Правила составления сводной бухгалтерской отчетности. Основные правила сводной бухгалтерской отчетности Основные правила сводной бухгалтерской отчетности

Определите основное правило составления сводной (консолидированной) отчетности

• 1. Требование полноты - в сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ, за исключением случаев, не предусмотренных Методическими рекомендациями.
• 2. Требование единства методов и оценки статей отчетности - используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ. Если в дочернем обществе некоторые элементы учетной политики чем-либо различаются, они должны быть пересчитаны в соответствии с учетной политикой головной организации.
• 3. Требование единой отчетной даты и единого отчетного периода - в сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату. В сводную бухгалтерскую отчетность могут включаться данные бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной на иную отчетную дату, при условии, что расхождение между отчетной датой сводной бухгалтерской отчетности и бухгалтерской отчетности дочернего общества не превышает трех месяцев.
• 4. Требование единой валюты отчетности - для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Российской Федерации - рубли. Курсовые разницы отражаются в составе добавочного капитала.

• 1. Бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ объединяется путем построчного суммирования соответствующих данных по правилам, установленным этими рекомендациями.
• 2. В сводный бухгалтерский баланс не включаются:
  • - финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;
  • - показатели, отражающие дебиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;
  • - дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организации своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;
  • - выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на продажу;
  • - любые иные доходы, расходы, прибыли и убытки, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации.
• 3. В случае, когда сумма финансовых вложений головной организации не совпадает со стоимостью акций (доли в уставном капитале), показанной в балансе у дочернего общества, возникает положительная или отрицательная разница, которая отражается в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей "Деловая репутация дочерних обществ".

Итак, основными особенностями составления сводной бухгалтерской отчетности группой взаимосвязанных организаций являются следующие:

• - сводная бухгалтерская отчетность составляется по группе взаимосвязанных организаций, находящихся под прямым или косвенным контролем головной организации;
• - сводная отчетность группы характеризует имущественное и финансовое положение группы как единого хозяйственного целого. В связи с этим особенностью методики составления единого сводного отчета наряду с суммированием показателей является исключение показателей внутригрупповых расчетов, а также исключение внутригрупповой продажи и прибыли от операций между организациями группы;
• - в сводной отчетности группы, состоящей из головной организации и дочерних обществ, выделяется доля активов и капитала группы, не принадлежащая головной организации, т.е. доля акционеров группы, находящихся в меньшинстве;
• - основной сферой применения сводной отчетности группы является корректировка акций группы на фондовом рынке;
• - данные сводной отчетности не могут быть использованы для целей налогообложения.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется по формам, разработанным самой организацией на основе типовых форм. Головная организация придерживается принятой формы сводного бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому. Сводная годовая бухгалтерская отчетность составляется в миллионах и миллиардах рублей. Она представляется головной организацией не позднее 30 июня следующего за отчетным года, если иное не установлено законодательством страны и учредительными документами организации. Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации и представляется учредителя головной организации и иным заинтересованным пользователям, если это предусмотрено законодательством РФ

45.Основные правила сводной бухгалтерской отчетности.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется орга-низациями, в составе которых есть дочерние органи-зации, и они кроме основной отчетности по своей организации представляют сводную отчетность по всем сво-им подразделениям в целом.

Перечень представляемой отчетности:

Единый бухгалтерский отчет, данные которого скла-дываются путем арифметического сведения показателей собственной деятельности и деятельности фи-лиалов;

- сводная отчетность группы взаимосвязанных органи-заций, включающая данные о зависимых обществах.

Составление сводной отчетности осуществляется в три этапа:

1) определение даты, на которую происходит составле-ние сводной отчетности;

выверка взаимных расчетов между головной и дочер-ними организациями;

3) объединение (свод) показателей группы организаций.

Сводная отчетность составляется в миллионах рублей с одним десятичным знаком и представляется в первую очередь учредителям головной организации, а затем всем заинтере-сованным пользователям в установленном законом порядке.

Сводная отчетность подписывается директором и главным бухгалтером головной организации.

Принципы составления сводного баланса заключа-ются в следующем:

Основные показатели получают путем суммирования построчных данных головной организации и дочер-них организаций;

Не включают финансовые вложения головной органи-зации в уставные капиталы дочерних организаций, и наоборот;

Исключают показатели, характеризующие дебитор-скую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними организациями;

Включают показатели прибыли и убытков от опера-ций между головной и дочерними организациями;

Не включают долги по дивидендам, выплачиваемым дочерними организациями головному или другим под-разделениям;

- не включают части активов и пассивов дочерних об-ществ, не относящихся к деятельности группы.

В сводный отчет о прибылях и убытках не включают следующие показатели: выручку от реализации продукции между головной организацией и дочерними организациями; дивиденды, выплачиваемые дочерними организация-ми головной; любые доходы и расходы, возникающие в результате операций между организациями группы; финансовый результат деятельности дочерних об-ществ, полученный от деятельности, не относящейся к деятельности группы компаний.

К сводному бухгалтерскому балансу и сводному от-чету о прибылях и убытках дают пояснительную за-писку, раскрывающую следующие данные: перечень дочерних и зависимых обществ; место государственной регистрации общества или место осуществления хозяйственной деятельности; долю участия головной организации в дочерних об-ществах; долю голосующих акций, принадлежащую головной организации; стоимостную оценку влияния на финансовое положение компании событий, связанных с выбытием и при-обретением дочерних организаций.

Сводная отчетность может не составляться, если она со-ставлена на основе Международных стандартов финансовой отчетности.

46.Сводный бухгалтерский баланс.

Сводный бухгалтерский баланс представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение на отчетную дату группы взаимосвязанных организаций: головной организации, дочерних и зависимых обществ.

Формирование показателей сводного бухгалтерского баланса

Шаг 1. Суммирование

Элиминирование финансовых вложений в дочерние компании и уставные капиталы дочерних компаний

Из промежуточного сводного баланса группы исключаются (элиминируются) статьи, отражающие:

финансовые вложения (инвестиции) материнской компании в уставные капиталы дочерних обществ, учтенные по строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса материнской организации;

финансовые вложения (инвестиции) материнской организации в уставные капиталы дочерних обществ, учтенные по строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса материнской компании;

уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей материнской компании, учтенной по строке 410 «Уставный капитал» бухгалтерского баланса.

Шаг 3. Элиминирование дебиторской и кредиторской задолженностей

Из сводного бухгалтерского баланса исключаются показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженности (включая авансы, выданные и полученные) между материнской и дочерними компаниями, а также между дочерними компаниями.

Дебиторская и кредиторская задолженности между участниками группы элиминируется, если она отражена в бухгалтерских балансах организаций группы по строкам:

230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» в части внутригрупповых операций, включая авансы;

240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» в части внутригрупповых операций, включая авансы;

510 «Займы и кредиты» в части внутригрупповых займов, полученные и подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

610 «Займы и кредиты» в части внутригрупповых займов, полученные и подлежащие погашению менее чем через 12 месяцев после отчетной даты;

620 «Кредиторская задолженность» по внутригрупповым операциям, включая авансы полученные.

Шаг 4. Исключение дивидендов, прибыли (убытков)

Шаг 5. Учет деловой репутации дочернего общества

Деловая репутация возникает у фирм, приватизированных на аукционе или конкурсе, а также у предприятий, консолидирующих отчетность материнской организации и дочерних обществ.

Шаг 6. Выделение доли меньшинства

Доля меньшинства в капитале дочернего общества определяется по формуле:

ДМК = КДО х ДМУК / 100% (3)

где ДМК -- доля меньшинства в капитале дочернего общества, %;
КДО – капитал дочернего общества, итог раздела «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса, за минусом суммы по строке «Фонд социальной сферы» и «Целевое финансирование и поступления»;
ДМУК – доля других организаций в уставном капитале дочерней, %.

В свою очередь показатель ДМУК рассчитывается по следующей формуле:

ДМУК = 100% - УКГО / УКОБЩ х 100% (4)

где УКГО – номинальная стоимость акций дочерней компании, принадлежащих материнской;
УКОБЩ -- номинальная стоимость всех акций дочерней компании, равная величине уставного капитала, отраженной по статье 410 ее бухгалтерского баланса.

Шаг 7. Реклассификация статей баланса

47.Сводный отчет о прибылях и убытках.

Формирование сводного отчета о прибылях и убытках

Сводный ОПУ характеризует финансовые результаты деятельности группы за отчетный период. Данные ОПУ формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты по данным бухгалтерского учета организаций группы.

На первом этапе при формировании сводного ОПУ составляется промежуточный ОПУ группы (агрегированный ОПУ). На следующих этапах рассчитываются поправки к промежуточному отчету с целью формирования финансового результата группы за отчетный период с точки зрения единого хозяйственного субъекта.

Шаг 1. Построчное суммирование

Показатели статей ОПУ материнского и дочернего обществ объединяются путем построчного суммирования соответствующих данных о финансовых результатах, доходах и расходах. Данная процедура консолидации применяется к основным статьям ОПУ и показателям, включенным в таблицу «Расшифровка отдельных прибылей и убытков».

Результатом этого этапа является промежуточный агрегированный ОПУ группы.

Шаг 2. Расчет доли меньшинства дочернего общества

В сводном ОПУ деятельности группы показатель доли меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую материнской компании.

Доля меньшинства для составления сводного ОПУ определяется исходя из величины нераспределенной прибыли (или непокрытого убытка) дочернего общества за отчетный период и процента не принадлежащих материнской компании голосующих акций в их общем количестве 3:

ДМПУ = НПНУ х ДМУК /100%

где ДМПУ -- доля меньшинства нераспределенной прибыли или непокрытого убытка ДО за отчетный период;
НПНУ – нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода ДО (статья 190 отчета о прибылях и убытках ДО);
ДМУК – доля меньшинства в уставном капитале ДО, %.

Показатель ДМУК рассчитывается для ОПУ так же, как и для бухгалтерского баланса (формула 4).
В сводном ОПУ показатель доли меньшинства показывается отдельной строкой «Доля меньшинства».

Материнская организация приобрела 60% голосующих акций в уставном капитале дочернего общества.
Для начала рассчитаем показатель ДМУК – доли меньшинства в уставном капитале или голосующих акциях: ДМУК = 40% (100 - 60).
По итогам отчетного периода дочернее общество получило прибыль в размере 95 000 руб. (показатель НПНУ). С помощью полученных данных можно рассчитать долю меньшинства в финансовых результатах.

ДМПУ = 95 000 х 40% / 100% = 38 000 руб.

Шаг 3. Исключение внутригрупповых операций

После получения агрегированного ОПУ из него исключаются внутригрупповые операции.
Согласно Методическим рекомендациям при составлении сводного ОПУ не включаются и исключаются из него следующие операции:

выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между материнской и дочерней компаниями, а также между дочерними организациями одной материнской компании, и затраты, приходящиеся на эту реализацию;

дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами материнской компании либо другим дочерним обществам той же материнской компании, а также материнской компанией своим дочерним. В сводном ОПУ отражаются лишь дивиденды, полученные от организаций, не входящих в группу;

любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между материнской и дочерними компаниями, а также между дочерними обществами одной материнской организации.

48.Включение доли меньшинства в консолидированную бухгалтерскую отчетность.

В сводной бухгалтерской отчетности следует отдельно приводить расчетные показатели отражающие доли меньшинства в том случае, если головная организация имеет более 50% голосующих акций дочернего общества. В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшенства отражает величину уставного капитала дочернего общества не принадлежащего головной организации. Эту долю определяют исходя из величены капитала дочернего общества на отчетную дату и % голосующих акций не принадлежащих головной организации в их общих количествах.

В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражающие отдельными статьей за итогом 3-его раздела, а составные части капитала группы за минусом доли меньшинства. Аналогично подсчитываются данные о доходах и расходах для обьединения в сводный отчет о прибылях и убытках. В нем долю меньшинства фиксируют по стр. 65 формы №2. При этом доходы и расходы формирующийся финансовый результат группы приводят за вычетом доли меньшинства.

49.Слияние и присоединение хозяйственных обществ, их отражение в учете и отчетности.

Слияние хозяйственных обществ производится на основе договора о слиянии, заключенным между вовлеченными обществами. В нем отражается порядок обмена акций сливающихся субъектов на акции нового возникающего общества. Слияние обществ возможно путем объединения их капиталов, консолидации их балансов и обмена акций выпущенных до слияния.

Консолидированный баланс хозяйственных обществ вовлеченных в слияние складывается построчно за исключением сальдо по счетам взаимных расчетов. Слияние акционерных и иных обществ происходит добровольно, как объединение интересов. Объединенные общества по методу объединенного имущества происходит по следующей процедуре:

1. Основой для консалидорованного баланса служит стоимость имущества и обязательств, при этом цена общества в составе нематериальных активов не образуется и не учитывается.

2. Крнсалидированная отчетность включает в себя результаты хозяйственной деятельности, а так же активы и пассивы слившихся обществ по принципу продолжающего действующего общества. Присоединение хозяйственных обществ может происходить и на иной основе:

В результате покупки акций дающих право на квалифицированное большинство голосов. Если общества имеют в своем пакете 75% акций другого общества, оно имеет право на собрание акционеров провести решение о присоединении к своему обществу. Метод учета покупки присоединения предполагает, что все имущество присоединяемого общества, а так же его обязательств поддающееся переоценке определяют заново по их стоимости в текущих ценах на дату приобретения. После переоценки превышение стоимости покупки над чистой стоимостью имущества отражается в составе малоценных активов, как цена общества. Как вариант, можно не принимать на учет цену общества, а отрегулировать цену величиной долевого участия акционеров в НЕТО активах общества.

50.Влияние инфляции на бухгалтерскую отчетность.

В соответствии с международными стандартами организации, работающие в условиях инфляции должны корректировать свою бухгалтерскую отчетность, отражая в ней изменения покупательной способности денег. Без поправок на инфляцию бухгалтерская отчетность может вводить пользователя в заблуждение из-за высокой или сверхвысокой прибыли и низкой стоимости организации. Инфляция не позволяет сравнивать бухгалтерскую отчетность за разные периоды. Также, отсутствуют правильные ориентиры в управлении собственным капиталом и текущей прибылью.

В международной практике контроль за изменением цен на товары осуществляется с помощью индексов цен (индивидуального и общего (агрегатного). Для учета и характеристики темпов инфляции используется именно агрегатный индекс цен. Однако, сведения об инфляции в Российской Федерации весьма противоречивы, а информация об индивидуальных индексах цен по конкретной группе товаров вообще отсутствует.

Тем не менее, необходимо досконально изучить, как инфляция отражается на отчетных данных бухгалтерского учета и на интересах хозяйствующего субъекта.

Во-первых, в условиях инфляции существенно искажается в сторону уменьшения оценка основных средств, снижается экономический потенциал, так как списание затрат сырья и материалов по низким ценам приобретения, а также небольшие амортизационные отчисления приводят к образованию инфляционной сверхприбыли и тем самым к уплате повышенного налога. Также трудно накопить необходимые финансовые ресурсы для осуществления долгосрочных, ресурсоемких проектов.

Во-вторых, в период инфляции организации целесообразно иметь некоторое экономически оправданное превышение кредиторской задолженности над дебиторской. Имея свободные денежные средства, организация несет косвенные убытки, так как снижается покупательная способность денег, и получает косвенный доход от погашения кредиторской задолженности, так как долг погашается более «дешевыми» деньгами обеспечивается получение косвенного дохода, величина которого зависит от метода учета влияния инфляции.

В международной практике выделяются следующие подходы к учету и анализу влияния инфляции:

Первый подход основывается на проведении переоценки только отчетности, второй - на проведении переоценки каждого факта хозяйственной деятельности, то есть данных текущего учета.

Метод переоценки отчетности по колебаниям курсов валют, заключается в переоценке ценностей по изменению курса падающей валюты относительно другой, более стабильной на дату составления отчетности. Этот метод используется в Российской Федерации при заключении договоров в условных единицах, а также при составлении отчетности по внешнеэкономической деятельности организации. Этот способ можно использовать повсеместно, если покупательная способность базовой валюты точно соответствует «плавающей» валюте. На практике это почти невозможно ввиду регулирования валютных курсов со стороны государства.

Наибольшее распространение получил метод переоценки отчетности на основе индексов цен на товарную массу. Этот метод нашел отражение в международном стандарте (IASC) № 15 «Информация, характеризующая влияние изменения цен» в виде двух концепций:

Предполагает пересчет актива и пассива бухгалтерского баланса с помощью общего индекса цен с отнесением полученного косвенного дохода (убытка), обусловленного инфляцией, на статью «Нераспределенная прибыль»;

Предполагает, что в отчетности активы должны отражаться по рыночной текущей стоимости, которая может быть определена по ценам возможной реализации либо по текущим затратам, то есть по ценам покупки. Косвенный доход (убыток), обусловленный инфляцией равен разности между пересчитанным активом и пассивом и относится на статью «Нераспределенная прибыль».

На практике возник смешенный подход, суть которого в пересчете активов по индивидуальным индексам цен и пассива бухгалтерского баланса по общему индексу цен.

Выбор оптимальной методики для России зависит от многих факторов. В частности, от возможности применения различных методов учета, от наличия, достоверности информации об изменении цен по отдельным видам продукции (товаров, работ, услуг), от уровня и квалификации бухгалтеров. В настоящее время, ввиду отсутствия нормативного регулирования формирования бухгалтерской отчетности в условиях инфляции, организациям при планировании своей деятельности целесообразно придерживаться некоторых правил: не держать свободные денежные средства на расчетном счете, а вкладывать их либо в недвижимость, либо в развитие бизнеса; по возможности применять механизм ускоренной амортизации основных средств; выбирать метод ЛИФО при списании материально-производственных запасов; отдавать предпочтение проектам с коротким сроком реализации; сократить займы и кредиты контрагентам.

51.Методы учета инфляционного фактора.

Наиболее распространенными методами, позволяющими в определенной мере исключить влияние инфляционного фактора на показатели бухгалтерского учета и отчетности, являются:
1) периодическая переоценка активов по установленным индексам или текущим рыночным ценам;
2)составление финансовой отчетности в твердой валюте;
3) поправка на изменение покупательной способности денег, то есть с учетом изменения общего уровня цен или, как говорят, «постоянной покупательной силы валюты»;
4)учет по текущим затратам на приобретение активов (см. схему).
Методы бухгалтерского учета инфляции
Периодическая переоценка
Пересчет в твердой валюте
Поправка на постоянную покупательную силу денег
Учет по текущим затратам
Каждый из методов учета инфляции имеет преимущества перед другими и недостатки, которые необходимо знать, чтобы сознательно применять те или иные методы в бухгалтерском учете конкретных организаций. Нет методов, полностью применимых для всех показателей финансовой отчетности, каждый из них может быть отвергнут по тем или иным соображениям. Но инфляция является существующим фактором: обесценение денег наблюдается во всех развитых странах. Различия состоят в темпах инфляции, а потому в разных странах предпочтение отдают различным методам учета инфляционного фактора.

52.Процедуры, необходимые при подготовке отчетности в соответствии с МСФО.

Необходимо разделить все издержки понесенные предприятием на производственные и периодически, при этом предприятиям рекомендуется открывать субсчета, чтобы следовать классификации МСФО, при этом не меняя существующих правил российского учета. При проведении инвентаризации необходимо выявлять те ценности, которые повреждены полностью или частично устарели, либо на которые снизились продажные цены. В случае неадекватного норматива его следует пересмотреть и отнести отклонения за счет запаса, в любом другом случае отклонение списывается на счета учета прибыли и убытков. В силу имеющихся раличий между МСФО и российским учетом в части оценки незавершенного производства готовой продукции необходимо провести перепаспределение части накладных расходов для их включения в незавершенное производство. Для перерасчета незавершенного производства надо сделать: остаток по незавершенному производству должен включать в себя часть издержек отражаемые, как косвенные затраты. На различных стадиях незавершенного производства продукт находится на разном уровне готовности, следовательно не все расходы по переработке, т.е. накладные расходы потребляются в производственном процессе. Обычно незавершенное производство включает только часть таких расходов.

Предприятие определяет моменты в которых производит такие расходы в зависимости от технологии производства. Карты технологического процесса применяющиеся на российских предприятиях позволяют установить такую степень потребления расходов по переработку, которой необходимо руководствоваться при обосновании расчетов. По мере прохождения продукции в различных стадиях производственного процесса стоимость незавершенного производства растет. Для того, что бы обеспечить сопоставимость стоимости незавершенки для целей ее включения в себестоимость реализованной продукции все незавершенное производство пересчитывается с применением эквивалентных единиц. Эквивалентная единица- искусственная единица измерения позволяющая преобразовать незаверш. производства единицей готовой продукции эквивалентной по суммам потребленных расходов по переработке. При таком способе перерасчета незавершенки его сравнивают с фактическими результатами расчета в соответствии с правилами российского учета и корректирует возникшее расхождение. Для целей МСФО необходимо отражать расходы по сбыту, как издержки учетного периода, без их распределения между отделами, единицами продукции незавершенного производства готовой продукции.

Источников средств организации. По данным бухгалтерской (финансовой ) отчетности устанавливается излишек или недостаток... 1973 г. профессиональными бухгалтерскими организациями был создан Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО). ...

Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность составляется в объеме и порядке, установленном ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». В ее состав вклю­чаются: сводный (консолидированный) баланс, сводный (консолидированный) отчет о прибылях и убытках и прило­жения (пояснения) к ним. Каждая форма, входящая в состав сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности, долж­на содержать в наименовании слово «сводный» или «консоли­дированный» и наименование группы.

До составления консолидированной бухгалтерской отчет­ности выверяются и урегулируются все взаиморасчеты голов­ной организации и дочерних обществ, а также расчеты между дочерними обществами. При наличии у головной организа­ции помимо дочерних еще и зависимых обществ, при состав­лении консолидированной бухгалтерской отчетности объеди­няются показатели отчетности головной организации и дочер­них обществ, а также включаются данные об участии голов­ной организации в формировании уставного капитала зави­симых обществ.

При составлении консолидированной бухгалтерской отчет­ности используется единая учетная политика в отношении ана­логичных статей имущества и обязательств, доходов и расхо­дов бухгалтерской отчетности головной организации и дочер­них обществ. Если в дочернем обществе учетная политика от­личается, то статьи ее отчетности приводятся в соответствие с учетной политикой головной организации до составления кон­солидированной бухгалтерской отчетности.

В консолидированную бухгалтерскую отчетность объеди­няется бухгалтерская отчетность головной организации и до­черних обществ, составленная за один и тот же отчетный пе­риод и на одну и ту же отчетную дату. Включение данных бух­галтерской отчетности дочернего общества, составленной на иную отчетную дату, возможно при условии, что расхожде­ние между отчетной датой консолидированной отчетности и отчетности дочернего общества не превышает трех месяцев.

Для включения в консолидированную бухгалтерскую отчет­ность показатели бухгалтерской отчетности дочернего обще­ства, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в рубли следующим образом:

· стоимость активов и пассивов, величина доходов и рас­ходов - по курсу ЦБ РФ, последнему по времени коти­ровки в отчетном периоде;

· величина доходов и расходов, формирующих финансо­вые результаты деятельности дочернего общества, - с использованием курсов, действовавших на соответству­ющие даты совершения операций в иностранной валю­те, либо с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произве­дений величин курсов и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде;

· разницы, возникающие в результате пересчета стоимо­сти активов и пассивов, величины доходов и расходов, отражаются в консолидированном бухгалтерском балан­се в составе добавочного капитала и отдельно раскрыва­ются в пояснениях к консолидированному бухгалтер­скому балансу и консолидированному отчету о прибы­лях и убытках.

Показатели отчетности дочерних и зависимых обществ включаются в консолидированную бухгалтерскую отчетность с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения го­ловной организацией соответствующего количества акций (до­лей в уставном капитале).

Составляют сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность на русском языке в миллионах или миллиардах руб­лей с одним десятичным знаком.

Сводную бухгалтерскую отчетность федеральных мини­стерств и других федеральных исполнительных органов власти представляют Минфину России, Минэкономразвития России и Росстату:

· по акционерным обществам (товариществам), часть ак­ций (долей, вкладов) которых закреплена в федераль­ной собственности, - не позднее 1 августа следующего за отчетным года.

Сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность объединения юридических лиц, созданного на добровольных началах организациями, представляют в порядке и сроки, предусмотренные в учредительных документах объединения, если иное не установлено законодательством Российской Фе­дерации.

Сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность составляет головная организация не позднее 30 июня следую­щего за отчетным года, если иное не установлено законода­тельством страны или учредительными документами этой орга­низации, и представляет учредителям (участникам) головной организации. Иным заинтересованным пользователям ее представляют в случаях, установленных законодательством РФ или по решению головной организации.

Головная организация может не составлять консолидиро­ванную бухгалтерскую отчетность, если имеет только зависи­мые общества.

Данные о дочернем или зависимом обществе могут не вклю­чаться в консолидированную бухгалтерскую отчетность, если:

· головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом;

· данные о дочернем (зависимом) обществе не оказыва­ют существенного влияния на формирование представ­ления о финансовом положении и финансовых резуль­татах деятельности группы;

· включение бухгалтерской отчетности дочернего (зави­симого) общества в консолидированную отчетность про­тиворечит требованию рациональности.

Группа может не составлять консолидированную бухгалтер­скую отчетность по российским правилам, если одновремен­но соблюдаются следующие условия:

· консолидированная бухгалтерская отчетность составле­на на основе МСФО;

· группой должна быть обеспечена достоверность данной отчетности;

· пояснительная записка к консолидированной бухгалтер­ской отчетности содержит перечень применяемых тре­бований бухгалтерской отчетности, раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, включая оценки, отлича­ющиеся от российских правил бухгалтерского учета.

5.3. Состав и структура сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности. Основные требования и правила их составления и представления

требование полноты – в сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ, за исключением случаев, не предусмотренных Методическими рекомендациями (п. 3.1);

требование единства методов и оценки статей отчетности – при составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ. Если в дочернем обществе некоторые элементы учетной политики, чем-либо различаются, они должны быть пересчитаны в соответствии с учетной политикой головной организации (п. 3.3);

требование единой отчетной даты и единого отчетного периода – в сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату. В случае невозможности составления промежуточной бухгалтерской отчетности дочернего общества в сводную бухгалтерскую отчетность включаются данные бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленные на иную отчетную дату, при условии, что расхождение между отчетной датой сводной бухгалтерской отчетности и отчетной датой бухгалтерской отчетности дочернего общества не превышает 3-х месяцев (п. 3.4);

требование единой валюты отчетности – для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленные в иностранной валюте, пересчитываются в валюту РФ – рубли.

Курсовые разницы, возникающие в результате стоимости активов и пассивов, величины доходов и расходов отражаются в составе добавочного капитала (п.3.5).

Бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ объединяется путем построчного суммирования соответствующих данных по правилам, установленным Методическими рекомендациями (п. 3.2).

В сводный бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках не включаются (п. 3.6):

финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ, в части, принадлежащей головной организации;

показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;

выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на эту продажу; любые иные доходы, расходы, прибыли и убытки, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации.

В случае, когда сумма финансовых вложений головной организации не совпадает со стоимостью акций (доли в уставном капитале), показанной в балансе у дочернего общества, возникает положительная или отрицательная разница, которая отражается в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей «Деловая репутация дочерних обществ» (п. 3.7).

При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочернего общества, в котором головная организация имеет более 50%, но менее 100% голосующих акций (уставного капитала), в сводном бухгалтерском балансе и сводном отчете о прибылях и убытках выделяются отдельно расчетные показатели, отражающие долю меньшинства в уставном капитале и финансовых результатах деятельности общества (п. 3.9).

Итак, основными особенностями составления сводной бухгалтерской отчетности группой взаимосвязанных организаций являются следующие :

сводная бухгалтерская отчетность составляется по группе взаимосвязанных организаций, находящихся под прямым или косвенным контролем головной организации;

сводная отчетность группы характеризует имущественное и финансовое положение группы как единого хозяйственного целого. В связи с этим особенностью методики составления сводного отчета наряду с суммированием показателей является исключение показателей внутригрупповых расчетов, а также исключение внутригрупповой продажи и прибыли от операций между организациями группы;

в сводной отчетности группы, состоящей из головной организации и дочерних обществ, выделяется доля активов и капитала группы, не принадлежащая головной организации, т.е. доля акционеров группы, находящихся в меньшинстве;

основной сферой применения сводной отчетности группы является котировка акций группы на фондовом рынке;

данные сводной отчетности не могут быть использованы для целей налогообложения.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется по формам, разработанным самой организацией на основе типовых форм. Головная организация придерживается принятой формы сводного бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому. Сводная годовая бухгалтерская отчетность составляется в миллионах рублей и миллиардах рублей. Она представляется головной организацией не позднее 30 июня следующего за отчетным года, если иное не установлено законодательством РФ и учредительными документами организации. Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации и представляется учредителям головной организации и иным заинтересованным пользователям, если это предусмотрено законодательством РФ. (Методические указания п. 2.1, 2.2, 2.3, 2.9, 2.11, 2.12, 2.13).

ПРАВИЛА СОСТАВЛЕНИЯ СВОДНОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ПРАВИЛА СОСТАВЛЕНИЯ СВОДНОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ - в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории РФ и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Минфином РФ. Федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти РФ составляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по унитарным предприятиям, а также отдельно сводную бухгалтерскую отчетность по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли). Сводная годовая бухгалтерская отчетность федеральных министерств и других федеральных органов исполнительной власти представляется Минфину РФ, Минэкономики РФ и Госкомстату РФ: по унитарным предприятиям - не позднее 25 апреля следующего за отчетным года; по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли), - не позднее 1 августа следующего за отчетным года. Сводная годовая бухгалтерская отчетность объединения юридических лиц, созданного на добровольных началах организациями, представляется в порядке и сроки, предусмотренные в объединения. Министерства и иные органы исполнительной власти представляют сводную месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность об исполнении смет расходов организаций, состоящих на бюджете, соответственно Минфину РФ и