат долга.

На расчетных пассивных счетах отражается кредиторская задолженность, т. е. задолженность предприятия по кредитам и займам, рабочим и служащим по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате и др. Структура их аналогична структуре фондовых счетов: в кредите их отражается возникновение и дальнейшее увеличение кредиторской задолженности, а в дебете - ее уменьшение. Сальдо расчетных пассивных счетов только кредитовое.

Расчетные активно-пассивные счета применяются для одновременного отражения и дебиторской, и кредиторской задолженности. На этих счетах отражаются такие взаимоотношения предприятия с другими предприятиями, характер расчетов которых может меняться: то предприятие является должником (кредиторская задолженность), то другие предприятия являются его должниками (дебиторская задолженность). Поэтому характер записей по дебету и кредиту таких счетов неодинаков. Записи по дебету могут означать увеличение дебиторской или уменьшение кредиторской задолженности, а записи по кредиту - уменьшение дебиторской или увеличение кредиторской задолженности. Сальдо на активно-пассивных счетах может быть двустороннее, т. е. и дебетовое, и кредитовое. К расчетным активно-пассивным счетам относятся счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 68 “Расчеты по налогам и сборам” и др.

Регулирующие счета предназначены для регулирования или уточнения оценки хозяйственных средств или источников их образования, учитываемых на основных счетах. Регулирующие счета увеличивают (дополняют) или уменьшают оценку тех основных счетов, в развитии которых они ведутся.

Регулирующие счета подразделяются на контрарные и дополнительные.

Регулирующие контрарные счета уточняют (регулируют) оценку какого-либо вида средств или их источников. Для этого кроме основного счета в текущем учете ведется еще один связанный с ним регулирующий счет. Для нахождения фактической величины учитываемого объекта сумма регулирующего счета складывается с суммой основного счета или вычитается из нее.

Регулирующие контрарные счета, в свою очередь, подразделяются на контрактивные и контрпассивные.

Контрактивными называются счета, используемые для уточнения стоимости имущества организации, учитываемой на основных активных счетах. К ним можно отнести счета: 02 “Амортизация основных средств”; 05 “Амортизация нематериальных активов”; 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”; 42 “Торговая наценка”; 59 “Резервы под обесценение финансовых вложений”; 63 “Резервы по сомнительным долгам”. Например, основные средства с момента их получения или ввода в действие и до выбытия в бухгалтерском учете учитываются по первоначальной стоимости. Обособленно, на отдельном счете, отражается сумма их амортизации (износа) на данный момент. Сопоставив первоначальную стоимость с суммой износа, т. е. вычтя износ, получаем балансовую (остаточную) стоимость основных средств. Так же обособленно учитывается и амортизация нематериальных активов.

Контрпассивными называются счета, данные которых используют для уточнения величины капитала и обязательств, учитываемых на основных пассивных счетах. К ним можно отнести счета 75 “Расчеты с учредителями”, 81 “Собственные акции (доли)” и др. Например, счет 81 “Собственные акции (доли)” является активным и по его дебету отражается информация о выкупе акционерным обществом у акционеров принадлежащих им акций. В то же время счет 80 “Уставный капитал” является пассивным и по его кредиту отражается информация о размере уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах. При аннулировании выкупленных акций размер уставного капитала уменьшается. Эту операцию в учете отражают по дебету счета 80 “Уставный капитал” и кредиту счета 81 “Собственные акции (доли)”.

Дополнительные регулирующие счета применяются для увеличения суммы материальных средств или источников их образования. В качестве дополнительного регулирующего счета можно назвать счет 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”, с помощью которого учетная стоимость материалов в балансе организации доводится до фактической себестоимости.

Распределительные счета предназначены для учета некоторых затрат предприятия с целью их последующего распределения между соответствующими объектами калькуляции или между смежными отчетными периодами. Распределительные счета в свою очередь делятся на собирательнораспределительные и бюджетно-распределительные.

Собирательно-распределительные счета служат для сбора тех расходов, которые в момент их оплаты или начисления не могут быть отнесены непосредственно на соответствующие объекты, т. е. косвенные расходы. В дебет этих счетов записываются расходы, подлежащие распределению, с кредита все эти расходы списываются по назначению на счета, с помощью которых калькулируется себестоимость продукции. Такое списание производится ежемесячно, поэтому эти счета на конец месяца сальдо не имеют и не отражаются в балансе. На собирательнораспределительных счетах учитываются расходы на обслуживание производства и управление им, отражаемые на счетах: 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Расходы на продажу”.

Аналитический учет в развитие этих синтетических счетов ведется по статьям расходов по установленной номенклатуре. Учет затрат на собирательно-распределительных счетах позволяет осуществлять контроль за соответствием фактических расходов утвержденной смете.

Бюджетно-распределительные счета используются для разграничения расходов и доходов предприятия между бюджетами смежных периодов. Таким образом, расходы и доходы включаются в результаты хозяйственной деятельности того периода, в котором они произведены. К бюджетно-распределительным счетам относятся активный счет 97 “Расходы будущих периодов” и два пассивных счета 98 “Доходы будущих периодов” и 96 “Резервы предстоящих расходов (платежей)”. На дебете счета 97 “Расходы будущих периодов” собираются все соответствующие затраты, затем они распределяются в течение нескольких месяцев или даже лет на затраты производства. Например, предприятие оплатило затраты на разработку проекта конструкции нового изделия в сумме 150 000 руб. Оплата произведена в полной сумме в данном отчетном периоде, а выпускаться это изделие будет в следующих периодах. Эти затраты в себестоимость выпускаемых изделий будут включаться постепенно, по мере их выпуска.

На этом же счете собираются расходы на выписку газет и журналов на будущий год и др.

Калькуляционные счета используются для учета всех затрат, связанных с производством продукции, выполнением строительных работ, переработкой изделий, оказанием услуг, заготовкой материалов, топлива ит.д.,с целью исчисления себестоимости продукции, материалов, выполненных работ. К ним относятся счета: 08 “Вложения во внеоборотные активы”, 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства” и др. По дебету калькуляционных счетов учитываются все фактические затраты на производство продукции, выполненные работы и т. д.; по кредиту списывается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, законченных работ и услуг. Сальдо этих счетов может быть только дебетовым, показывающим сумму затрат, относящихся к незавершенному производству, незаконченным работам и услугам.

Результатные счета используются для определения результатов хозяйственной деятельности. Эти счета называют иногда в теории бухгалтерского учета сопоставляющими, так как выявление результата хозяйственной деятельности производится путем сопоставления двух оценок объектов учета. Например, для выявления результата от реализации продукции или товаров сравнивают полную себестоимость реализованной продукции с ее стоимостью по отпускным (продажным) ценам или покупную и продажную стоимость реализованных товаров.

Для определения окончательного финансового результата всей хозяйственной деятельности сравнивают общие суммы полученных предприятием доходов и произведенных расходов, понесенных потерь.

Результатные счета подразделяются на операционнорезультатные и финансово-результатные. Операционнорезультатным является счет 90 “Продажи”. На дебете этого счета на производственных предприятиях отражается фактическая себестоимость реализованной продукции, а на кредите - ее стоимость по продажным ценам. Превышение кредита над дебетом показывает прибыль, в противоположном случае - убыток. Остатка на этом счете в конце месяца не бывает, так как полученная разница со счета 90 “Продажи” ежемесячно списывается на счет 99 “Прибыли и убытки”: прибыль - в кредит, убыток - в дебет. Таким образом, счет 90 “Продажи” закрывается и сальдо не имеет.

К финансово-результатному счету можно отнести счет 99 “Прибыли и убытки”. По дебету этого счета отражаются потери и убытки, а по кредиту - прибыли предприятия. Превышение всех доходов и прибылей над всеми расходами и потерями показывает кредитовое сальдо - чистую прибыль, в противоположном случае - дебетовое сальдо - убыток. Счет 99 “Прибыли и убытки” активно-пассивный, но сальдо его всегда одностороннее - кредитовое или дебетовое. Кредитовое сальдо этого счета показывается в пассиве, а дебетовое - в активе баланса.

На предприятиях могут быть средства, которые не принадлежат данному предприятию, а находятся у него на ответственном хранении или во временном пользовании. Эти средства нельзя учитывать вместе со средствами, принадлежащими предприятию. Для их учета используется особая группа счетов, которые называются забалансовыми. При составлении баланса все эти ценности указываются за итогом баланса, отсюда и такое название счетов, на которых они отражаются.

Забалансовые счета предназначены для учета средств, временно находящихся у предприятия, но ему не принадлежащих, например арендованные основные средства, товарно-материальные ценности, принятые на хранение. Предприятие, принявшее такие ценности, не может распоряжаться и пользоваться этими средствами, но несет ответственность за их сохранность.

В торговле имеются специальные магазины, в которых принимаются вещи отдельных граждан для продажи их на комиссионных началах. Эти товары также не принадлежат данному предприятию, а оно выполняет лишь комиссионное поручение владельца вещи по ее реализации.

Все операции, затрагивающие забалансовые счета, отражаются не двойной записью в дебет одного и кредит другого счета, а односторонней записью только в дебет или кредит соответствующего забалансового счета. Тем самым в этом случае нет записи в корреспонденции с другим счетом. Например, поступление материалов на ответственное хранение записывается только по дебету забалансового счета “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”, а их выбытие -- только по кредиту этого счета. Порядок ведения учета на забалансовых счетах обусловлен тем, что операции с ценностями, записанными на этих счетах, не связаны с движением средств, отражаемых в балансе предприятия.

Забалансовые счета используются для учета не только материальных ресурсов, но и условных ценностей и условных расчетов. Под условными ценностями понимаются бланки строгой отчетности, используемые для оформления некоторых операций, например бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т. п. К условным расчетам относятся расчеты с неплатежеспособными дебиторами по списанной в убыток задолженности. Такая задолженность учитывается за балансом определенный период, в течение которого она может быть взыскана с должника, если изменится его материальное положение и он будет платежеспособным.

Часть забалансовых счетов имеет всегда дебетовый остаток, другая же часть - кредитовый.

План счетов бухгалтерского учета. Правильная организация бухгалтерского учета требует применения такой системы счетов, которая позволила бы осуществлять систематический контроль выполнения плановых заданий, отражать хозяйственные средства и их источники, а также хозяйственные процессы по определенным признакам на соответствующих счетах. Система счетов должна соответствовать плановым показателям и составу хозяйственных средств, особенностям осуществляемых хозяйственных процессов каждой отрасли народного хозяйства. Единообразие учетных данных достигается путем разработки плана счетов. План счетов представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, определяющий построение всей системы бухгалтерского учета и являющийся обязательным для всех организаций и предприятий, независимо от их организационно-правовых форм и ведомственной подчиненности.

План счетов является логическим завершением и практическим применением классификации счетов бухгалтерского учета.

План счетов как организационное средство бухгалтерии является важнейшим условием рациональной организации бухгалтерского учета. Подразделение счетов на определенные группы по однородности их экономического содержания обеспечивает получение показателей хода выполнения плановых заданий для оперативного руководства и осуществления строгого контроля за сохранностью активов организаций.

Применение единого плана счетов обеспечивает получение обобщенных сводных показателей как в масштабе отдельных отраслей, так и всего народного хозяйства в целом.

В настоящее время в России применяется единый план счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

Для единообразного отражения на счетах бухгалтерского учета однородных хозяйственных средств и хозяйственных операций необходимы не только единый план счетов, но и единое определение экономического содержания отдельных счетов и типовые корреспонденции между ними. Без установления четкой схемы записи по счетам неизбежны случаи, когда одни и те же хозяйственные операции могут отражаться в учете в различных вариантах. Установление типовой корреспонденции счетов исключает возможность таких случаев. Вот почему и разработана инструкция по применению плана счетов. В ней разъясняется, какие виды средств и их источников учитываются на конкретных счетах, даются рекомендации по организации аналитического учета, приводится типовая корреспонденция счетов.

План счетов включает в себя все синтетические счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго порядка), на которые они подразделяются. Наличие субсчетов имеет большое значение в организации более детального учета, детализации показателей синтетических счетов. Аналитические счета планом счетов не предусмотрены.

Для облегчения работы с планом счетов каждому счету и субсчету присваивается номер (код), который может заменять его наименование. Применяется порядковый способ кодирования, т. е. каждому счету и субсчету в порядке их расположения присваивается порядковый номер начиная с единицы. В обозначении номеров оставлены пропуски, необходимые для создания резерва номеров в случае введения дополнительных синтетических счетов. Счета имеют двухзначный номер. Чтобы каждый номер состоял из двух цифр, перед номерами синтетических счетов с первого до девятого поставлен ноль. Цифры субсчетов составляются путем добавления к номеру соответствующего синтетического счета номера данного субсчета по порядку. Использование кодов счетов и субсчетов позволяет заменять их названия и значительно облегчает учетную работу, упрощает учет особенно в условиях его автоматизации.

Отдельно в плане счетов приведены забалансовые счета, на которых отражаются средства, не принадлежащие данному предприятию, а, следовательно, числящиеся за итогом баланса.

Единый план счетов является типовым. Для учета специфических операций на предприятиях и в организациях отдельным министерствам и ведомствам разрешено по согласованию с Министерством финансов РФ вводить в единый план счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера плана счетов, а также исключать те счета, которые там не применяются. Однако наименования и коды счетов, одинаковые (общие) для всех предприятий, должны оставаться неизменными.

Действующий план счетов включает в себя следующие разделы.

Раздел I “Внеоборотные активы” включает счета, на которых ведется учет основных средств (01, 02), доходных вложений в материальные ценности (03), нематериальных активов (04, 05), оборудования к установке (07), других вложений во внеоборотные активы (приобретение земельных участков, объектов природопользования, приобретение и строительство основных средств).

Раздел II “Производственные запасы” формирует данные о наличии и движении этих запасов (10, 11, 15), отклонениях в их приобретении (16). Здесь представлены также счета по учету резервов под снижение стоимости материальных ценностей (14) и об уплаченных предприятием суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным производственным запасам (19).

Раздел III “Затраты на производство” представлен счетами, предназначенными для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в основном (20), вспомогательных (23), обслуживающих (29) производствах, общепроизводственных (25) и общехозяйственных (26) расходов, брака в производстве (28), по учету полуфабрикатов (21).

Раздел IV “Готовая продукция и товары” включает счета для учета продуктов труда и выпуска продукции. Здесь представлены счета для учета готовой продукции (43), товаров отгруженных (45), расходов на продажу (44), а также выпуска продукции, работ, услуг (40).

В разделе V “Денежные средства” обобщается необходимая информация о наличии и движении денежных средств в отечественной и иностранной валюте, принадлежащих экономическому субъекту. Используются счета по учету денежных средств в кассе (50), на расчетных (51), валютных (52) и других специальных (55) счетах в банках, переводов в пути (57), финансовых вложений (58); учтены также резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (59).

Раздел VI “Расчеты” включает счета для учета дебиторской и кредиторской задолженности (для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (60), покупателями и заказчиками (62), в том числе по авансам выданным и полученным, расчеты с персоналом по оплате труда (70), а также по прочим операциям (73), с бюджетом (68), по социальному страхованию и обеспечению (69), с подотчетными лицами (71), учредителями (75), по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (66, 67), внутрихозяйственные расчеты (79)).

Раздел VII “Капитал” содержит счета, с помощью которых обобщается информация о состоянии и движении собственного капитала предприятия, представленного в виде уставного (80), добавочного (83) и резервного (82) капиталов, нераспределенной прибыли (84). Сюда также включены счета по учету целевого финансирования (86) и собственных акций (81).

Счета раздела VIII “Финансовые результаты” предназначены для учета финансового результата от продажи продукции и товаров (90), прочих доходов и расходов (91). Здесь также представлены счета для учета прибылей и убытков (99), доходов и расходов будущих периодов (97,98), резервов предстоящих расходов (96), а также по учету недостач и потерь от порчи ценностей (94).

Так как единый план счетов охватывает почти все важнейшие отрасли народного хозяйства, на отдельных предприятиях составляют так называемые рабочие планы счетов. Они являются сокращенными планами и включают только те счета из единого плана счетов, которые используются на данном предприятии.

Двойная запись - способ ведения бухгалтерского учёта, при котором каждое изменение состояния средств организации отражается, по крайней мере, на двух бухгалтерских счетах, обеспечивая общий баланс.

Согласно требованиям Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в организациях должен вестись посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета.

Двойная запись в бухгалтерском учете – это один из основных элементов формирования достоверной информации по хозяйственным операциям предприятия. Метод двойной записи в бухгалтерском учете означает своевременное и достоверное отражение операций на рабочих счетах по актуальному рабочему Плану счетов хозяйствующего субъекта.

После правильного внесения всех проводок в журнал формируется с равными оборотами по дебету и кредиту счетов.

Сущность и значение метода двойной записи

Метод двойной записи в бухгалтерском учете означает, что все хозяйственные операции отражаются на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов.

Способ или метод двойной записи также часто называют принципом двойной записи в бухгалтерском учете, подчеркивающим основополагающую роль двойной записи в системе бухгалтерского учета.

Двойная запись обеспечивает взаимосвязь между счетами. Связь между счетами именуют корреспонденцией счетов, а непосредственно сами счета – корреспондирующими. Результаты правильного ведения таковы:

создание единой системы учета;

контроль над использованием имеющихся ресурсов и источниками финансирования;

правильное формирование отчетности.

Сущность метода двойной записи заключается в отражении любой операции в бухгалтерском учете одновременно по дебету и кредиту счетов. При этом в зависимости от типа счета (активный, пассивный или активно-пассивный) по дебету или кредиту счета может отражаться увеличение или уменьшение того или иного объекта учета. Таким образом, возможность увидеть сразу пути поступления и оттока денежных средств дает много преимуществ специалистам, стремящимся улучшить экономическое состояние компании.

Отметим, что одновременное отражение операций по дебету и кредиту счетов обеспечивает равенство остатка (сальдо) дебета и кредита всех задействованных счетов организации на отчетную дату в оборотно-сальдовой ведомости. И, следовательно, гарантирует тождество в балансе: Актив = Пассив.

Двойная запись показывает пути поступления и выбытия определенных средств, виды операций, осуществивших изменения этих средств, источники их формирования, а также финансовые итоги, характеризующие производственную деятельность.

В экономическом смысле двойная запись показывает двойственный характер имущества предприятия.

В балансе она рассматривается с двух сторон, а именно состав и размещение – в активе баланса, а способы их формирования – в пассиве. Итог всех записей в статьях актива неизменно равен итогу в пассиве, из-за чего есть возможность легко проверить точность бухгалтерских проводок.

Примеры использования метода двойной записи

Снятие наличных денежных средств из банка в кассу

Снятие наличных денежных средств из банка в кассу отражается исходя из сущности двойной записи бухгалтерской проводкой:

Оба счета 50 и 51 – активные, соответственно, по дебету счета 50 отражается увеличение денежных средств в кассе, а по кредиту счета 51 – уменьшение средств на расчетном счете.

Величина активов организации не меняется, меняется лишь структура активов (безналичные деньги стали наличными).

Внесение наличных денежных средств в качестве вклада в уставный капитал

Внесение наличных денежных средств в качестве вклада в уставный капитал отражается:

Дебет счета 50 – Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» , субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Счет 75 – активно-пассивный, при этом в данном случае его кредитование означает не увеличение кредиторской задолженности организации перед учредителями, а уменьшение дебиторской задолженности по вкладам в уставный капитал.

Ведь указанной проводке предшествовала запись вида:

Дебет счета 75 – Кредит счета 80 «Уставный капитал»

Приобретение товаров

Приобретение товаров отражается проводкой:

Счет 41 – активный, его дебетование означает увеличение актива (в данном случае товаров).

Счет 60 – активно-пассивный, кредит этого счета в данном случае показывает увеличение кредиторской задолженности организации по оплате поставленного товара.

Двойная запись как элемент метода бухгалтерского учета

Данный методический прием придает систематичность, последовательность и организованность выполняемым процедурам. Он дает подробные сведения об активах и пассивах компании, что позволяет:

анализировать экономическое состояние предпринимаемых действий;

контролировать их законность.

Принцип двойной записи хозяйственных операций позволяет описывать действия, влияющие на . Особенность в том, что отклонение в одной части не способно исказить конечную сумму. А в случае одновременного изменения величин, сумма пропорционально увеличивается или уменьшается. В результате дебетовый оборот будет равен кредитовому обороту. Следовательно, двойная запись – это способ фиксирования хозяйственных процессов, помогающий безошибочно вести учет и делать правдивую отчетность.

Итоги

Двойная запись – это способ ведения бухгалтерского учета.

Правило двойной записи хозяйственных операций позволяет соблюсти баланс и выявить ошибки в учете.

В бухгалтерском учете формируются три обязательных атрибута – это счета, баланс и двойная запись.

Они создают визуальную гармонию, так как дебет всегда равен кредиту, а актив не расходится с пассивом.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Двойная запись: подробности для бухгалтера

• Метод двойной записи можно не использовать?

  И полноту всех операций. Именно двойная запись позволяет провести такую проверку. При...

• Рейтинг ТОП-100: Лучшие финансовые специалисты России

  Корреспондент журнала Двойная запись "Двойная запись" №11/2005 Журнал «Двойная запись» представляет традиционный... компании. Поэтому редакцией журнала «Двойная запись» была разработана и впервые применена... , заместитель главного редактора журнала «Двойная запись» Рейтинги готовились в несколько этапов... анализировались и проверялись редакцией журнала «Двойная запись» и независимыми экспертами. Это... Роман Орлов, корреспондент журнала «Двойная запись» Принятая нами методика проведения рейтинга...

• Бухучет для начинающих

  ...) в рублях. Это и называется - двойная запись. Сложнее понять, из каких слов... , оценка и калькуляция, счета и двойная запись, баланс и отчетность. Бухгалтерский учет... : - рекомендательными; - обязательными к применению. 4. Двойная запись Выше перечислены 12 часто используемых... . Для проводок по забалансовым счетам двойная запись не применяется. Проводка записывается на...

• В этом месяце бухгалтерские журналы...

  Векселем третьего лица. Эксплуатация недостроя (Двойная запись. № 8.) ТЕМА: НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО... + Cm – P. Сложные расчеты «упрощенца» (Двойная запись. № 8.) ТЕМА: УСН Автор: А... себестоимость» продукции. Цена арендованного имущества (Двойная запись. № 19.) ТЕМА: ОПТИМИЗАЦИЯ УЧЕТА Автор...

• «Простой» бухучет сложнее «сложного»?

  Же такого законодательного акта нет. Двойная запись: «за» и «против» Итак, принцип... представить. Дело в том, что двойная запись – это не столько абстрактный для...

• Три варианта бухгалтерского учета для упрощенщиков от Минфина

  Какие варианты организации бухгалтерского учета могут использовать плательщики УСН? В каких регистрах фиксировать хозяйственные операции? Как вести учет без двойной записи и стоит ли это делать? Все ответы вы найдете в статье, которую подготовили наши коллеги из журнала «Упрощенка». Какие варианты организации бухгалтерского учета могут использовать плательщики УСН? В каких регистрах фиксировать хозяйственные операции? Как вести учет без двойной записи и стоит ли это делать? Все ответы вы...

Каждая хозяйственная операция, оформленная документально, находит свое отражение на взаимосвязанных счетах. Связь между бухгалтерскими счетами обеспечивается применением способа двойной записи .

Двойная запись – это способ обязательного одновременного отражения

хозяйственных фактов в одной и той же величине, выраженной в едином денежном измерителе в двух или нескольких взаимосвязанных счетах в дебетовой части одних и в кредитовой части других.

Двойная запись – непременное требование бухгалтерского учета .

Двойная запись основана на двойственной группировке средств по бухгалтерскому балансу, на четырех типах изменения в бухгалтерскомбалансе и на значении дебета и кредита в активных и пассивных счетах.

Каждая хозяйственная операция вследствие этого затрагивает две статьи баланса, что характеризуется влиянием на баланс четырех типов операций, которые изменяют или только имущество организации (актив баланса), или только источники формирования этого имущества (пассив баланса), или одновременно и имущество, и источники его образования (актив и пассив баланса).

Примеры : 1) С расчетного счета предприятия получено в кассу 30 тыс. руб.

В результате этой операции затронуты два вида средств: наличные деньги в кассе и д.ср-ва на Р. Счете в банке. Оба счета активные, отражаем по д-ту сч. Касса и К-ту сч. Р. Счет. (Вид операции на счетах)(слайд)

Схема при сложной записи: Начислена персоналу заработная плата в сумме 40 тыс. руб., в том числе сч.20 -10 тыс. руб., 23 сч. -5 тыс. руб., ОПР -15 тыс. руб. и ОХР -15 тыс. руб.

Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, поскольку одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды –

по дебету одного и кредиту другого счета, то сумма этих величин, записанных по дебету , должна быть равна сумме величин, записанных по кредиту счетов. Отсутствие такого равенства свидетельствует об ошибках, допущенных при регистрации данных.

В бухгалтерском учете получают три пары равных контрольных итогов : Общая сумма начальных дебетовых сальдо по всем счетам равна общей сумме кредитовых сальдо ; общая сумма дебетовых оборотов по счетам равна сумме кредитовых оборотов ; общая сумма конечных дебетовых сальдо по всем счетам равна общей сумме кредитовых сальдо.

Таким образом, контролируются не только правильность регистрации данных, но и правильность расчета сальдо по всей совокупности счетов бухгалтерского учета.

Корреспонденции счетов. Бухгалтерские проводки, их классификация .

Корреспонденции счетов – это форма выражения взаимосвязи между счетами бухгалтерского учета, возникающей при отражении в них фактов, вызываемых хозяйственной операцией.

Бухгалтерские счета, между которыми возникает такая взаимосвязь, называются корреспондирующими.

Указание счетов бухгалтерского учета, на которых должна быть отражена

хозяйственная операция в одной и той же сумме называется бухгалтерской проводкой или бухгалтерской записью, счетной формулой, бухгалтерской моделью, контировкой (конто – счет)

По способу отражения бухгалтерские проводки бывают:

Формульные – представлены в линейном виде, в котором наряду с наименованием корреспондирующего счета указывается также его шифр (код);

Графические – раскрывают типизацию корреспондирующих счетов. От-

сюда их назначение – использование при разработке программ автоматизированного учета, в которых бухгалтерская проводка – алгоритм конкретной хозяйственной операции;

Структурные – представлены в виде взаимосвязанных счетов Т-модели;

Матричные – по строению представляют собой матрицу (таблицу), в ко-

торой по вертикали отражаются дебетуемые счета, а по горизонтали –

кредитуемые счета.

По количеству корреспондирующих счетов бухгалтерские проводки

классифицируют:

на простые - в них корреспондируются только два счета,

сложные - в них один счет корреспондирует с несколькими счетами.

(Имеют место обезличенные (сборные) бухгалтерские проводки, когда

несколько счетов одновременно дебетуются и несколько кредитуются. В российском бухгалтерском учете их применение не допускается, так как теряется экономический смысл подобных операций. Однако в странах с развитой рыночной экономикой они имеют место).

Бухгалтерские проводки по характеру отражаемых с их помощью

данных:

реальные – отражают изменения в объектах бухгалтерского учета как

следствие имевших место фактов хозяйственной жизни. Реальные провод-

ки подразделяются:

− на реальные прямые – характеризуют данные об экономических ресурсах хозяйственной единицы и их движении. (например: Отпущены со склада материалы в основное производство)

− на реальные относительные – фиксация хозяйственных фактов, связанных с предстоящими изменениями в составе экономических ресурсов. (Например: начислена зарплата работникам основного производства. Т.е. определяется необходимость платежа и право его требовать)

условные (методологические ) – зафиксированная в них корреспонденция счетов основана не на фактах хозяйственной деятельности, имевших место в реальной хозяйственной деятельности, а на потребности выполнения бухгалтерских приемов. Условные проводки классифицируются на:

− условные проводки уточнения показателей – методологический при-

ем бухгалтерского учета, позволяющий уточнить оценку или состав

показателя. К проводкам, уточняющим показатели, можно отнести исправительные записи: дополнительную (составляется дополнительная

запись) и отрицательную (сторнировочную) проводку (суммы записывают красными чернилами);

− условные проводки переноса показателей – методологический прием

бухгалтерского учета, позволяющий выделить необходимый объект

бухгалтерского учета на самостоятельном счете, на котором этот объект получает дополнительное отражение или группировку.(Например: расчеты на содержание и управление производством в течение отчетного периода собираются на счете «ОПР», в конце месяца распределяются между объектами калькулирования и и переносятся на счет «Основное производство». Поскольку в действительности такой хозяйственной операции не было, перенос осуществляется условной проводкой. Выявление финансового результата по счету «Продажи» и перенос прибылей и убытков на счет «Прибыли и убытки»

В первую очередь дадим определение понятия. Двойная запись — это способ отражения хозяйственных операций и фактов хоздеятельности в бухгалтерском учете, позволяющий систематизировать и сгруппировывать факты хозяйственной жизнедеятельности субъекта по отдельным признакам.

Иными словами, метод двойной записи в бухгалтерском учете означает отражение фактов хоздеятельности предприятия на взаимосвязанных счетах бухучета, которые регламентированы в рабочем плане счетов организации. Следовательно, одна операция должна быть отражена по дебету одного бухсчета и в то же время по кредиту другого, причем в одном суммовом выражении.

Отклонения от данного правила нарушают ключевые принципы ведения бухучета.

Сущность понятия

В соответствии с нормами закона № 402-ФЗ, принцип двойной записи в бухгалтерском учете должен применяться повсеместно. Исключений для данного правила не предусмотрено. То есть все экономические субъекты при организации и ведении бухгалтерского учета обязаны использовать данный принцип.

Сущность двойной записи заключается в том, что каждая операция должна быть отражена по дебету и по кредиту одновременно на двух счетах бухучета. Причем внесение проводок осуществляется с учетом признака счета (активный, пассивный, активно-пассивный). То есть по дебету счета может отражаться не только увеличение, но и уменьшение, и по кредиту — наоборот.

Примеры

Рассмотрим ключевую сущность данного принципа на конкретных примерах.

Операция: «Денежные средства организации сняты с расчетного счета и внесены в кассу для осуществления наличных расчетов».

Дебет 50 Кредит 51.

Сч. 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» являются активными. То есть по дебету активных бухсчетов отражается увеличение, а по кредиту, соответственно, уменьшение. Следовательно, на расчетном счете средств стало меньше — отражаем движение по кредиту, а увеличение наличности в кассе — по дебету. Однако общая величина активов предприятия не изменилась, скорректирована структура активов (увеличение наличных, уменьшение безналичных средств).

Как видим, двойная запись обеспечивает взаимосвязь между синтетическими счетами бухгалтерского учета. А по сути, данный принцип показывает прямую связь между имуществом, активами, обязательствами учреждения и источниками их формирования.

Операция: «Приобретение материальных запасов для производства».

Дебет 10 Кредит 60.

Сч. 10 «Материалы» является активным, а сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — активно-пассивным. Следовательно, по сч. 10 увеличение отражается по дебету, а для сч. 70 — по кредиту отражается увеличение кредиторки перед поставщиком материалов.

Одновременное изменение оборотов по дебету и кредиту бухсчетов выравнивает сальдо. Иными словами, ДЗ выравнивает показатели актива и пассива.

Двойная запись в отчетности

Ключевой особенностью принципа ДЗ, как мы отметили выше, является выравнивание актива и пассива учреждения по бухсчетам, используемым для отражения операций в отчетном периоде. То есть при ведении бухучета по установленным правилам показатели актива должны быть равны показателям пассива за отчетный период или на конкретную дату.

При нарушении данного принципа сформировать достоверную и полноценную отчетность невозможно. Данные расхождения будут выявлены во всех формах бухотчетности без исключения.

Например, при нарушении принципа ДЗ показатели бухгалтерского баланса (форма № 1) по активам и пассивам не будут равны. Рассмотрим форму бухгалтерского баланса некоммерческой организации:

Как мы видим, показатели актива и пассива отчетной формы равны.

— необходимое требование для контроля бухгалтерских записей при отражении хозяйственных операций. Из этой статьи читатель узнает об основных правилах отражения финансово-хозяйственных операций на счетах бухучета.

Отражение фактов хозяйственной деятельности

Все финансово-хозяйственные операции, производимые хозяйствующими субъектами в течение своей работы, в бухгалтерском учете должны записываться в виде бухгалтерских проводок с использованием специальных счетов, имеющих свой уникальный номер.

Операции аккумулируются на счетах по определенному признаку (например, на счете 01 регистрируется информация по основным средствам).

Активные и пассивные счета

По экономическому смыслу счета разделяют на активные и пассивные.

Активные используются непосредственно для учета состояния и изменения средств организации в разрезе видов их формирования (например, счета 01, 04, 10, 20, 50, 51).

На этих счетах начальный и конечный остаток, а также увеличение средств отображаются по дебету счета, уменьшение средств — по кредиту счета.

Пассивные счета служат для отражения непосредственных источников формирования и движения средств организации (например, счета 66, 67, 70, 80, 86).

На пассивных счетах начальный, конечный остатки, а также увеличение средств регистрируются по кредиту. Уменьшение хозяйственных средств отображается по дебету.

Двойная запись

Все операции, непосредственно производимые организацией в процессе своей работы, отражаются на счетах одновременно по дебету одного счета и по кредиту другого счета. Данный метод, называемый двойной записью в бухгалтерском учете , обеспечивает непосредственно взаимосвязь счетов, а также имеет контрольное значение. Исключение из этого правила составляют лишь забалансовые счета, на которых отражается не принадлежащее организации имущество либо не учитываемые на балансе активы и обязательства. В этом случае запись отражает только принятие к учету или снятие с учета.

Пример

Организация «Омега» приобрела основное средство на сумму 600 000 руб. без НДС и ввела его в эксплуатацию.

Бухгалтер оформит проводки:

• Дт 08 Кт 60 — 600 000 руб. — приобретен объект внеоборотных активов.
• Дт 01 Кт 08 — 600 000 руб. — основное средство введено в эксплуатацию.
• Дт 60 Кт 51 — 600 000 руб. — произведена оплата поставщику.

Все факты хозяйственной деятельности, записанные методом , регистрируются на счетах в хронологическом порядке.

По окончании периода сумма оборотов по дебету всех счетов и сумма оборотов по кредиту всех счетов должны быть равны.

План счетов

Для единообразного обобщения фактов хозяйственной деятельности методом двойной записи в бухгалтерском учете всеми хозяйствующими субъектами Минфин России утвердил план счетов бухгалтерского учета. Непосредственно на основании этого документа бухгалтер хозяйствующего субъекта формирует рабочий план счетов.

Подробнее ознакомиться и при желании скачать план счетов можно в статье .

Бухгалтерские счета делят на синтетические и аналитические. Наименования и номера синтетических счетов приведены в плане счетов. Синтетические счета служат непосредственно для группировки финансовых показателей деятельности хозяйствующего субъекта.

Хозяйственные операции, непосредственно систематизированные в группы на счетах бухгалтерского учета в денежном выражении на определенную дату, составляют бухгалтерский баланс. Баланс имеет вид таблицы и состоит из актива и пассива.

О том, что такое баланс, и как его составить, можно прочитать в статьях:

• ;
• .

Аналитические счета служат непосредственно для детального анализа хозяйственных операций, например: по местам возникновения затрат, по поставщикам, заказчикам, бюджетам, сотрудникам.

Пример

В мае ООО «Омега» произвело с расчетного счета в ПАО «Сбербанк» оплату поставщикам в сумме 630 000 руб., в том числе:

1. Организации «Гранит» перечислило аванс в сумме 20 000 руб.
2. Организации «Маркет» оплатило за поставленный товар (столы) в сумме 350 000 руб. без НДС.
3. Организация «Стройка» выполнила для ООО «Омега» ремонтные работы офиса на сумму 260 000 руб. без НДС, а ООО «Омега» полностью оплатило выполненные работы.

Бухгалтер отразил эти операции следующими проводками:

• Дт 60 Кт 51 — 630 000 руб.
• Дт 41 Кт 60 — 350 000 руб.
• Дт 26 Кт 60 — 260 000 руб.

В аналитическом учете эти операции будут отражены так:

• Дт 60 «Омега» Кт 51 « Сбербанк » — 20 000;
• Дт 60 « Маркет » Кт 51 « Сбербанк » — 350 000;
• Дт 60 «Омега» Кт 51 « Сбербанк » — 260 000;
• Дт 41 Стол Кт 60 « Маркет » — 350 000;
• Дт 26 Ремонт Кт 60 «Омега» — 260 000.

Итоги

Двойная запись в бухгалтерском учете непосредственно обеспечивает взаимосвязь хозяйственных операций и имеет контрольное значение равенства итогов записей на счетах.