Метод списания себестоимости фифо. Метод фифо, пример расчета и особенности применения для списания мпз

В настоящее время для целей бухгалтерского учета применяются следующие способы оценки себестоимости товарно-материальных ценностей:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

• метод оценки по стоимости единицы запасов;
• метод оценки по средней стоимости
• метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

• при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) способы закреплены в пункте 8 статьи 254 НК РФ;
• при реализации покупных товаров способы закреплены в пп.3 п.1 ст. 268 НК РФ;
• при реализации или ином выбытии ценных бумаг способы закреплены в п. 9 ст. 280 НК РФ.

Это объясняется стремлением сблизить отечественные стандарты бухгалтерского учета с международными. Однако для целей налогообложения по-прежнему применяют четыре метода оценки материально-производственных запасов.
Кратко опишем каждый из методов.

По себестоимости каждой единицы оцениваются МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Такой способ применяется в исключительных случаях или при небольшой номенклатуре ТМЦ. Он характеризуется особенной трудоемкостью, при условии, что применяется на предприятиях с большой номенклатурой.

Например.
Компания производит корпусную мебель. Остаток на начало месяца витражного стекла составляет 5 листов на сумму 125 000,00 рублей.
В течение месяца приобретено: 3 листа витражного стекла на сумму 84 000,00 рублей.
Транспортные расходы включаются в себестоимость и составляют 3000 рублей.
В течение месяца было израсходовано 2 листа из остатка, 1 лист из поступления витражного стекла.

Определим фактическую себестоимость остатка: 125 000 / 5 = 25 000 рублей за лист;
Определим фактическую себестоимость поступления: (84 000 + 3 000) / 3 = 29 000,00 рублей за лист;

Стоимость израсходованного в процессе производства сырья за месяц составит: 25 000 * 2 + 29 000 = 79 000 рублей.
Как показывает пример, при применении этого метода нет необходимости производить дополнительные расчеты. Если есть возможность точно определить, какие именно материалы используются в производстве, применение этого метода имеет преимущества, поскольку списание материалов производится по их реальной стоимости, без отклонений.

Расчет по средней стоимости производится путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца запасов. Этот способ является наиболее распространенным, включается в типовые версии бухгалтерских программ.

Например, организация занимается производством корпусной мебели. Остаток ДСП на начало месяца составляет 300 листов на сумму 600 000,00 рублей.
В течение месяца поступление производилось несколькими партиями, в том числе:

• 100 листов на сумму 180 000,00 рублей;
• 50 листов на сумму 105 000,00 рублей.

Рассчитаем среднюю себестоимость одного листа ДСП: (600 000 + 180 000 + 105 000) / (300 + 100 + 50) = 885 000 / 450 = 1 966,67 рублей за лист.
Рассчитаем стоимость списанного на производство ДСП: 410 * 1 966,67 = 806 334,70 рублей.
Остаток ДСП на конец месяца составит 300 + 150 - 410 = 40 листов на сумму 40 * 1 966,67 = 78 666,80 рублей.

При способе ФИФО запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости запасов первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Таким образом, последовательность списания при применении этого метода следующая: сначала списываются остатки на начало периода, затем первая партия, далее по порядку. Иначе этот метод можно назвать конвейерным. В условиях роста цен на приобретаемые материалы себестоимость приобретенной продукции минимальна, при этом оценка запасов и прибыли максимальна. А при падении цен - наоборот, запасы и прибыль минимизируются.

При применении метода ФИФО при расчете стоимости материалов, отпущенных в производство можно воспользоваться одним из нижеприведенных способов:
Первый способ основан на списании стоимости каждой партии по порядку: сначала списывается стоимость остатка, если количество списанных материалов больше остатка, списывается первая поступившая партия, далее вторая и последующие. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

Второй способ основан на определении остатка материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).
Воспользовавшись условиями предыдущего примера, произведем расчет по методу ФИФО с применением двух вариантов.

Вариант 1:
Списано на производство:
300 листов на сумму 600 000,00 рублей; 100 листов на сумму 180 000,00 рублей; 10 листов на сумму 21 000,00 рублей. Всего: 801 000,00 рублей. Остаток на конец месяца 40 листов на сумму 84 000,00 рублей.

Вариант 2:
Остаток ДСП на конец месяца составляет 40 листов (300 + 150 - 410), весь остаток из второй партии. Соответственно стоимость остатка составляет: 84 000,00 рублей;
Рассчитаем стоимость списанного ДСП: 600 000 + 180 000 + 105 000 - 84 000 = 801 000,00
Средняя себестоимость одного листа ДСП, списанного на производство, составляет 801 000 / 410 = 1953,66 рублей за 1 лист.

При способе ЛИФО запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости последних в последовательности приобретения. Метод ЛИФО является методом, противоположным методу ФИФО. В условиях роста цен - минимальная оценка запасов и прибыли. В условиях падения цен - максимизация оценки запасов и прибыли.

Существует два способа расчета стоимости материалов, отпущенных в производство с применением метода ЛИФО. Способы аналогичны вышеприведенным для метода ФИФО, с той разницей, что для первого варианта расчета используется стоимость последней поступившей партии, далее партии списываются в обратном порядке. Для определения остатка на конец периода используется стоимость наиболее ранней приобретенной партии. Для краткости воспользуемся последним способом расчета.

Условия примера те же.
Остаток ДСП на конец месяца переходит из остатка на начало месяца, поскольку на производство израсходовано 410 листов ДСП, из них 50 листов из последней партии, 100 листов из первой партии, 260 листов из остатка на начало месяца.
Итак, остаток составит 40 листов по цене 2000 рублей за лист, на сумму 80 000,00 рублей.

Определим стоимость ДСП, израсходованного на производство: 600 000 + 180 000 + 105 000 - 80 000 = 805 000,00
Средняя себестоимость 1 листа списанного на производство ДСП равна 1963,41 руб.
Оговоримся, что на практике используются два варианта применения способов средних оценок фактической себестоимости ТМЦ при отпуске в производство или списании на иные цели:

Первый, предполагает взвешенную оценку исходя из среднемесячной фактической себестоимости, в этом случае в расчет включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период).
Второй способ основан на определении фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), в этом случае расчет средней оценки производится на основании количества и стоимости материалов на начало месяца и всех поступлений до момента отпуска.

Таким образом, выбор даты, на которую производится оценка ТМЦ, определяет разницу между взвешенной и скользящей оценкой.
Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Варианты исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов для целей бухгалтерского и налогового учета должны раскрываться в учетной политике организации.
Сравниваем полученные результаты:

В приведенном примере не прослеживается яркой тенденции к различиям полученных значений при применении различных способов оценки МПЗ, поскольку условиями примера предусмотрено колебание цены приобретения материалов. Так себестоимость остатка на начало составляет 2 000,00 рублей, в отчетном периоде материалы приобретались по цене 1800,00 и 2 100,00 рублей.

При условии устойчивого роста цен, наиболее выгодным, бесспорно, является метод ЛИФО, поскольку себестоимость списанных ТМЦ возрастает, а прибыль, соответственно снижается. Когда цены снижаются, наблюдается прямо противоположная картина при применении метода ФИФО. Во избежание скачков бухгалтера, как правило, выбирают и для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения метод списания МПЗ по средней себестоимости. Этот метод проверен временем и не вызывает сложностей в расчетах, а так же дает средние показатели при любых изменениях цен на рынке.

Для принятия верных управленческих решений в области управления запасами существует необходимость выбора способа оценки МПЗ для целей бухгалтерского учета.
Для целей налогообложения тот или иной метод оценки материалов применяется для оптимизации налогообложения, в частности для уменьшения платежей по налогу на прибыль при условии выбора того метода который предусматривает списание на уменьшение налоговой базы максимальных из числа возможных расходов.

Последствия применения разных методов оценки запасов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Каким же образом учесть разницы, возникающие при применении разных методов оценки запасов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. В этом случае возникает необходимость применения требований ПБУ 18/02.

Итак, организация применяет разные методы оценки запасов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Какие же возникают разницы?

В случае, если сумма расходов, отраженная в бухгалтерском учете превышает сумму расходов, принятую для налогообложения, возникает вычитаемая временная разница, и, как следствие, отложенный налоговый актив (ОНА). Если сумма расходов, отраженная в бухгалтерском учете меньше, чем сумма расходов, принятая для исчисления налога на прибыль возникает налогооблагаемая временная разница, и, как следствие, отложенное налоговое обязательство. Рассмотрим возникновение разниц на основании данных нашего примера.

При расчете методом средней себестоимости, сумма относимая на себестоимость составляет 806 334,70 рублей, при методе ФИФО - 801 000,00 рублей, при методе ЛИФО 805 000,00 рублей.

Оптимальным методом оценки МПЗ для целей налогового учета в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения, является метод ФИФО, поскольку способ оценки МПЗ по средней себестоимости для целей налогового учета расходов при УСН не позволяет соблюдать требования ст. 346.17 НК РФ, в части контроля оплаты расходов. При этом у организации сохраняется возможность вести учет МПЗ "по средней" в бухгалтерском учете.

Конечно, возникновение разниц между бухгалтерским и налоговым учетом приводит к усложнению учетного процесса, как следствие к большему количеству ошибок. Однако конъюнктура рынка, наличие множественных подходов пользователей бухгалтерской отчетности (например, организации выгодно показать прибыль для выплаты дивидендов в большем размере) и последние изменения в законодательстве увеличивают количество ситуаций, когда эти разницы возникают. Кроме того, если номенклатура материалов (товаров) невелика и у бухгалтера есть возможность партионного учета, следует задуматься, а так ли удобен и практичен с точки зрения налогообложения метод средневзвешенной оценки.

Имеют ряд отличий, поэтому реформа, которая призвана ликвидировать отличия в учете является продуктивной. Тем более, что метод ЛИФО давно отсутствовал в бухгалтерском учете.

Что представлял собой метод ЛИФО?

Метод LIFO (ЛИФО) - методика учета товарно-материальных ценностей в стоимостном выражении по цене последней изготовленной или поступившей партии. В соответствии с данным методом товарно-материальные ценности, поставленные на учет последними, выбывают с учета первыми.

Применение данного метода позволяет исключить занижение расчетной себестоимости продукции по причине инфляции. В условиях роста цен при использовании метода LIFO в отчетности отражаются минимальные из возможных показатели прибыли благодаря списанию стоимости запасов в уменьшение прибыли. Соответственно, метод LIFO дает возможность решить задачу демонстрации в отчетности минимальной величины прибыли при максимальной величине расходов.

Но метод ЛИФО был исключен из бухгалтерской отчетности еще в 2008 году. И некоторые компании для целей оптимизации налогообложения использовали именно этот метод, несмотря на необходимость корректировки налогооблагаемой базы.

В каких случаях теперь не применяется метод ЛИФО?

Метод ЛИФО теперь нельзя применять в следующих случаях (п. 8 ст. 254, пп. 3 п. 1 ст. 268, ч. 3 ст. 329 НК РФ).

Теперь при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

• метод оценки по стоимости единицы запасов;
• метод оценки по средней стоимости;
• метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Кроме того, при реализации покупных товаров - на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

• по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО)
• по средней стоимости;
• по стоимости единицы товара.

При реализации имущества и (или) имущественных прав, указанных в настоящей статье, также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

При реализации ценных бумаг расходом признается цена приобретения реализованных ценных бумаг, рассчитанная с учетом установленного налогоплательщиком метода учета ценных бумаг (ФИФО, по стоимости единицы).

Если в цену реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, включается часть накопленного купонного дохода, то сумма дохода и расхода по таким ценным бумагам исчисляется без накопленного купонного дохода.

Прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в налоговом учете учитывается раздельно.

Соответственно, метод ЛИФО не применяется в целом ряде случаев.

Что делать компаниям?

В связи с отменой метода ЛИФО необходимо внести изменения в учетную политику компании, если компания в прошлом году использовала именно этот метод. Основанием для внесения изменений в учетную политику будут изменения в законодательстве.

Кроме того, необходимо определить размер расходов при списании сырья и материалов с учетом другого метода. Если компания ошибочно применяла ЛИФО в 2015 году, то придется провести переоценку. Такая оценка должна быть оформлена бухгалтерской справкой.

В целом, можно отметить, что для многих компаний исключение метода ЛИФО останется незамеченным, поскольку компании самостоятельно предпочитают унифицировать учет, для того, чтобы не возникало разницы в двух видах учета.

Налоговые оптимизаторы советуют списывать материалы и товары методом ЛИФО, знатоки управленческого учета - ФИФО. Бухгалтер пользуется средней стоимостью, которую считает стандартная компьютерная программа. А все потому, что учет каждой материальной единицы кажется недоступным для простых фирм. Но это только кажется.

Право выбора

Отдавая предпочтение тому или иному методу учета, бухгалтер исходит из двух соображений. Прежде всего, он хочет тратить как можно меньше времени на рутинные операции. В то же время он не забывает, что получит нагоняй от руководителя, если учетная информация окажется непригодной для принятия управленческих решений или выяснится, что сумма налогов могла быть поменьше.

Прекрасно, если бухгалтеру доверят только рутину и управленческим учетом займется служба финансового директора, а налоговым – налоговый консультант. Если вы работаете в такой фирме, то беспокоится не о чем.

В этом случае у вас наверняка стоит суперпрограмма, которая, отреагировав на одно нажатие клавиши, выдаст, к примеру, такую информацию: «Склад № 1. 1520 кастрюль завода “Тяжмаш”, себестоимость – 15 834 рублей; из них: 475 штук по 10 рублей, 593 штуки по 12 рублей, 344 штуки по 9 рублей 50 копеек, 100 штук по 7 рублей, а 8 штук получены бесплатно». Более того, возможно, подобная информация доступна вашему менеджеру, наделенному правом рассчитывать для VIP-клиентов максимальные скидки либо, наоборот, продавать товар с повышенной наценкой. Если так, то эта статья не для вас.

Она для тех, кто пользуется стандартными программами, то есть не имеет возможности учитывать отдельно каждую партию, а значит и списывать товарно-материальные ценности по ФИФО–ЛИФО.

О списании по фактической себестоимости такие бухгалтеры и не мечтают, довольствуясь «средневзвешенной» – по формуле, изобретенной с появлением бухгалтерских программ. Товар или материал здесь списывается следующим образом. По определенному наименованию берется весь запас на складе и вычисляется «одномоментная» средняя себестоимость. Такой способ большинству фирм абсолютно противопоказан.

Забытые счета

Метод средней себестоимости непредсказуем в своем влиянии на налоги. Более того, он, впрочем как ЛИФО и ФИФО, совершенно неприемлем, если поставщики вашей фирмы ставят цену приобретения товаров и материалов в зависимость от вида и сроков оплаты в у. е. или валюте.

Как правило, такие договоры предусматривают некоторую отсрочку платежа. В результате товары и материалы приходуются на баланс раньше, чем за них заплатят. Из-за отсутствия информации о цене бухгалтер приходует поступления, скажем, по одному рублю за единицу, чтобы потом не путаться с корректировкой. Приходит пора отчетов и тот же бухгалтер начинает ломать голову, что делать с налогом на прибыль.

И все же самая большая проблема с себестоимостью возникает у тех счетоводов, которым приходится учитывать документы задним числом. Нередко им приносят документы на отгрузку товара, который в учете вообще не числится. Хуже того, за этот товар на расчетный счет уже «упали» безналичные.

Выручку по банку не скроешь, и бухгалтеру волей-неволей нужно оформить задним числом приход уже выбывшего товара. Легче всего это сделать сразу, по учетным ценам. Позже, может быть в конце месяца, а может – квартала, когда точно станет известно, что подлинных накладных ждать бесполезно, можно без спешки оформить все необходимые документы и передать на подпись «дружественному» поставщику.

При социализме учетные цены назывались «планово-расчетными». Раньше их традиционно применяли на производстве и в строительстве. Удобно это делать и сейчас. После того как мы стали жить по Налоговому кодексу, использовать учетные цены стало выгодно и торговым компаниям (см. стр. 44 декабрьского номера «Расчета» за 2003 год). Для тех, кто плохо знаком с «социалистическим» учетом, можно рекомендовать прежде всего почитать инструкции к счетам 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Использование бухгалтерских счетов и означает, что независимо от цены приобретения материалы одного наименования приходуются кладовщиком на одну карточку по постоянной (учетной) цене. Отклонения в ту или иную сторону, как подсказывает название, приходуются на счете общей суммой.

Такой метод позволяет показать в учете фактическую стоимость приобретенных товаро-материальных ценностей, а в производство (продажу) отпускать их по постоянным ценам. Это означает, что бухгалтер некоторое время может обойтись и без «запоздавшей» первички.

Кроме того, метод учетных цен не потребует смены привычной учетной программы.

Реверанс в сторону руководства

Учетные цены – не только бухгалтерский прием. На основе отклонений от учетных цен можно оценить работу снабженцев. Такая возможность наверняка придется по душе вашему руководству.

ЛИФО (от английского last in, first out – последним поступил, первым выбыл)

При этом методе учета в себестоимость сначала включают стоимость товарно-материальных ценностей, приобретенных в более поздний период, а на балансе остаются более ранние приобретения. В результате применения ЛИФО на балансовых остатках могут оказаться товарно-материальные запасы, приобретенные много лет назад. В инфляционных условиях они оказываются значительно ниже текущих рыночных цен. Ведь при таком методе учета у вас на складе могут завалятся запасы по ценам многолетней давности. Зато себестоимость оказывается максимально высокой и соответственно налог на прибыль – максимально низким. При понижении цен ситуация меняется на противоположную.

Учетно-плановая система

– оприходованы материалы по учетным ценам (без НДС);

Организации должны уделять достаточное внимание затратам. В целях обоснования расходов необходимо уметь аргументировать целесообразность их появления. Списание материальных ценностей подчиняется определенным правилам. Нередко субъекты используют метод ФИФО в бухгалтерском учете для определения стоимости использованных МПЗ .

Метод списания ФИФО

Практически невозможно представить ситуацию, при которой закупка необходимых для работы однородных групп товаров происходит идентично в течение длительного времени. Как правило, материалы и сырье поступают от нескольких организаций и по разной цене. При больших оборотах отследить себестоимость конкретной единицы, использованной на производственные нужды, не удается.

Законодательство позволяет списывать материальные ценности на затраты по мере их выбытия, используя несколько способов. Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» бухгалтерский учет допускает использование нескольких методологий:

1. Ориентируясь на себестоимость каждой единицы. Подходит для учета дорогостоящего товара, когда имеется возможность отследить выбытие каждой партии материалов и запасов.
2. По средней себестоимости. Итоговые затраты определяются как соотношение средней цены (по стоимости остатка и суммы поступления) к общему количеству, определяемому аналогично.
3. Метод ФИФО означает, что первоначально расходуются запасы, поступившие по времени первыми.

Правило ФИФО еще нередко называют методом конвейера. Название представляет собой английскую аббревиатуру FIFO, что в переводе означает First in first out. То есть «первым поступил, первым выбыл».

Способ списания ФИФО в бухгалтерском учете в 2017 году не изменился. Однородные запасы по-прежнему выбывают в той последовательности, в которой они поступили. Соответственно, материалы из последующих партий не выбывают до тех пор, пока полностью не израсходуются предыдущие.

Принцип ФИФО означает, что списание в производство или на хозяйственные нужды происходит по фактической себестоимости МПЗ, поступивших первыми по очереди. Таким образом, себестоимость запасов, поступивших позже и не израсходованных, включается в стоимость остатков на конец периода.

Принцип ФИФО на складе

При действии некоторых условий метод ФИФО предпочтителен в условиях складского хранения товаров. Учитывая, что ФИФО в бухгалтерском учете в 2017 году ― это по-прежнему приоритет списания первоначальных поступлений, запасы покидают склад в строгой последовательности оприходования. Партии же вновь поступивших однородных товаров не списываются, пока не израсходовались предыдущие.

Метод ФИФО особо предпочтителен, если речь идет о скоропортящихся товарах. Хронологическая последовательность списания материалов должна быть подтверждена финансовым планированием, затрагивающим, прежде всего, эффективность работы склада. Необходимо избегать простоев производственных процессов по причине нехватки сырья. Не менее важна и задача минимизировать убытки по причине несвоевременной порчи товаров.

При списании материалов, что представляет собой способ ФИФО, выделяют следующие особенности:

• поступающий товар рассматривается отдельно по партиям;
• определяется себестоимость закупленных партий товара;
• предотвращение порчи продукции;
• минимизация убытков посредством эффективного использования запасов.

Метод ФИФО применительно к складскому учету актуален для продукции следующих видов:

• скоропортящиеся товары;
• продукция с ограниченным сроком годности;
• товары, которые могут морально устареть.

Принятый в учете способ ФИФО, пример для списания перечисленных запасов, позволяет максимально избежать потенциальных убытков в виде порчи МПЗ. В то же время на практике реализация этого принципа может быть довольно затруднительной.

На крупных предприятиях с большим оборотом требуется развитая система учета запасов, включающая мониторинг движения и остатков материалов. Большое значение имеет и организация размещения товаров, складского зонирования, позволяющего отгружать востребованные по времени материалы.

Метод ФИФО ― пример расчета

На данный момент положения ПБУ 5/01 применительно к рассматриваемому вопросу не изменились. Метод ФИФО в бухгалтерском учете в 2017 году также действует: в состав произведенных затрат входит себестоимость использованных товаров, которые были приобретены первоначально. Остаток же МПЗ ― это себестоимость запасов, поступивших позже.

В бухгалтерском учете метод ФИФО ― пример влияния изменения закупочных цен на финансовый результат. Так, при увеличении стоимости МПЗ однородной группы в себестоимость продукции будет включена первоначальная низкая цена. Соответственно, затраты на продукцию будут невелики, прибыль увеличится.

Способ ФИФО, пример расчета которого предполагает снижение закупочных цен, наоборот будет увеличивать себестоимость выпуска продукции, снижая прибыль.

Пример

Предприятие занимается изготовлением хлебобулочных изделий. На начало периода остатки муки по цене 20 000 руб. за тонну составляли 2 тонны, всего на 40 000 рублей. Затем мука поступала партиями:

• 1-е поступление 3 тонны по 25 000 рублей;
• 2-е поступление 5 тонн по 30 000 рублей.

За рассматриваемый период было израсходовано 4 тонны муки.

Организация использует метод ФИФО. Пример расчета списания будет следующий:

1. Себестоимость муки, отданной в производство, составляет 2 тонны по 20 000 рублей и 2 тонны по 25 000 рублей. Итого 2 х 20 000 + 2 х 25 000 = 90 000 рублей. Средняя себестоимость тонны муки равна 90 000/4=22 500 рублей.
2. Остаток муки равен 1 тонна по 25 000 рублей и 5 тонн по 30 000 рублей. Итого 1 х 25 000 + 5 х 30 000 = 175 000 рублей. Себестоимость остатка равна 175 000/6= 29 166,67 рублей за тонну.

По результатам вычислений метод ФИФО позволяет изначально учитывать товар, поступивший по времени первым. Затраты на покупку последующих МПЗ будут учтены по мере использования.

Задачи по методам лифо, фифо, средней себестоимости с решениями

Компания, занимающаяся сбором компьютеров из поставляемых микросхем, начала в 2004 г. выпуск компьютеров нового типа, продажа которых проводилась неравномерно, и часть компьютеров пополнила запасы готовой продукции. Предположим, что в 2004 г. компанией было произведено 4 таких компьютера. Но, хотя они являются абсолютно идентичными, затраты на каждый из них из-за роста цен на комплектующие и затраты труда неодинаковы:

Предположим, что в действительности были проданы единицы 1 и 3.

1) Рассчитайте себестоимость реализованной продукции и стоимость запасов при помощи четырех методов.

Решение:

По методу средних издержек: средняя стоимость единицы запасов равна 2300/4=575 тыс.руб., себестоимость реализованной продукции составит 575*2=1150 тыс.руб., стоимость запасов - 2300-1150=1150 тыс.руб.

По методу LIFO: себестоимость реализованной продукции равна 600+650=1250, стоимость запасов на конец года будет 2300-1250=1050

По методу FIFO: себестоимость реализованной продукции составит 500+550=1050, стоимость запасов на конец года будет 2300-1050=1250

Учет списания материалов в производство

Материалы отпускаются со склада в производство на изготовление продукции, выполнение работ и услуг, т. с. для осуществления основной деятельности предприятий, кроме того, они необходимы и для прочих хозяйственный нужд предприятия.

Основные проводки по учету списания материалов отражены в табл. 1

Таблица 1

Материальные затраты имеют значительный удельный вес в себестоимости готовой продукции, поэтому важным является способ определения стоимости материалов, которые входят в себестоимость готовой продукции. Способ списания материалов в производство влияет непосредственно не только на себестоимость готовой продукции, но и на налогооблагаемую базу, например при расчете налогов на прибыль и имущество.

В условиях, когда цены на покупные материалы изменяются в течение отчетного периода, предлагаются следующие варианты списания материалов в производство:

• метод средней себестоимости;
• метод ФИФО;
• метод ЛИФО;
• по себестоимости каждой единицы.

Рассмотрим на примере, как списываются материалы в производство, если в течение отчетного периода они поступали по различным ценам.

Пример 2. Учет списания материалов в производство.

На 01.02 на складе предприятия находилось 40 кг краски по цене 30 р. за 1 кг (сальдо начальное). В течение месяца на склад поступило три партии краски (табл. 7.5).

Таблица 2

Задание. Определить стоимость краски, оставшейся на складе на конец месяца при списании ее в производство тремя методами - по средней себестоимости, ФИФО и ЛИФО, если в производство списано 200 кг краски.

Рассчитаем общую стоимость и количество приобретенной краски.

Партия 1: 35 р. 80 кг = 2800 р.

Партия 3: 45 р. 60 кг = 2 700 р.
Итого: 280 кг на 10700 р.

1. Метод средней себестоимости.

При использовании этого метода определяют среднюю стоимость 1 кг краски, для этого общую стоимость приобретенной краски делят на ее количество:

10700: 280 = 38,2 (р.).

В производство списано краски на сумму 38,2 200 = 7640 (р.), тогда на складе останется краски на сумму 10700 р. - 7640 р. = = 3060 р.

2. Метод ФИФО.

При использовании этого метода списывают краску с первого по времени поступления, начиная с сальдо, по принципу first in first out, т.е. «первым вошел, первым вышел», пока не наберут нужного количества - 200 кг.

Сальдо: 30 р. 40 кг = 1200 р.
Партия 1: 35 р. 80 кг = 2 800 р.
Партия 2: 40 р. 80 кг = 3 200 р.
Итого списано: 200 кг на 7200 р.

При использовании этого метода на складе останется краски на сумму: 10700 р. - 7200 р. = 3500 р.

3. Метод ЛИФО.

При использовании этого метода начинают списывать краску с последнего по времени поступления по принципу last in first out, т.е. «последним вошел, первым вышел», пока не наберут нужного количества - 200 кг:

Партия 3: 45 р. - 60 кг = 2700 р.
Партия 2: 40 р. 100 кг = 4000 р.
Партия 1: 35 р. 40 кг = 1400 р.
Итого списано: 200 кг на 8100 р.

При использовании этого метода на складе останется краски на сумму: 10700р. - 8100 р. = 2600р.

Все данные расчетов запишем в табл. 3

Как видно из решения примера, при списании материалов по средней себестоимости наблюдаются средние показатели и в целом равномерность списания стоимости материальных запасов на производственные затраты.

Таблица 3

Метод ФИФО дает возможность снижать себестоимость продукции за счет снижения стоимости используемых материалов.

Метод ЛИФО увеличивает себестоимость продукции, а это, в свою очередь, снижает стоимость остатка производственных запасов. Кроме того, при списании материалов по последней рыночной стоимости себестоимость продукции также отражает колебания рыночных цен, что дает более реальное представление о возможной прибыли от реализации продукции.

Для списания материалов в производство применяют также метод списания по себестоимости каждой единицы. Его используют, например, для списания драгоценных камней и металлов.

Конкретные методы оценки материалов, относимые на затраты производства, предприятие устанавливает самостоятельно в зависимости от того, какие цели являются для него предпочтительнее. При этом следует сказать, что метод средней себестоимости является более традиционным для отечественного бухгалтерского учета. В зарубежной практике чаще используют методы ФИФО и ЛИФО.