Мдс временные. Временные здания и сооружения: различия и порядок учета

Без ограждения стройплощадки к работам по строительству объекта приступить никто не позволит. Кроме того, для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства необходимы места хранения стройматериалов, подъездные пути, производственные, бытовые помещения и др. Они возводятся на время строительства, а после его завершения сносятся либо перевозятся на новую стройплощадку. Как учитывать такие объекты?

Все временные здания и сооружения можно разделить на титульные и нетитульные. Под титульными понимаются временные здания и сооружения, затраты на возведение и последующую ликвидацию которых учтены в стоимости строящегося объекта.
На практике чаще всего стоимость объекта капитального строительства рассчитывается в соответствии с Методикой определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1. Затраты на возведение и ликвидацию титульных временных зданий и сооружений включаются в гл. 8 сводного сметного расчета. Рекомендуемый Перечень работ и затрат, относящихся к титульным временным зданиям и сооружениям, которые учтены сметными нормами, приведен в Приложении N 7 к Методике.
Строительство титульных "времянок" и передача их заказчику у подрядчика признается выполнением и реализацией строительно-монтажных работ (СМР). По большому счету подрядчику безразлично, возводит ли он основной объект либо титульное временное здание (сооружение), которое затем будет использоваться при возведении основного объекта. В любом случае передача результата работ у него будет признаваться реализацией СМР со всеми последствиями - начислением налога на прибыль и НДС.
Под нетитульными понимаются те здания и сооружения, затраты на возведение, содержание и последующую разборку которых не предусмотрены в сводном сметном расчете и не возмещаются подрядчику. То есть эти затраты подлежат отнесению на себестоимость СМР, выполняемых подрядчиком.
Примерный перечень затрат на создание, ремонт, содержание и разборку временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств приведен в Приложении N 6 к Методическим указаниям по определению величины накладных расходов в строительстве (МДС 81-33.2004), утвержденным Постановлением Госстроя России от 12.01.2004 N 6. Данному Постановлению Минюстом России отказано в регистрации, однако Росстрой в своем Письме от 17.05.2004 N АП-2725/06 считает, что вышеупомянутые Методические указания являются неотъемлемой частью Методики определения стоимости строительной продукции.
Разница между титульными и нетитульными "времянками", таким образом, зависит лишь от того, включены затраты на их возведение, содержание и последующую ликвидацию в гл. 8 сводного сметного расчета либо они учтены в сумме накладных расходов подрядчика на выполнение СМР.
Следовательно, один и тот же объект (временное ограждение, хранилище материалов и пр.), в зависимости от составления ССР может быть признан как титульным временным сооружением, так и нетитульным.
Нетитульные "времянки" подрядчик возводит для себя, не передавая их как результат выполненных работ заказчику. Он использует их в процессе производства СМР, т.е. для получения дохода в течение довольно длительного периода времени.
Затраты на возведение нетитульных сооружений генеральный подрядчик (равно как и субподрядчик) должен отражать на счете 23 "Вспомогательное производство" записями:

К-т сч. 10 "Материалы" (25 "Общепроизводственные расходы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др.).
Основанием для этих записей будут служить акты на списание материалов, табели (наряды) по начислению заработной платы и др.
Ввод объекта в эксплуатацию оформляется актом о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения (на наш взгляд, оптимальна ф. N КС-8, утв. Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100). Акт составляется в трех экземплярах комиссией, назначенной руководителем организации. Первый экземпляр остается у руководителя подразделения, построившего "времянку", и служит основанием для списания потраченных на это материалов с его отчета и начисления заработной платы. Второй забирает себе руководитель подразделения, которому передается это сооружение для последующей эксплуатации. Третий передается в бухгалтерию.
Кроме фактической стоимости объекта, которая указывается на основании данных учета, в акте должна быть указана предполагаемая (ожидаемая) стоимость материалов, подлежащих возврату, предполагаемая сумма затрат на демонтаж "времянки", т.е. ожидаемые расходы по разборке и перечислены все подлежащие возврату материалы.
На основании оформленного акта бухгалтерия принимает к учету возведенную "времянку", желательно с присвоением ей инвентарного номера, и ставит ее в подотчет соответствующему материально-ответственному лицу.
После завершения строительства временного сооружения оно в зависимости от стоимости и срока полезного использования подлежит зачислению в состав основных средств либо принимается к учету как хозинвентарь.
Если величина затрат на возведение "времянки" меньше 40 000 руб., она независимо от установленного срока использования признается хозяйственным инвентарем как в регистрах бухгалтерского учета (п. 5 ПБУ 6/01), так и для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 256 НК РФ). Стоимость ее подлежит списанию на себестоимость выполняемых работ на дату ввода в эксплуатацию.
Принятие ее к учету надлежит отразить записями:
Д-т сч. 10 "Материалы", субсч. "Хозинвентарь",
;
Д-т сч. 20 "Основное производство" (25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы")
К-т сч. 10 "Материалы".
Подчеркнем, что списывается не само временное сооружение, а только его стоимость. Сама "времянка" должна остаться под отчетом материально ответственного лица, ее принявшего, затраты на ее эксплуатацию также подлежат включению в себестоимость СМР. После ликвидации оставшиеся материалы должны быть оприходованы по цене их возможного использования.
Если затраты на возведение временного здания, сооружения больше 40 000 руб., то необходимо принять во внимание планируемый срок использования.
Чтобы признать эксплуатируемый в производственных целях актив основным средством, срок полезного использования его должен превышать 12 месяцев либо быть больше длительности операционного цикла, превышающего 12 месяцев (пп. "б" п. 4 ПБУ 6/01).
Что в данном случае можно признать операционным циклом? На наш взгляд, это срок возведения тех объектов капитального строительства - отдельно стоящих объектов недвижимости, под которые и сооружалась данная "времянка". Если временное сооружение ликвидируется после окончания либо во время строительства конкретного объекта (временная линия электропередачи, ограждение, подмости и т.п.), то срок его полезного использования в регистрах бухгалтерского учета нельзя признать более длительным, чем продолжительность операционного цикла.
Если же "времянка" используется при возведении нескольких объектов (приобъектная контора, складское помещение и пр.), то срок полезного использования превышает операционный цикл. Следовательно, в наличии все условия для ее признания объектом основных средств.
Для целей налогообложения прибыли все несколько иначе: амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ), а про операционный цикл налоговое законодательство ничего не упоминает. Следовательно, при возведении временного сооружения на срок более 12 месяцев независимо от срока строительства самого объекта для целей налогообложения прибыли "времянку" следует признать амортизируемым имуществом.
Отметим, что, по мнению Минфина России, срок полезного использования возводимых временных зданий и сооружений для целей налогообложения прибыли (независимо от продолжительности строительства) следует определять согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Письмо от 13.01.2012 N 03-03-06/1/12).
При ликвидации "времянки" сумма недоначисленной в регистрах налогового учета амортизации должна быть признана внереализационными расходами подрядчика. Однако, на наш взгляд, этот вывод можно оспорить.
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (п. 1 ст. 258 НК РФ). Классификация определяет срок полезного использования (распределяет по десяти амортизационным группам) объектов основных средств, которые и после истечения в них надобности могут быть переданы другому лицу для использования в том же качестве - эксплуатации в течение длительного срока времени, т.е. и дальше будут использоваться как объекты основных средств.
Временное здание (сооружение) изначально возводится на определенный проектом строительства срок и после завершения стройки подлежит ликвидации. Генеральный подрядчик не имеет даже теоретической возможности продать его как пригодный к эксплуатации объект. Прав на земельный участок (строительную площадку) генподрядчик не имеет (они у застройщика), следовательно, и распоряжаться построенными на этом участке объектами прав у него тоже нет. Продать (внести в уставный капитал, подарить) подрядчик имеет возможность только оставшиеся после демонтажа времянки материалы, поскольку они остаются в его распоряжении.
С нашей точки зрения, на нетитульные временные здания и сооружения требования Классификации распространяться не должны, поскольку проектом организации строительства им установлен срок службы, равный продолжительности строительства. После истечения этого срока такие здания и сооружения в безусловном порядке прекращают свое существование.
Если "времянка" признается основным средством, то принятие ее к учету отражается следующими записями:



.
Отметим, что движимые основные средства, принятые к учету после 01.01.2013, не включаются в базу по налогу на имущество (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
Временные здания и сооружения по большей части переместить на другое место, не нанеся им несоразмерного ущерба, невозможно. С этой стороны их следует признать недвижимым имуществом (п. 1 ст. 130 ГК РФ).
Однако возникновение права собственности на объекты недвижимости, передача этого права, равно как и ликвидация недвижимости в обязательном порядке, должны быть зарегистрированы в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (п. 1 ст. 131 ГК РФ). На временные здания и сооружения обязательность регистрации возникновения и прекращения прав не распространяется.
"Времянки" вводятся в эксплуатацию решением подрядчика (п. 6.6.4 Свода правил СНиП 12-01-2004 "Организация строительства", утвержденного Приказом Минрегиона России от 27.12.2010 N 781). Ввод в эксплуатацию оформляется актом или записью в журнале работ.
Ликвидация временных зданий и сооружений после истечения их надобности оформляется актом подрядчика (например, по ф. N КС-9).
Следовательно, с этой стороны временные здания и сооружения объектами недвижимости можно и не признавать, что в некоторой мере подтверждается и контролирующими органами (Письма Минфина России от 27.03.2013 N 03-05-05-01/9648, от 22.05.2013 N 03-05-05-01/18212).
Таким образом, временные здания и сооружения, принятые у подрядчика к учету в качестве объектов основных средств после 01.01.2013, на наш взгляд, не подлежат включению в базу при исчислении налога на имущество.
Итак, возможны следующие варианты:
- при сроке полезного использования "времянки" меньше 12 месяцев она принимается к учету как хозяйственный инвентарь и в регистрах бухгалтерского учета, и для целей налогообложения прибыли;
- если временное сооружение построено под конкретный объект, строящийся более года, то в регистрах бухгалтерского учета оно отражается как инвентарь, для целей налогообложения прибыли - как амортизируемое имущество;
- при сооружении "времянки" под несколько объектов на срок более 12 месяцев ее следует признать основным средством как в регистрах бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения прибыли.
После истечения срока полезного использования "времянки" (точнее, после того, как она выполнила свои функции и прошла необходимость в ее дальнейшей эксплуатации) она демонтируется, а пригодные к дальнейшему использованию материалы приходуются на склад.
Демонтаж временного сооружения признается затратами подрядчика, связанными с выполнением и реализацией СМР, т.е. списывается на расходы как в регистрах бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения прибыли.
Учет затрат на разборку временного нетитульного сооружения следует оформить первичным учетным документом. За образец, с нашей точки зрения, можно взять акт о разборке временных (нетитульных) сооружений (ф. N КС-9).
Акт оформляет назначенная приказом руководителя организации комиссия в двух или при необходимости в большем количестве экземпляров. Один экземпляр остается у материально ответственного лица, эксплуатировавшего ранее данное сооружение, и служит основанием для списания его с подотчета. Если демонтажом "времянки" занимались работники этого же подразделения, то акт будет служить основанием для начисления им заработной платы. Второй экземпляр сдается в бухгалтерию и служит основанием для оприходования пригодных к использованию материалов.
В акте по ф. N КС-9 должно быть отмечено количество и процент годности фактически полученных от разборки времянки материалов (графы 7 и 8), а также указан предполагаемый возврат материалов при ее возведении (графы 5 и 6), который указывается на основании данных граф 5 и 6 акта КС-8. В случае расхождений в количестве полученных от разборки материалов с количеством предполагаемого возврата лицо, ответственное за возврат, объясняет причину расхождения.
Фактически полученные от разборки материалы передаются материально ответственному лицу, в акте проставляется его подпись.
Их стоимость как в регистрах бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения прибыли, признается равной цене их возможного использования. Производится учетная запись:
Д-т сч. 10 "Материалы"
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы".
Рассмотрим все вышесказанное на примерах 1 - 3.

Пример 1. Порядок принятия к учету временного нетитульного сооружения со сроком полезного использования менее 12 месяцев.
Компания по договору строительного подряда построила нетитульное временное сооружение сроком полезного использования 8 месяцев. Затраты на его возведение составили 70 000 руб. После того как потребность в эксплуатации "времянки" исчезла, она была демонтирована и пригодные для дальнейшего использования материалы оприходованы на склад. Затраты на демонтаж составили 15 000 руб., а стоимость материалов определена равной 3000 руб.
Произведены учетные записи:
Д-т сч. 23 "Вспомогательное производство"

70 000 руб.
После подписания акта принятие объекта к учету в качестве хозинвентаря подлежит отражению записью:

К-т сч. 23 "Вспомогательное производство"
70 000 руб.
Списание стоимости сооружения следует отразить записью:


70 000 руб.
Через 8 месяцев (а может быть, и позже, если подрядчик допустил отставание от графика проведения работ) "времянка" будет ликвидирована, а оставшиеся материалы оприходованы на склад.
Затраты на демонтаж времянки, по условиям примера они равны 15 000 руб., в регистрах бухгалтерского учета подлежат отражению записями:
Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"
К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др.
15 000 руб.
Пригодные к дальнейшему использованию материалы принимаются к учету записью:
Д-т сч. 10 "Материалы"
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы",
3000 руб.

Пример 2. Порядок принятия к учету временного нетитульного сооружения со сроком полезного использования более 12 месяцев.
Организация по договору строительного подряда построила нетитульное временное сооружение сроком полезного использования 16 месяцев. Затраты на его возведение - 70 000 руб.
Срок строительства объекта, при возведении которого и будет использоваться построенная "времянка", составляет 2 года. То есть операционный цикл строительства объекта длится дольше, чем установлен срок полезного использования временного сооружения, возведенного для осуществления этого строительства. Таким образом, не выполняется одно из условий п. 4 ПБУ 6/01, следовательно, в регистрах бухгалтерского учета "времянка" не может быть признана объектом основных средств.
Возведение "времянки" следует отразить записями:
Д-т сч. 23 "Вспомогательное производство"
К-т сч. 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др.
70 000 руб.
На основании акта по ф. N КС-8 объект принимается к учету как хозяйственный инвентарь, что отражено записями:
Д-т сч. 10 "Материалы", субсч. "Временные здания и сооружения",
К-т сч. 23 "Вспомогательное производство"
70 000 руб.;
Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"
К-т сч. 10 "Материалы", субсч. "Временные здания и сооружения",
70 000 руб.
Для целей налогообложения прибыли согласно п. 1 ст. 256 НК РФ построенное сооружение должно быть признано амортизируемым имуществом.
Срок полезного использования сооружения в данной ситуации оптимально установить равным 16 месяцам. В течение этого срока стоимость "времянки" должна быть перенесена на затраты равными долями, т.е. по 4375 руб. (70 000 руб. : 16 мес.) ежемесячно.
В соответствии с п. 11 ПБУ 18/02 возникает вычитаемая временная разница, от которой должен начисляться отложенный налоговый актив в сумме 875 руб. (4375 руб. x 20%). Производится запись:
Д-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы"
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на прибыль",
875 руб.
Но это в том случае, если расходы по износу временных сооружений для целей налогообложения прибыли будут признаны косвенными - списываться ежемесячно независимо от факта реализации СМР. Если организация определяет их как прямые, т.е. включает в состав незавершенного производства, то разницы возникать не будут. Различие возникнет только в том, что в бухгалтерском учете все 70 000 руб. будут списаны на затраты сразу при принятии временного сооружения к учету, а в налоговом - равными долями в течение 16 месяцев.

Пример 3. Порядок принятия к учету временного нетитульного сооружения со сроком полезного использования более 12 месяцев.
Предприятие "Альфа" по договору строительного подряда построило нетитульное временное сооружение сроком полезного использования 16 месяцев. Затраты на его возведение - 70 000 руб.
Данная "времянка" будет использоваться при возведении нескольких объектов строительства. Таким образом, полезный срок использования временного сооружения будет превышать длительность операционного цикла. Следовательно, в регистрах бухгалтерского учета эту "времянку" следует признать основным средством. Для целей налогообложения прибыли объект также будет признан амортизируемым имуществом. Затраты на возведение объекта отражены записью:
Д-т сч. 23 "Вспомогательное производство"
К-т сч. 10 "Материалы" (70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др.)
70 000 руб.
На основании оформленного акта по ф. N КС-8 объект принимается к учету как основное средство, что должно быть отражено записями:
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"
К-т сч. 23 "Вспомогательное производство"
70 000 руб.;
Д-т сч. 01 "Основные средства"
К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"
70 000 руб.
Для целей налогообложения прибыли, как и в предыдущем примере, постренную "времянку" надлежит признать амортизируемым имуществом со сроком полезного использования 16 месяцев.
Таким образом, начисление амортизации по объекту будет производиться по 4375 руб. (70 000 руб. : 16 мес.) ежемесячно.
Эта сумма будет относиться в один и тот же период времени как на уменьшение финансового результата в регистрах бухгалтерского учета, так и на уменьшение налогооблагаемой прибыли.
Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.

На практике возникает много вопросов, касающихся учета "времянок", собираемых (монтируемых) из блок-модулей (модуль-контейнеров, блок-контейнеров) отечественного либо импортного производства. Они все чаще применяются на строительных площадках вместо возведения бытовок и бараков из некондиционного горбыля.
Такой блок-модуль представляет собой сборную конструкцию на основе металлического каркаса, который может быть оборудован как жилое помещение для проживания рабочих, как контора, пост охраны и пр. Стоимость модуля колеблется от 60 000 до 200 000 руб., срок полезного использования по техническим документам производителей - до 15 лет. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, передвижные здания относятся к пятой амортизационной группе (со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно).
Несколько блок-модулей (от 2 до 16) могут быть легко смонтированы в единое одно-двухэтажное здание, которое будет использоваться как общежитие или, например, для управленческих нужд. После разборки такого временного здания каждый из блок-модулей может быть вновь использован самостоятельно, смонтирован в новое здание (на другой площадке) или помещен на склад.
При приобретении партии модулей организация не может окончательно и однозначно знать, как она их будет использовать - поштучно или смонтирует из них общежитие, контору либо столовую. Поэтому каждый модуль целесообразно принять к учету как отдельный инвентарный объект (самостоятельный объект основных средств) с установлением ему срока полезного использования согласно Классификации, допустим, 8 лет. Ведь независимо от срока эксплуатации на конкретной стройплощадке (2, 3 или более года), в отличие от возводимых только на период стройки времянок, блок-модуль и дальше может (и будет) использоваться в производственной деятельности подрядчика, т.е. по-прежнему останется объектом основных средств.
При установке на стройплощадке одного блок-модуля в регистрах бухгалтерского учета надлежит отразить перемещение объекта основных средств от одного материально ответственного лица (склада) другому (начальнику участка, мастеру, прорабу и т.д.).
При монтаже (на бетонной или песчано-гравийной подушке и под общей крышей) из нескольких модулей общежития, столовой или склада создается (на срок строительства) новый объект основных средств, срок службы которого, вероятнее всего, меньше, чем установлен для его составляющих.
По нашему мнению, в этой ситуации следует принять во внимание, что если несколько частей объекта имеют разные сроки полезного использования, то каждая такая часть должна быть принята к учету как отдельный инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01).
Например, при монтаже общежития для рабочих из шести модулей на едином фундаменте и под общей крышей в учете следует отразить кроме имеющихся в наличии 6 объектов основных средств (блок-модулей) возникновение еще двух объектов (двух инвентарных номеров) - фундамента (со стоимостью, равной фактическим затратам на его возведение и сроком полезного использования, равному планируемому сроку службы общежития) и крыши (со своей первоначальной стоимостью и тем же сроком полезного использования.
Если затраты на устройство основания (или крыши) будут меньше 40 000 руб., то их можно принять к учету как хозяйственный инвентарь и сразу списать стоимость на расходы.

Пример 4. Порядок отражения в учете блок-модулей.
Организация приобрела 10 модулей стоимостью по 212 400 руб. каждый, в том числе НДС - 32 400 руб.
Их приобретение отражено в регистрах бухгалтерского учета следующими записями:
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"


Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
324 000 руб. (32 400 руб. x 10);
Д-т сч. 01 "Основные средства"
К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"
1 800 000 руб. (180 000 x 10);
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
324 000 руб.
Если срок полезного использования модуля принять равным 10 годам, то ежемесячно, со следующего месяца после принятия их к учету, в регистрах бухгалтерского учета будет начисляться амортизация в размере 18 000 руб. в год (1500 руб/мес.). Для целей налогообложения прибыли такая же сумма должна начисляться с месяца, следующего за месяцем начала их эксплуатации.
Сразу после приобретения все 10 модулей были перевезены на строительную площадку. Два были установлены по отдельности (один под КПП на въезде на площадку, а второй под контору для прораба), а из 8 смонтировано общежитие для работников.
Затраты на монтаж КПП и конторы для прораба составили по 3000 руб., а работы по монтажу общежития - 50 000 руб.
Предполагаемый срок эксплуатации данных сборных объектов - два года, на время выполнения работ по заключенному с заказчиком договору.
Таким образом, в подотчете начальника участка будет 10 объектов (модулей) со сроком полезного использования 10 лет и 3 площадки (фундамента) под их установку со сроком полезного использования 2 года.
Стоимость площадок под КПП и контору для прораба составила по 3000 руб. каждая. Затраты на установку этих помещений (временных зданий) в регистрах бухгалтерского учета следует отразить записями:
Д-т сч. 23 "Вспомогательное производство"
К-т сч. 10 "Материалы" (70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др.)
6000 руб.
Аналогичными записями должен быть отражен и монтаж (сборка) общежития из 8 модулей, обошедшийся в 50 000 руб.:
Д-т сч. 23 "Вспомогательное производство"
К-т сч. 10 "Материалы" (70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др.)
50 000 руб.
При установке КПП и конторы для прораба затраты на их монтаж можно списать на расходы (поскольку они меньше 40 000 руб.).
При этом производится следующая учетная запись:
Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" (25 "Общепроизводственные расходы")
К-т сч. 23 "Вспомогательное производство"
6000 руб.
Фундамент общежития, поскольку его стоимость превышает установленный лимит, принимается к учету как отдельный инвентарный объект (отдельный объект основных средств), что надлежит отразить записями:
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"
К-т сч. 23 "Вспомогательное производство"
50 000 руб.;
Д-т сч. 01 "Основные средства"
К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"
50 000 руб.
Таким образом, к учету, кроме 10 модулей со сроками полезного использования 10 лет и первоначальной стоимостью 180 000 руб., надлежит принять еще один объект основных средств - площадку под фундамент общежития с первоначальной стоимостью 50 000 руб. и сроком полезного использования 2 года.
Демонтаж общежития после того, как оно станет ненужным, в регистрах бухгалтерского учета будет отражен записями по дебету счета 23 и кредиту счетов 70 и 69, а затем - по дебету счета 26 (25) и кредиту счета 23.

Литература

1. Гражданский кодекс Российской Федерации [принят Государственной Думой 22 декабря 1995 г., с изменениями и дополнениями по состоянию на 2 ноября 2013 г.] // Справочно-правовая система "КонсультантПлюс": [Электронный ресурс] / Компания "КонсультантПлюс".
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая: [принят Государственной Думой 19 июля 2000 г., N 117-ФЗ, по состоянию на 28 декабря 2013 г.] // Справочно-правовая система "КонсультантПлюс" [Электронный ресурс] / Компания "КонсультантПлюс".
3. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2001. N 20, 14 мая.
4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. N 114н // Российская газета. 2003. N 4, 14 января.

СИСТЕМА НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

СТРОИТЕЛЬНЫЕ НОРМЫ И ПРАВИЛА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГСН-2001

СБОРНИК СМЕТНЫХ НОРМ ЗАТРАТ НА СТРОИТЕЛЬСТВО

ВРЕМЕННЫХ ЗДАНИЙ И СООРУЖЕНИЙ

ГСН 81-05-01-2001

Государственный комитет Российской Федерации

по строительству и жилищно-коммунальному комплексу

(Госстрой России)

Москва 2001 г.

РАЗРАБОТАН Межрегиональным центром по ценообразованию в строительстве и промышленности строительных материалов (МЦЦС) Госстроя, России (И.И. Дмитренко, Г.П. Шпунт), Управлением ценообразования и сметного нормирования в строительстве и жилищно-коммунальном комплексе Госстроя России (В.А. Степанов, Г.А. Шанин, Е.Н. Дорожкина).

ВНЕСЕН Управлением ценообразования и сметного нормирования в строительстве и жилищно-коммунальном комплексе Госстроя России.

УТВЕРЖДЕН И ВВЕДЕН В ДЕЙСТВИЕ с 15.05.2001 постановлением Госстроя России от 07.05.01 № 45.

ВЗАМЕН Сборников сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений (СНиП IV-9-82; СНиП 4.09-91), утвержденных постановлениями Госстроя СССР от 30.09.82 № 222 и от 05.10.90 № 81.

Введение

Сборник сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений предназначен для определения затрат на возведение титульных временных зданий и сооружений на основе норм, установленных по видам строительства.

Сметные нормы обязательны для всех предприятий и организаций независимо от принадлежности и форм собственности, осуществляющих капитальное строительство с привлечением средств государственного бюджета всех уровней и целевых внебюджетных фондов.

Для строек, финансирование которых осуществляется за счет собственных средств предприятий, организаций и физических лиц, сметные нормы носят рекомендательный характер.

Замечания и предложения по Сборнику сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений направлять по адресу:

119991, ГСП, Москва, ул. Строителей, 8, корп. 2, Управление ценообразования и сметного нормирования в строительстве и жилищно-коммунальном комплексе Госстроя России.

1. Общие положения

1.1. Настоящий Сборник сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений предназначен для определения в сводных сметных расчетах стоимости строительства предприятий, зданий и сооружений, размера средств на строительство титульных временных зданий и сооружений в зависимости от вида строительства, устанавливаемого наименованием проекта.

К временным зданиям и сооружениям относятся специально возводимые или приспосабливаемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства.

Временные здания и сооружения подразделяются на титульные и нетитульные.

Перечень работ и затрат, относящихся к титульным временным зданиям и сооружениям, учтенных нормами сборника, приведен в Приложении 2.

1.2. Сметные нормы затрат на строительство титульных временных зданий и сооружений определяются в процентах от сметной стоимости строительных и монтажных работ по итогам глав 1 - 7 (графы 4 и 5) сводного сметного расчета стоимости строительства (Приложение 1 ).

1.3. Сметные нормы учитывают затраты на строительство и последующую разборку временных зданий и сооружений, необходимых для производства строительно-монтажных работ, а также для обслуживания работников строительства в пределах строительной площадки* или трассы**, отведенных в натуре под строительство, с учетом приспособления и использования для нужд строительства существующих и вновь возводимых зданий и сооружений постоянного типа.

В сметных нормах учтены затраты на пусконаладочные работы, выполняемые при вводе в эксплуатацию отдельных видов временных зданий и сооружений - электростанций, трансформаторных подстанций, котельных, насосных, компрессорных станций и т.п.

* Строительная площадка - территория, отведенная в соответствии с проектом в установленном порядке, для постоянного размещения объекта строительства, а также служб строительно-монтажных организаций и с учетом временного отвода территории, определяемой по условиям производства работ.

** Трасса - полоса отвода, определяемая планом и продольным профилем в соответствии с проектом в установленном порядке, для постоянного размещения линейного объекта строительства (дороги, трубопровода, ЛЭП и т.п.).

1.4. Затраты по возведению, сборке, разборке, амортизации, текущему ремонту и перемещению нетитульных временных зданий и сооружений (для обеспечения нужд отдельных объектов) нормами настоящего Сборника не учтены и предусматриваются в составе норм накладных расходов на строительные и монтажные работы.

Перечень нетитульных временных зданий и сооружений приведен в Приложении 3 .

1.5. При соответствующих обоснованиях, предусмотренных проектом организации строительства (ПОС), в главу 8 «Временные здания и сооружения» сводного сметного расчета дополнительно включаются средства на:

Строительство временных зданий и сооружений, необходимых для возмещения и обслуживания специальных категорий строителей;

Возмещение затрат строительно-монтажных организаций, связанных со строительством и оборудованием зданий и сооружений для размещения и обслуживания военно-строительных частей, направленных на строительство объектов;

Строительство временных подъездных дорог, в том числе землевозных, за пределами строительной площадки;

Строительство временных коммуникаций для обеспечения стройки электроэнергией, водой, теплом и т.п. от источника подключения до распределительных устройств на строительной площадке (территории строительства);

Устройство временной дороги вдоль трассы (притрассовой дороги) при строительстве магистральных линейных сооружений общей сети с целью первоначального освоения района строительства;

Строительство необходимых временных подъездных путей (автомобильных, железнодорожных и т.п.) при строительстве линейных сооружений с целью обеспечения подвоза строительных материалов в случае, когда строительство искусственных сооружений: мостов, путепроводов, тоннелей и т.д., осуществляется до начала работ на трассе;

Приобретение оборудования и производственно-хозяйственного инвентаря для титульных временных зданий и сооружений.

1.6. В сметных нормах на строительство титульных временных зданий и сооружений не учитываются затраты на:

Плату за землю, отвод и подготовку территории для строительства временных зданий и сооружений, в 1.4. осушение, подсыпку или намыв, рекультивацию, восстановление условий водопользования и расчистку от леса (предусматриваются в главе 1 «Подготовка территории строительства» сводного сметного расчета для стройки в целом с учетом размещения временных зданий и сооружений);

Устройство временных землевозных дорог в карьере на отвале (учитываются в составе единичных расценок на земляные работы);

Приобретение комплектов инвентарных деталей сборно-разборных временных зданий, инвентарных домов, вагонов и других помещений контейнерного типа, а также оборудования для их оснащения, включая производственный и хозяйственный инвентарь (приобретаются за счет собственных средств заказчика или подрядных организаций);

Строительство временных перевалочных баз подрядчика в пунктах перегрузки строительных материалов и конструкций с одного вида транспорта на другой, а также строительство перевалочных баз подрядчика за пределами строительной площадки (учитываются в главе 9 «Прочие работы и затраты» на основании ПОС);

Разработку проектно-сметной документации на строительство титульных временных зданий и сооружений (учитываются в главе 12 «Проектные и изыскательские работы, авторский надзор» сводного сметного расчета);

Привязку типовых временных зданий и сооружений (учитываются в накладных расходах по статье «Расходы по проектированию производства»).

1.7. В сметные нормы не включены и учитываются непосредственно в объектных сметах в соответствии с проектом организации строительства (ПОС) затраты на сооружение временных устройств, необходимых на период выполнения отдельных видов строительных и монтажных работ только для конкретного объекта:

Рельсовых путей под грузоподъемные краны (подкрановых путей) с устройством основания под них;

Оснований для обеспечения устойчивой работы оборудования при устройстве свай, а также оборудования для производства работ методом «стена в грунте», конвейерных линий для монтажа стальных конструкций крупными блоками;

Временных ограждающих конструкций, отделяющих действующие помещения от вновь строящихся, пристраиваемых или ремонтируемых, а также ограждающих конструкций, необходимых для обеспечения ввода в эксплуатацию отдельной части здания;

Возведение сетей и сооружений, необходимость которых вызвана вводом объектов в эксплуатацию по временной схеме;

Временных дорог внутри строящихся зданий для монтажа каркаса;

Причалов для производства берегоукрепительных работ;

Промежуточных опор;

Конструкций для защиты зданий и сооружений от повреждений при производстве буровзрывных работ;

Возведение временных надшахтных зданий;

Укладка временных откаточных путей;

Сооружение временных железнодорожных или автодорожных объездов (обходов), связанных со строительством новых или переустройством действующих зданий и сооружений.

Перечень может быть дополнен на основании проекта организации строительства (ПОС).

2. Порядок применения норм

2.1. Сметные нормы, приведенные в Приложении 1 , разработаны для условий нового строительства.

При составлении сметной документации на капитальный ремонт производственных зданий, реконструкцию и расширение действующих предприятий, зданий и сооружений, строительство последующих очередей на территории действующих предприятий или примыкающих к ней площадках к указанным нормам применяется коэффициент 0,8.

2.2. При строительстве в районах со сложными климатическими условиями (в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к ним, в высокогорных районах, пустынных и безводных местностях) затраты на временные здания и сооружения следует определять по расчету на основании данных ПОС или в соответствии с договором подряда по нормам настоящего сборника.

3. Порядок расчетов за временные здания и сооружения

3.1. Размер средств на строительство титульных временных зданий и сооружений может определяться:

По нормам настоящего сборника;

По расчету, основанному на данных ПОС. Одновременное использование указанных способов не допускается.

3.2. Расчеты между заказчиками и подрядчиками за временные здания и сооружения производятся за фактически построенные временные здания и сооружения.

3.3. Порядок расчетов за временные здания и сооружения, установленный между заказчиком и подрядчиком, должен применяться от начала и до окончания строительства.

3.4. Построенные титульные временные здания и сооружения принимаются в эксплуатацию, зачисляются в основные средства заказчика (кроме временных автомобильных дорог, подъездных путей и архитектурно оформленных заборов) и передаются в пользование подрядчику в порядке, установленном договором подряда.

3.5. Затраты по разборке временных зданий и сооружений оплачиваются при их ликвидации.

Возвратные суммы от реализации материалов, деталей, оборудования и производственно-хозяйственного инвентаря, получаемые от разборки находящихся на балансе заказчика временных зданий и сооружений, определяются расчетами, учитывающими реализацию этих материалов и деталей в текущем уровне цен (за вычетом расходов по приведению их в пригодное состояние и доставке в места складирования).

3.6. Материалы и конструкции, получаемые от разборки временных зданий и сооружений, приходуются бухгалтерией заказчика и реализуются подрядчику при его согласии.

3.7. При использовании для строительства временных автомобильных дорог из сборных железобетонных плит возвратная стоимость полученных от разборки плит определяется на основании акта, подписанного заказчиком и подрядчиком.

Приложение 1

Сметные нормы затрат на строительство титульных временных зданий и сооружений

№ пп.

Наименование видов строительства предприятий, зданий и сооружений

Промышленное строительство

Предприятия черной металлургической промышленности (кроме горнодобывающих)

Предприятия цветной металлургической промышленности (кроме горнодобывающих)

Объекты обустройства нефтяных, газовых и газоконденсатных месторождений (промыслов)

Предприятия машиностроения и электротехническая промышленность

Предприятия горнодобывающей промышленности:

Строительство новых угольных (сланцевых) шахт и рудников

Строительство обогатительных фабрик. Вскрытие и подготовка новых горизонтов на действующих горнодобывающих предприятиях

Строительство угольных (сланцевых) разрезов

Предприятия химической промышленности:

Нефтеперерабатывающие и нефтехимические заводы

Прочие объекты химической промышленности

Предприятия торфяной промышленности

Предприятия судостроительной и судоремонтной промышленности

Предприятия лесозаготовительной и деревообрабатывающей промышленности

Предприятия промышленности строительных материалов и стройиндустрии

Предприятия целлюлозно-бумажной промышленности

Предприятия легкой промышленности

Предприятия пищевой промышленности

Предприятия медицинской промышленности

Предприятия микробиологической промышленности

Энергетическое строительство

Тепловые электрические станции:

Конденсационные с блоками 210 - 300 МВт мощностью до 2500 МВт

Конденсационные с блоками 500 -300 МВт мощностью до 5000МВт

Атомные электрические станции мощностью 4000 МВт и выше

Промышленно-отопительные ТЭЦ

Самостоятельные котельные

Воздушные линии электропередачи 35 кВ и выше

Трансформаторные подстанции 35 кВ и выше и прочие объекты энергетического строительства

Воздушные линии электропередачи, включая осветительные, трансформаторные подстанции 0,4 - 35 кВ

Транспортное строительство

Новые железные дороги без тоннелей и мостов (путепроводов) длиной более 50м

Вторые главные пути железных дорог без тоннелей и мостов (путепроводов) длиной более 50м

Электрификация железнодорожных участков

Развитие железнодорожных узлов, станций, реконструкция железных до рог (усиление отдельных участков и железнодорожных направлений) и другие виды строительства на эксплуатируемой сети

Автомобильные дороги общегосударственного значения и местные (с твердым покрытием) 1 - 4 категории без тоннелей и мостов (путепроводов) длиной более 50м:

При использовании для строительства дорог временных передвижных асфальтобетонных и цементнобетонных заводов

При получении асфальтобетона и цементобетона для покрытия дорог от действующих стационарных предприятий

Метрополитены

Железнодорожные и автодорожные мосты длиной более 50м и путепроводы

Городские мосты и путепроводы:

В местах постоянной дислокации мостостроительных организаций

В остальных пунктах

Аэродромы:

Площадки аэродромов

Здания и сооружения служебно-технической зоны

Морские порты и портовые сооружения

Объекты речного транспорта

Коллекторные тоннели

Жилищно-гражданское строительство в городах и рабочих поселках

Жилые дома и благоустройство:

Жилые дома, в том числе со встроенными помещениями: магазинами, прачечными и т.д. (включая наружные сети и благоустройство)

Микрорайоны, кварталы, комплексы жилых и общественных зданий (включая наружные сети и благоустройство)

Благоустройство городов и поселков(включая работы по устройству улиц, проездов, тротуаров, зеленых насаждений)

Школы, детские сады, ясли, магазины, административные здания, кинотеатры, театры, картинные галереи и другие здания гражданского строительства

Учебные и лечебные здания и сооружения, научно-исследовательские, конструкторские и проектные институты

Объекты коммунального назначения (бани, прачечные, крематории и т.д.)

Наружные сети водопровода, канализации, тепло- и газоснабжения в черте города (линейная часть)

Водоснабжение и канализация городов (комплекс инженерных сооружений в составе трубопроводов, насосных станций, очистных сооружений и т.п.)

Городской электрический транспорт (трамвайные депо, троллейбусные депо, трамвайные и троллейбусные линии, тяговые подстанции, конечные станции, мастерские службы пути и энергохозяйства)

Линии скоростного трамвая

Санатории, дома отдыха, турбазы, пансионаты, профилактории, пионерские лагеря

Прочие виды строительства

Здания и сооружения по приемке, хранению и переработке зерна и хлебозаводы

Объекты строительства Министерства обороны РФ:

Общевойскового и специального назначения

Жилищного, казарменного, коммунального и культурно-бытового назначения

Сети сооружений связи:

Радиорелейные линии связи

Станционные сооружения, кабельные и воздушные магистрали. Кабельные и воздушные линии зоновой (межобластной) и сельской связи

Городские телефонные сети. Межстанционные линии связи и узлы

Прочие объекты (почтамты, районные узлы связи и т.п.)

Объекты радиовещания и телевидения

Сельскохозяйственное строительство, включая жилищное и гражданское строительство в сельской местности (кроме строительства автомобильных дорог и электрификации)

Водохозяйственное строительство и гидротехнические сооружения, рыбо-водно-мелиоративные и прудовые сооружения рыбхозов, рыбоводных заводов по воспроизводству рыбных запасов и нерестово-выростных хозяйств

Магистральные трубопроводы вне городов:

Водоснабжение, канализация

Газопроводы и нефтепроводы:

площадочные сооружения (компрессорные и насосные станции, газораспределительные станции);

линейная часть (включая электрохимизацию и технические линии связи)

Тепловые сети

Очистные сооружения, водопроводные и канализационные станции, возводимые по самостоятельному проекту

Предприятия снабжения

Предприятия прочих отраслей промышленности

Приложение 2

Перечень работ и затрат, относящихся к титульным временным зданиям и сооружениям, учтенных в составе сметных норм

1. Временное приспособление вновь построенных постоянных зданий и сооружений для обслуживания работников строительства, восстановление и ремонт их по окончании использования.

2. Аренда и приспособление существующих помещений с последующей ликвидацией обустройств.

3. Временное приспособление вновь построенных и существующих постоянных зданий и сооружений для производственных нужд строительства, восстановление и ремонт их по окончании использования.

4. Перемещение конструкций и деталей производственных, складских, вспомогательных, жилых и общественных контейнерных и сборно-разборных мобильных (инвентарных) зданий и сооружений на строительную площадку, устройство оснований и фундаментов, монтаж с необходимой отделкой, монтаж оборудования, ввод инженерных сетей, разборка и демонтаж, восстановление площадки, перемещение конструкций и деталей па склад

5. Амортизационные отчисления (арендная плата), расходы на текущий ремонт мобильных (инвентарных) зданий контейнерного сборно-разборного типа (кроме затрат по зданиям санитарно-бытового обслуживания, учтенных в составе норм накладных расходов).

6. Временные материально-технические склады на строительной площадке закрытые (отапливаемые и неотапливаемые) и открытые для хранения материалов, конструкций и оборудования, поступающих для данной стройки.

7. Временные обустройства (площадки, платформы и др.) для материалов, изделий, конструкций и оборудования, а также для погрузочно-разгрузочных работ.

8. Временные производственные мастерские многофункционального назначения (ремонтно-механические, арматурные, столярно-плотничные и др.).

9. Электростанции, трансформаторные подстанции, котельные, насосные, компрессорные, водопроводные, канализационные, калориферные, вентиляторные и т.п. здания (сооружения) временного пользования, включая пусконаладочные работы.

10. Временные станции для отделочных работ.

11. Временные установки для очистки и обеззараживания поверхностных источников.

12. Временные камнедробильно-сортировочные установки, бетонорастворные узлы и установки для приготовления бетона и раствора с обустройствами или передвижные на линейном строительстве.

13. Временные установки для приготовления грунтов, обработанных органическими и неорганическими вяжущими, временные цементно-бетонные и асфальтобетонные заводы для приготовления бетонных и асфальтобетонных смесей с битумохранилищами и т.п.

14. Полигоны для изготовления железобетонных и бетонных изделий и доборных элементов с пропарочными камерами.

15. Площадки, стенды для укрупнительной и предварительной сборки оборудования.

16. Звеносборочные базы для сборки звеньев железнодорожного пути.

17. Здания и обустройства во временных карьерах, кроме дорог.

18. Временные конторы строительных участков, поездов, строительно-монтажных управлений и подобных организаций.

19. Временные лаборатории для испытаний строительных материалов и изделий на строительных площадках.

20. Временные гаражи.

21. Временные сооружения на территории строительства, связанные с противопожарными мероприятиями.

22. Устройство оснований и фундаментов под машины и механизмы (кроме устройства оснований для обеспечения устойчивой работы сваебойного оборудования при забивке свай и подкрановых путей для грузоподъемных кранов).

23. Специальные и архитектурно оформленные заборы и ограждения в городах.

24. Устройство и содержание временных железных, автомобильных* землевозных дорог и проездов, проходящих по стройплощадке или трассе, в т.ч. соединительных участков между притрассовой дорогой и строящимся линейным сооружением, с искусственными сооружениями, эстакадами и переездами. Разборка дорог и проездов.

* Применение и оборачиваемость сборных железобетонных плит в конструкциях дорожных одежд временных автодорог должны быть обоснованы в проекте организации строительства.

25. Устройство временных подвесных дорог и кабель-кранов для перемещения материалов и деталей, а также разборка их.

26. Устройство и разборка временных коммуникаций для обеспечения электроэнергией, водой, теплом, сетей связи и других коммуникаций, проходящих по стройплощадке.

Приложение 3

Перечень работ и затрат, относящихся к нетитульным временным зданиям и сооружениям, учтенных в составе норм накладных расходов

1. Приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров.

2. Складские помещения и навесы при объекте строительства.

3. Душевые, кубовые, неканализованные уборные и помещения для обогрева рабочих.

4. Настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски, обноски при разбивке здания.

5. Сооружения, приспособления и устройства по технике безопасности.

6. Леса и подмости, не предусмотренные в сметных нормах на строительные работы или в нормативах на монтаж оборудования, наружные подвесные люльки, заборы и ограждения* (кроме специальных и архитектурно оформленных), необходимые для производства работ, предохранительные козырьки, укрытия при производстве буровзрывных работ.

7. Временные разводки от магистральных и разводящих сетей электроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны (территории в пределах до 25 метров от периметра зданий или осей линейных сооружений);

8. Расходы, связанные с приспособлением строящихся и существующих на строительных площадках зданий, вместо строительства указанных выше (нетитульных) временных зданий и сооружений.

* Заборы и ограждения, относящиеся по времени их использования и техническим характеристикам к малоценным и быстроизнашивающимся предметам.

Сегодня мы постараемся разобраться, что же такое временные сооружения , постараемся дать нашим потенциальным клиентам ответ на вопрос, что такое объекты не капитального строительства, как их можно отличить от капитальных объектов и в соответствии с какими требованиями надо построить ангар , склад , или тентовое укрытие , что бы его можно было отнести в временным зданиям и сооружениям (например быстровозводимый склады, модульные здания ).

Единого установленного нормативного определения временного строения, здания или сооружения нет. Существует несколько определений:

В соответствии с действующим законодательством, временным объектом признается временная постройка некапитального характера без фундамента, в конструктивных характеристиках которой предусмотрена возможность ее разборки (демонтажа) и перемещения без несоразмерного ущерба ее назначению, и права на которую не подлежат государственной регистрации («Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации», Федеральный закон от 28.12.2009 N 381-ФЗ).

Согласно п. 1.1 ГCН 81-05-01-2001 («Сборник сметных норм затрат на строительство временных, модульных зданий и сооружений при производстве ремонтно-строительных работ») «К временным зданиям и сооружениям относятся специально возводимые или приспособляемые на период капитального ремонта производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения модульного типа , необходимые для производства ремонтно-строительных работ».

Градостроительный кодекс РФ не дает определения временного сооружения . П. 10 ст. 1 ГрК РФ дает противоположное определение: «Объектом капитального строительства является здание, строение, сооружение, а также объекты незавершенного строительства, за исключением временных построек, киосков, навесов и других подобных построек». Из этого определения можно сделать вывод о том, что объектами некапитального строительства являются временные постройки и сооружения разного рода.

Отнести ту или иную постройку к объекту некапитального строительства или по другому модульного здания можно по определенным оценочным категориям. В соответствии с Приложением 1 к постановлению Правительства Москвы от 16 декабря 2008 года N 1139-ПП «Общим критерием отнесения объектов к некапитальным объектам (движимому имуществу), согласно нормам гражданского законодательства, является возможность свободного перемещения указанных объектов без нанесения несоразмерного ущерба их назначению, включая возможность их демонтажа (сноса) с разборкой на составляющие сборно-разборные перемещаемые конструктивные элементы». Следующим основным отличительным признаком, по которому можно определить временные здания является правовой статус, а именно, тот факт, что временное сооружение возводится на определенный временной срок, в отличие от бессрочного капитального объекта.

Поскольку основным признаком, позволяющим отнести здания к временным (некапитальным или модульным), является сборно-разборная конструкция, эти сооружения можно отнести к мобильным (инвентарным) зданиям и сооружениям и классифицировать согласно Государственному Стандарту Союза СССР (ГОСТ 25957-83). ЭТОТ ДОКУМЕНТ, В СВОЮ ОЧЕРЕДЬ, ВЫДЕЛЯЕТ РЯД ПРИЗНАКОВ, ПОЛОЖЕННЫХ В ОСНОВУ КЛАССИФИКАЦИИ. ПО ЭТОЙ КЛАССИФИКАЦИИ МОБИЛЬНОЕ (ИНВЕНТАРНОЕ) ЗДАНИЕ ИЛИ СООРУЖЕНИЕ СБОРНО-РАЗБОРНОГО ТИПА – ЭТО ЗДАНИЕ ИЛИ СООРУЖЕНИЕ, СОСТОЯЩЕЕ ИЗ ОТДЕЛЬНЫХ БЛОК-КОНТЕЙНЕРОВ, ПЛОСКИХ И ЛИНЕЙНЫХ ЭЛЕМЕНТОВ ИЛИ ИХ СОЧЕТАНИЙ, СОЕДИНЕННЫХ В КОНСТРУКТИВНУЮ СИСТЕМУ НА МЕСТЕ ЭКСПЛУАТАЦИИ, И ИМЕЮЩЕЕ ФУНКЦИОНАЛЬНОЕ НАЗНАЧЕНИЕ ВРЕМЕННОГО ХАРАКТЕРА. СЮДА ОТНОСЯТСЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ, КЛАДОВЫЕ, АНГАРЫ , ПАВИЛЬОНЫ, СКЛАДЫ (СКЛАД МАТЕРИАЛЬНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ, CКЛАД ТЕХНОЛОГИЧЕСКОГО ОБОРУДОВАНИЯ, СКЛАД ЦЕМЕНТА, СКЛАД ЗАПОЛНИТЕЛЕЙ ДЛЯ БЕТОНА, СКЛАД ВРЕМЕННОГО ХРАНЕНИЯ ПРОДУКЦИИ И Т. Д.), ВРЕМЕННЫЕ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫЕ И ОБЩЕСТВЕННЫЕ ПОМЕЩЕНИЯ.

Исходя из п. 1 ст. 130 ГК РФ, все временные постройки не признаются недвижимым имуществом и «не подлежат техническому учету в бюро технической инвентаризации и ФГУП «Ростехинвентаризация», права на них не подлежат регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (Приложение 1 к постановлению Правительства Москвы от 16 декабря 2008 года N 1139-ПП).

Согласно этому же Приложению к некапитальным объектам относятся объекты производственного, технического назначения, сервисно-коммунальной инфраструктуры: ангары , производственные сооружения из быстровозводимых и разбираемых конструкций, пункты приема вторичных материальных ресурсов, строительные городки, бытовки, временные склады строительных и инертных материалов, укрытия , тенты и навесы для открытых автостоянок, быстровозводимые гаражи-стоянки модульного типа, в том числе расположенные в подмостовых пространствах.

«Временные, модульные здания и сооружения подразделяются на титульные и нетитульные» (п. 1.1 ГСН 81-05-01-2001). Титульные специально возводятся или приспособливаются на период строительства здания и сооружения производственного, социально-бытового и культурного назначения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства. На основе Приложения 2 ГСН 81-05-01-2001 к титульным зданиям и сооружениям относятся:

временные материально-технические склады на строительной площадке, закрытые (отапливаемые и неотапливаемые) и открытые, для хранения материалов, конструкций и оборудования, поступающих для данной стройки;
временные производственные мастерские многофункционального назначения (ремонтно-механические, арматурные, столярно-плотничные и др.);
электростанции, трансформаторные подстанции, котельные, насосные, компрессорные, водопроводные, канализационные, калориферные, вентиляторные и т.п. здания (сооружения) временного пользования, включая пусконаладочные работы;
временные конторы строительных участков, поездов, строительно-монтажных управлений и подобных организаций;
временные лаборатории для испытаний строительных материалов и изделий на строительных площадках;
временные гаражи;
временные сооружения на территории строительства, связанные с противопожарными мероприятиями;
специальные и архитектурно оформленные заборы и ограждения в городах;

модульные здания складов, ангаров и других зданий возводящихся на определенный срок;

временные коммуникации для обеспечения электроэнергией, водой, теплом, сети связи и другие коммуникации, проходящие по стройплощадке.
Нетитульные сооружения – несложные, с небольшой стоимостью приобъектные сооружения и приспособления одноразового использования (Приложение 3 ГСН 81-05-01-2001):

приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров;
складские помещения и навесы при объекте строительства;
душевые, кубовые, неканализованные уборные и помещения для обогрева рабочих;
настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски, обноски при разбивке здания;
сооружения, приспособления и устройства по технике безопасности;
леса и подмости, не предусмотренные в сметных нормах на строительные работы или в нормативах на монтаж оборудования, наружные подвесные люльки, заборы и ограждения (кроме специальных и архитектурно оформленных), необходимые для производства работ, предохранительные козырьки, укрытия при производстве буровзрывных работ;
временные разводки от магистральных и разводящих сетей электроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны.
Тем не менее, российским законодательством не закреплен конкретный перечень признаков, согласно которым можно четко установить временное строение. Процесс выделения государственных и муниципальных земель под возведение временных некапитальных объектов на основании общих правил, установленных земельным законодательством, всецело и произвольно регулируется на уровне субъектов Федерации и практически осуществляется на уровне местных администраций.

К модульным зданиям относятся объекты строительства состоящие из последовательного количества одинаковых модулей и имеющие возможность разделяться на составные (равные части) без потери их характеристик.

Подрядная организация заключит договор на капитальный ремонт железнодорожного пути. Удаленность объекта - 200 км. По договору цена является твердой.

Ответ

«Методические рекомендации по расчету величины накладных расходов при определении стоимости строительной продукции», утвержденные письмом Минстроя РФ от 30.10.1992 № БФ-907/12, отменены в связи с принятием и введением в действие с 01.01.2000 МДС 81-4.99, которые, в свою очередь, отменены в связи с принятием с 12.01.2004 постановлением Госстроя России от 12.01.2004 № 6 «Методических указаний по определению величины накладных расходов в строительстве» .

Мобильные здания контейнерного типа, как правило, являются собственностью Подрядчика, или, в отдельных случаях, арендуются Подрядчиком. По этой причине в нормативах затрат на временные здания и сооружения предусматриваются не полное возмещение Подрядчику стоимости временных зданий и сооружений, а только амортизационные отчисления (арендная плата), расходы на текущий ремонт мобильных (инвентарных) зданий контейнерного сборно-разборного типа (кроме затрат по зданиям санитарно-бытового обслуживания, учтенных в составе норм накладных расходов) и перемещение этих зданий на строительную площадку и обратно, устройство оснований и фундаментов, ввод инженерных сетей, восстановление площадки после демонтажа зданий (п.п. 4 и 5 приложения 2 к ).

Из п. 5 приложения 2 к однозначно следует, что мобильные здания контейнерного типа относятся к титульным временным зданиям и сооружениям. В составе накладных расходов, согласно п. 3 приложения 3 к , учтены затраты на амортизационные отчисления (или арендную плату), затраты на проведение всех видов ремонта (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт) и перемещение передвижных зданий санитарно-бытового назначения, к которым относятся душевые, кубовые, неканализованные уборные, помещения для обогрева рабочих.

Дополнительно следует отметить, что процентной нормой сметных затрат на предусмотрены затраты по перебазировке контейнерных и сборно-разборных мобильных (инвентарных) зданий и сооружений на строительную площадку и их возврат со строительной площадки по завершению строительства в пределах района постоянного базирования строительной организации. При необходимости перебазирования указанных временных мобильных (инвентарных) зданий и сооружений за пределы района постоянного базирования организации дополнительные затраты на их перебазировку включаются в 9 главу сводного сметного расчета. Росстрой по данному вопросу выпустил специальное письмо от 28.01.2005 № 6-36.

Если договором подряда установлена твердая договорная цена, в составе которой предусмотрены средства на временные здания и сооружения на основе норматива в процентах от стоимости строительно-монтажных работ, то при расчетах за выполненные работы Заказчик обязан возмещать расходы Подрядчика на временные здания и сооружения по указанной процентной норме. Заказчик имеет право потребовать, согласно ст. 726 Российской Федерации Части второй, подтверждающие расходы документы, но оплата затрат на временные здания и сооружения должна осуществляться по указанной в договоре процентной норме.

Согласно п. 4.84 «Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации» , расчеты за временные здания и сооружения могут производиться за фактически построенные временные здания и сооружения на основе проектно-сметной документации. Затраты на строительство титульных временных зданий и сооружений по расчету, основанному на данных проекта организации строительства, как правило, применяются при строительстве крупных объектов, в том числе, расположенных вне населенных пунктов, на удалении от транспортных магистралей и линий энергоснабжения. , построенные на основе проектно-сметной документации, принимаются Заказчиком к учету в составе основных средств и передаются в пользование Подрядчику. Но в Вашем случае расчет за построенные временные здания и сооружения должен осуществляться по согласованной в договоре процентной норме. Ни о каком приеме Заказчиком к учету временных зданий и сооружений в составе основных средств и дальнейшей передаче в пользование Подрядчику речь не должна вестись.

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 9

В настоящее время многие промышленные предприятия самостоятельно осуществляют новое строительство, выступая, как правило, в роли заказчика (застройщика). И в связи с этим хотелось бы уделить внимание одной из специфических особенностей процесса капитального строительства (реконструкции) - возведению временных зданий и сооружений, необходимых для обеспечения строительства в целом или отдельного объекта. Почему временных? Потому что после окончания стройки они чаще всего подлежат разборке и ликвидации либо продолжают использоваться, но уже на других стройплощадках.

Какими нормативными документами следует руководствоваться при отнесении имущества к временным зданиям и сооружениям? Кто из участников строительства несет расходы на их строительство? Какими документами оформляются данные операции? Каким образом временные здания и сооружения отражаются в целях бухгалтерского учета? Обо всем этом вы узнаете из нашей статьи.

Определение понятия временных зданий и сооружений

Строительство и реконструкция объектов капитального строительства, независимо от того, как оно организовано - своими силами или с помощью специализированных организаций, регулируется следующими нормативными документами:

• Градостроительным кодексом;
• Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ <1>;
• Федеральным законом от 25.02.1999 N 39-ФЗ <2>.

Однако в названных документах мы не найдем определения или условий, при соответствии которым или выполнении которых имущество относится к временным зданиям и сооружениям. Нет их и в положениях, устанавливающих порядок формирования информации в бухгалтерском учете при капитальном строительстве или реконструкции объектов:

• Положении по учету долгосрочных инвестиций <3>;
• Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ <4>;
• ПБУ 6/01 "Учет основных средств" <5>;
• ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" <6>.

Искомое определение находим в специальной литературе - государственных сметных нормативах, применяемых в строительстве. В частности, оно дается в Сборнике сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений (далее - ГСН 81-05-01-2001) <7>.

<7> Утвержден Постановлением Госстроя России от 07.05.2001 N 45.

Итак, к временным зданиям и сооружениям относятся специально возводимые или приспосабливаемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства.

В процессе проектирования и составления сводного сметного расчета - основного документа, определяющего стоимость строительства, временные здания и сооружения подразделяются на типичные и нетитульные. В отличие от общего понятия о временных зданиях и сооружениях, определений титульных и нетитульных объектов в специальной литературе нет, а приводятся лишь их перечни. Поэтому автор воспользовался определениями, которые применяются в учебной литературе по бухгалтерскому учету строительных организаций.

Титульными являются объекты, необходимые для обеспечения потребностей строительства в целом, нетитульными - те, что необходимы для обеспечения нужд отдельного объекта на стройплощадке.

Так, в составе титульных объектов учитываются:

• временные материально-технические склады на строительной площадке - закрытые (отапливаемые и неотапливаемые) и открытые для хранения материалов, конструкций и оборудования, поступающих для данной стройки;
• временные производственные мастерские многофункционального назначения (ремонтно-механические, арматурные, столярно-плотничные и др.);
• временные гаражи;
• устройство оснований и фундаментов под машины и механизмы и пр.

К нетитульным сооружениям относятся:

• приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров;
• складские помещения и навесы при объекте строительства;
• душевые, помещения для обогрева рабочих;
• настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики;
• временные разводки от магистральных и разводящих сетей электроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны и др.

К сведению: Перечни титульных и нетитульных объектов приводятся в Приложениях 2 и 3 к ГСН 81-05-01-2001.

Помимо разного предназначения, одним из основных различий титульных и нетитульных объектов является то, что стоимость затрат на возведение временных титульных зданий и сооружений, включаемая в сметную стоимость строительства основных объектов, указана в проектно-сметной документации. Стоимость титульных сооружений обозначена в сметной стоимости строительства отдельной строкой, а нетитульных - в составе накладных расходов.

Примечание. Стоимость нетитульных временных зданий и сооружений также включается в сметную стоимость строительства основных объектов, но в проектно-сметной документации отдельно не выделяется, а предусматривается в составе накладных расходов.

Кем и за чей счет?

Временные сооружения и здания (и титульные, и нетитульные) могут создаваться как застройщиком, так и подрядчиком в зависимости от способа осуществления строительства (хозяйственного, подрядного, смешанного) и условий договора, заключаемого между его участниками.

За чей счет? Это также должно быть прописано в договоре. Если за счет застройщика, то данное имущество должно принадлежать застройщику. Если за счет подрядчика, то оно становится его собственностью. Например , в раздел договора об обязанностях подрядчика может быть включен пункт следующего содержания: возвести собственными силами и средствами на территории строительной площадки все временные сооружения, необходимые для хранения материалов и выполнения работ по настоящему договору.

Примечание. Временные сооружения и здания могут создаваться как застройщиком, так и подрядчиком.

Для производственного строительства сумму предназначенных для возведения временных титульных зданий и сооружений средств рекомендуется указывать в гл. 8 сводного сметного расчета стоимости строительства (п. 4.73 Методики определения стоимости строительной продукции на территории РФ (МДС 81-35.2004)) <8> (далее - Методика).

<8> Утверждена Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1.

Размер средств, предназначенных для возведения титульных зданий и сооружений, согласно п. 4.84 Методики может определяться:

• по расчету, основанному на данных проекта организации строительства в соответствии с необходимым набором титульных временных зданий и сооружений;
• по нормам, приведенным в ГСН 81-05-01-2001, в процентах от сметной стоимости строительных и монтажных работ по итогам гл. 1 - 7 сводного сметного расчета и дополнительными затратами, не учтенными сметными нормами.

1. по установленным нормам;
2. за фактически построенные временные здания и сооружения.

Расчеты первым способом производятся по договорным условиям, вторым - на основе проектно-сметной документации. Избранный порядок расчетов должен применяться между заказчиком и подрядчиком от начала до окончания строительства.

Если расходы, связанные с возведением временных титульных зданий и сооружений, не включены в сметную стоимость строительно-монтажных работ и объектные сметы, то расчеты по ним осуществляются обособленно по мере их возведения.

При первом способе расчетов объекты возводятся подрядными организациями, как правило, за счет отчислений, включаемых в акты приемки выполненных работ (форма N КС-2). В этом случае временные титульные сооружения и здания учитываются на балансе подрядчика.

При втором способе строительство каждого временного объекта оформляется актами выполненных работ (форма N КС-2) и справками (форма N КС-3) и учет этих объектов ведется на балансе застройщика.

По окончании возведения временных титульных зданий и сооружений подрядчик обязан сдать их заказчику независимо от принятого в договоре подряда порядка расчетов за временные здания и сооружения (Письмо Минрегиона России от 09.04.2009 N 10259-СМ/08).

Обычно застройщик заключает договор подряда с генеральным подрядчиком, который, в свою очередь, заключает договоры с подрядчиками. В таком случае генподрядчик по отношению к подрядчику выполняет обязанности заказчика, который в силу п. 2 ст. 747 ГК РФ обязан в случаях и в порядке, предусмотренных договором строительного подряда, передавать подрядчику необходимые для осуществления работ здания и сооружения, обеспечивать транспортировку грузов в его адрес, временную подводку сетей электроснабжения, водо- и паропровода и оказывать другие услуги. При этом согласно п. 3 ст. 747 ГК РФ оплата предоставленных заказчиком услуг осуществляется в случаях и на условиях, предусмотренных договором строительного подряда. На практике стоимость таких услуг часто устанавливается в процентном отношении от стоимости строительно-монтажных работ, выполненных подрядчиком.

Внимание! Включение в состав сводного сметного расчета и твердой договорной цены возвратных сумм в размере 15% стоимости титульных временных зданий и сооружений, не предусмотренных договором подряда, не является обоснованным (Письмо Минрегиона России от 18.12.2008 N 34146-ИМ/08).

Учет временных титульных зданий и сооружений

Застройщик может возвести заложенные сметой временные сооружения и здания двумя способами: хозяйственным и подрядным.

При любом способе строительства первоначальная стоимость временных зданий и сооружений в учете застройщика формируется на субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" обособленно от затрат по возведению основного объекта строительства (п. п. 3.1.2, 3.1.8 Положения по учету долгосрочных инвестиций). Для выполнения этого требования на субсчете 08-3, по мнению автора, следует открыть аналитику "Возведение временных зданий и сооружений" по каждому объекту такого имущества.

При возведении временного титульного сооружения хозяйственным способом на субсчете 08-3-ВЗС отражаются все фактические затраты, понесенные предприятием-застройщиком в процессе его строительства. В бухгалтерском учете производятся записи:

Дебет 08-3-ВЗС Кредит 02, 10, 23, 70, 69 и др. - на сумму прямых расходов, связанных с работами по возведению временных титульных сооружений.

Если такие сооружения возводятся подрядным способом, в бухгалтерском учете производятся записи:

Дебет 08-3-ВЗС Кредит 60 - стоимость строительных работ без НДС;

Дебет 19-1-ВЗС Кредит 60 - сумма НДС, предъявленная подрядчиками.

При вводе в эксплуатацию временные титульные здания и сооружения зачисляются в состав основных средств (п. 3.1.8 Положения по учету долгосрочных инвестиций). Данная операция оформляется актом о приеме-передаче здания (сооружения) по форме N ОС-1а <9>.

<9> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

Постановка на учет временных титульных сооружений в качестве основных средств отражается проводкой:

Дебет 01-ВЗС Кредит 08-3-ВЗС - отражена первоначальная стоимость временного титульного сооружения в оценке фактических затрат.

К сведению: в соответствии с п. 3.4 ГСН 81-05-01-2001 построенные титульные временные здания и сооружения принимаются в эксплуатацию, зачисляются в основные средства заказчика (кроме временных автомобильных дорог, подъездных путей и архитектурно оформленных заборов).

После ввода в эксплуатацию временных титульных зданий и сооружений по ним начисляется амортизация. Здесь хотелось бы отметить следующее: поскольку временные объекты предназначены для обеспечения строительства в целом, то суммы амортизации отражаются в составе фактических затрат, формирующих первоначальную стоимость основного объекта. Соответственно, в бухгалтерском учете ежемесячно производится запись:

Дебет 08-3-ОС Кредит 02-ВЗС - на сумму амортизационных отчислений в период строительства основного объекта.

Пример 1 . Для осуществления строительства производственного комплекса хозяйственным способом предприятие воздвигает временный склад для хранения оборудования, относящийся к временным титульным зданиям и сооружениям. Затраты, предусмотренные сметой на его строительство, составляют 120 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования склада определен как три года. После окончания строительства, период которого составил 2,5 года, склад демонтировали. Стоимость работ по демонтажу временного объекта составила 5000 руб. При этом получили материалы на сумму 30 000 руб.

В бухгалтерском учете предприятие-застройщик сделает проводки:

Вместе с тем возводимые по объектным сметам временные титульные здания и сооружения могут не соответствовать критериям п. 4 ПБУ 6/01, установленным для основных средств. В таком случае они учитываются в качестве инвентаря и хозяйственных принадлежностей в составе оборотных средств на счете 10-9-ВЗС, а затраты на их создание собираются на счете 23-ВЗС. При этом в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 10-9-ВЗС Кредит 23-ВЗС - отражена стоимость в оценке фактических затрат.

Ввод в эксплуатацию такого имущества в эксплуатацию отражается проводкой:

Дебет 08-3-ОС Кредит 10-9-ВЗС - списана стоимость временного титульного сооружения в состав затрат основного строительства.

Внимание! Для титульного сооружения, зачисляемого в состав инвентаря, не предусмотрено унифицированной формы для ввода его в эксплуатацию, следовательно, организация разрабатывает ее самостоятельно.

Таким образом, с учетом действующих положений по бухгалтерскому учету временные титульные сооружения независимо от способа, которым они воздвигаются, могут учитываться застройщиком и в составе основных средств, и в составе материалов. Это является одним из различий титульных и нетитульных временных сооружений.

Временные нетитульные здания и сооружения

Некоторые специалисты считают, что если временное нетитульное сооружение создается на срок более 12 месяцев, то такое имущество п. 4 ПБУ 6/01 относится к основным средствам и, следовательно, в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению отражается в составе внеоборотных активов на счете 01 "Основные средства". Другие придерживаются иного мнения: временные нетитульные сооружения независимо от стоимости и срока их эксплуатации к основным средствам не относятся, а учитываются как средства в обороте, для учета которых Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности". Кто прав? Попробуем разобраться.

Сразу скажем, что в Положении по учету долгосрочных инвестиций, ПБУ 6/01, ПБУ 2/2008 нетитульные сооружения не упомянуты. Нормативные положения о них содержатся в пп. "в" п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, где указано: не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте следующие предметы независимо от их стоимости и срока полезного использования: временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на затраты строительных работ в составе накладных расходов.

Как видим, для временных нетитульных сооружений в бухгалтерском учете предусмотрена специальная норма (и ее пока никто не отменял) - независимо от стоимости и срока полезного использования такое имущество отражается в составе средств в обороте, то есть на счете 10 "Материалы".

Однако разные точки зрения все же существуют. Почему? Скорее всего, дело в том, что в настоящее время действуют сразу несколько нормативных актов, принятых в разное время, которыми бухгалтеру приходится руководствоваться для принятия решения в данной ситуации. При этом считается, что принятые ранее, но действующие положения применяются в части, не противоречащей более поздним нормативным правовым актам по бухгалтерскому учету. Однако, по мнению автора, в рассматриваемой нами ситуации противоречий между более поздним нормативным актом ПБУ 6/01 и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ нет. Специальная норма в отношении временных нетитульных сооружений скорее дополняет положения ПБУ 6/01, чем им противоречит. К такому выводу автор пришел, в том числе анализируя арбитражную практику (см., например, Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2009 N А41-К2-6148/07 <10>).

<10> Постановлением ФАС МО от 06.07.2009 N КА-А41/6316-09 данный судебный акт оставлен без изменения.

Примечание. Стоимость нетитульных объектов учитывается по выбору: единовременно или равномерно в течение срока эксплуатации.

Стоимость временных нетитульных зданий и сооружений, подлежащих учету на счете 10-9, погашается единовременно по окончании выполнения работ по их передаче в эксплуатацию либо равномерно в течение срока эксплуатации в зависимости от способа их списания, утвержденного учетной политикой.

Внимание! Поскольку стоимость временных нетитульных сооружений заложена в составе накладных расходов, в учете застройщика временные нетитульные сооружения отражаются только при осуществлении им строительства хозяйственным способом.

Пример 2 . Для осуществления строительства производственного комплекса хозяйственным способом предприятие в пределах строительной площадки проводит временную разводку от магистральных и разводящих сетей электроэнергии. Затраты на ее строительство предусмотрены сметой и составили 120 000 руб. (без НДС). Разводка использовалась весь период строительства основного объекта, который составил три года. После окончания строительства она была демонтирована. Стоимость работ по демонтажу составила 5000 руб. При этом получили материалы на сумму 30 000 руб. Учетной политикой предусмотрено единовременное списание стоимости нетитульного объекта при вводе его в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете предприятие отразит проводки:

Что касается документального оформления операций по возведению нетитульных сооружений, применяются унифицированные формы первичных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата России N 100 <11>. В частности, для приемки законченного строительством временного нетитульного сооружения применяется унифицированная форма N КС-8 "Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения". Акт составляется исполнителем строительно-монтажных работ в трех экземплярах: первый остается у лица, сдавшего объект на хранение, второй передается лицу, принявшему объект на ответственное хранение, третий (!) передается в бухгалтерию.

<11> Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ".

Примечание. Для возведения и разборки нетитульных объектов предусмотрены унифицированные формы.

Материалы, подлежащие возврату, указываются в таблице акта. Против каждого вида материала проставляются количество и процент годности материалов, предполагаемых к возврату после разборки данного объекта. В графе 6 указывается цена материалов с учетом процента годности. Эти данные применяются в дальнейшем для контроля за возвратом материалов при разборке временных нетитульных сооружений.

Внимание! Если ввод в эксплуатацию временных нетитульных сооружений оформляется актами, форма которых не соответствует форме N КС-8 и из них невозможно установить, какие именно работы были выполнены, то арбитры разделяют вывод налоговых органов - первичные документы, подтверждающие принятие на учет выполненные работы по возведению нетитульных сооружений, налогоплательщиком не представлены (см. Постановление ФАС ВСО от 19.07.2007 N А19-4815/07-15-Ф02-4493/07 <12>).

Если временные сооружения передаются подрядчику

Если застройщик осуществляет строительство подрядным или смешанным способом, обычно временные титульные здания и сооружения, числящиеся на его балансе, передаются подрядчику в аренду. Тогда амортизационные отчисления по ним и получаемая от подрядной организации арендная плата относятся застройщиком ежемесячно на счет учета прибылей и убытков. Такой порядок установлен в п. 3.1.8 Положения по учету долгосрочных инвестиций. Однако указанная норма относится к законотворчеству 1993 г., а в настоящее время согласно действующим ПБУ 9/99 "Доходы организации" <13>, ПБУ 10/99 "Расходы организации" <14>, Плану счетов и Инструкции по его применению такие доходы и расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". В то же время, если данное имущество используется самим застройщиком, суммы амортизации относятся на увеличение стоимости основного средства.

<13> Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
<14> Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Следует отметить что размер арендной платы устанавливается исключительно договором аренды между застройщиком и подрядчиком. Обычно арендная плата взимается в размере амортизационных отчислений и расходов на содержание временного объекта.

Пример 3 . Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что для выполнения определенного объема строительно-монтажных работ предприятие заключило договор подряда и передало подрядчику склад в аренду на три месяца. Арендная плата определена в сумме 5000 руб. за месяц.

В бухгалтерском учете предприятие-застройщик отразит проводки:

Разборка временных сооружений

Каким образом в учете предприятия-застройщика отражаются хозяйственные операции по разработке (ликвидации) временных сооружений, было показано на примерах (см. примеры 1, 2). Однако вопрос о требованиях по документальному оформлению таких операций остался неосвещенным. В этой части статьи уделим внимание данному вопросу.

Сразу отметим, что унифицированная форма по разборке временных сооружений действующим законодательством предусмотрена только для нетитульных сооружений - форма N КС-9 "Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений", утвержденная Постановлением Госкомстата России N 100. В ней отражаются для последующего учета фактически полученные от такой разборки материалы, подлежащие возврату. Акт составляется комиссией, специально назначенной приказом (распоряжением) руководителя предприятия или уполномоченного лица, в количестве, необходимом для данного предприятия. При этом один экземпляр акта (!) передается в бухгалтерию, другой - лицу, принявшему объект на ответственное хранение. В акте отмечаются количество и процент годности фактически полученных от разборки временных сооружений материалов, а также предполагаемый возврат материалов при возведении данного сооружения, который указывается на основании данных граф 5, 6 формы N КС-8. В случае расхождений в количестве полученных от разборки материалов с количеством предполагаемого возврата лицо, ответственное за возврат, объясняет причину расхождения. Фактически полученные от разборки материалы передаются материально ответственному лицу, и в акте проставляется его подпись.

Примечание. Унифицированная форма для операций по разборке титульных сооружений не предусмотрена.

Если материальные ценности после разборки временных сооружений приходуются от подрядчика, следует применять унифицированную форму N М-35 "Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений", утвержденную Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а. Она применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ. Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика, подписывается представителями заказчика и подрядчика. Первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, третий - у подрядчика. Заказчик, в свою очередь, первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счету для оплаты подрядчику.

Для ситуации, когда разбираются титульные сооружения, как уже было сказано, унифицированная форма не предусмотрена. Предприятию следует разработать ее самостоятельно (например, взять за основу форму N КС-9 и доработанную форму, но уже для титульных сооружений, утвердить в учетной политике).

К сведению: стоимость материалов и деталей, полученных от разборки временных зданий и сооружений, определяемая согласно п. 4.100.1 Методики по ценам возможной реализации за вычетом расходов по приведению их в пригодное состояние и доставке в места складирования, учитывается как возвратная сумма и отражается справочно в объектных и локальных сметных расчетах. Данная сумма формирует общий показатель, приводимый за итогом сводного сметного расчета, и в соответствии с п. 4.12 Методики уменьшает размеры выделяемых застройщиком капитальных вложений, но при этом не исключается из итога локального сметного расчета (сметы) и из объема выполненных работ.

В заключение

Порядок учета временных зданий и сооружений напрямую зависит от их функционального назначения - от того, к какому виду имущества, титульному или нетитульному, они относятся. Поскольку бухгалтер не является специалистом по капитальному строительству, роль эксперта по вопросу квалификации могут выполнить работники специальных строительных подразделений, отделов капитального строительства, как правило существующих на крупных промышленных предприятиях. Такое распределение обязанностей поможет исключить ошибки при отражении в бухгалтерском учете и отчетности информации об оборотных и необоротных средствах предприятия.

Кроме того, в настоящее время многие вопросы по порядку отражения хозяйственных операций по капитальному строительству на бухгалтерских регистрах приходится решать, основываясь на профессиональное суждение бухгалтера, поскольку для предприятий-застройщиков нормативных актов, кроме указанных в статье, просто нет. Впрочем, вступившее в действие новое положение для подрядчиков не сняло и у них всех вопросов. В связи с этим порядок отражения операций, связанных с учетом временных зданий и сооружений, следует закрепить в учетной политике по предприятию, как и неунифицированные формы первичных документов.

Е.Е.Голованова

Эксперт журнала

"Промышленность:

бухгалтерский учет

и налогообложение"